成本管理会计三七成本决策已修订

1、会计学1成本管理会计三七成本决策已修订成本管理会计三七成本决策已修订n条件。条件。n3.企业成本决策是其他经营决策的重要企业成本决策是其他经营决策的重要依据。依据。n4.企业成本决策是企业提高管理水平的企业成本决策是企业提高管理水平的手段。手段。n5.企业成本决策是企业进行成本控制的企业成本决策是企业进行成本控制的依据。依据。2第3页/共31页31.整体性原则。2.人本性原则。3.相对性原则。4.最优化原则。第4页/共31页1.确定成确定成本决策本决策目标目标2.资料的资料的收集、分收集、分类、分析、类、分析、计算和评计算和评价价3.制定可制定可行的成本行的成本决策方案决策方案4.确定最确定最

2、优成本决优成本决策方案策方案5.成本决成本决策的执行策的执行和反馈和反馈4第5页/共31页n3 3付现成本付现成本n付现成本也称现金支出成本，是指由于付现成本也称现金支出成本，是指由于某项决策而引起的需要在当时或最近期某项决策而引起的需要在当时或最近期间用现金支付的成本。间用现金支付的成本。5第6页/共31页n重置成本是指当前从市场上取得同一资重置成本是指当前从市场上取得同一资产时所需支付的成本。产时所需支付的成本。 重置成本既可重置成本既可能高于历史成本，也可能低于历史成本。能高于历史成本，也可能低于历史成本。在决策分析时必须考虑到重置成本。在决策分析时必须考虑到重置成本。6第7页/共31页

3、7第8页/共31页8第9页/共31页9第10页/共31页资源条件，组织适销对路产品的生产，资源条件，组织适销对路产品的生产，是十分重要的。是十分重要的。n原理：原理：根据现有的资源条件，看生产哪根据现有的资源条件，看生产哪种产品在经济上最为合算，能为企业提种产品在经济上最为合算，能为企业提供较多的利润。供较多的利润。10第11页/共31页11项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品可销售量（件）可销售量（件）10000040000单位售价单位售价1020制 造 成制 造 成本本单位变动成本单位变动成本610固定成本固定成本3000030000销 售 与销 售 与管 理 费管 理 费用用单位变动成本单位

4、变动成本11固定成本固定成本1000010000【例7-1】某厂现有的生产能力为某厂现有的生产能力为30000机器工作小时，机器工作小时，可用于生产产品甲，也可以用于生产产品乙，有关的资料可用于生产产品甲，也可以用于生产产品乙，有关的资料如表如表7-1所示：所示：表表71 甲产品和乙产品有关的资料表甲产品和乙产品有关的资料表 单位：元单位：元第12页/共31页12第13页/共31页产品，上年度有关资料如表产品，上年度有关资料如表72所示。所示。13第14页/共31页14项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品合计合计销售收入销售收入12000010000030000250000制造与管理成

5、本制造与管理成本960007800027000201000其中其中变动成本变动成本720006000021000153000固定成本固定成本2400018000600048000毛利毛利2400022000300049000销售费用销售费用1400011200450029700其中其中变动费用变动费用80006600300017600固定费用固定费用60004600150012100净收益净收益1000010800-150019300表表72 甲、乙、丙产品上年度有关资料甲、乙、丙产品上年度有关资料 单位：元单位：元第15页/共31页15根据上述资料，根据上述资料，可见按完全成本法计算丙产品亏

6、损可见按完全成本法计算丙产品亏损1500元元，为了提高，为了提高企业整体的经济效益，该亏损产品（丙产品）是否应停产？乍看起来企业整体的经济效益，该亏损产品（丙产品）是否应停产？乍看起来，如果丙产品停产，则企业可减少亏损，如果丙产品停产，则企业可减少亏损1500元。也就是说，丙产品停元。也就是说，丙产品停产后，企业的利润将是产后，企业的利润将是20800元（元（19300+1500)，而不是现在的，而不是现在的19300元。似乎停止丙产品的生产对企业有利。然而，情况并非如此元。似乎停止丙产品的生产对企业有利。然而，情况并非如此。因为产品丙之所以亏损因为产品丙之所以亏损1500元，是因为它负担了分

7、摊给它的固定成元，是因为它负担了分摊给它的固定成本本7500元（元（6000+1500）。）。但固定成本是一种已经存在的，不可避免但固定成本是一种已经存在的，不可避免的成本，与产品丙是否停产这一决策无关。的成本，与产品丙是否停产这一决策无关。也就是说，也就是说，如果丙产品停如果丙产品停产了，这部分固定成本将会转嫁给甲、乙两种产品负担，所以判断产产了，这部分固定成本将会转嫁给甲、乙两种产品负担，所以判断产品该不该停产，主要是取决于此产品最终能否提供贡献毛益。品该不该停产，主要是取决于此产品最终能否提供贡献毛益。由于本由于本例中丙产品的贡献毛益为例中丙产品的贡献毛益为6000元（元（3000021

8、0003000），可见，），可见，丙产品不宜停产丙产品不宜停产。这里还应特别注意的是，在社会主义企业里，我们。这里还应特别注意的是，在社会主义企业里，我们在进行亏损产品是否停产的决策分析时，除了从经济上考虑外，在进行亏损产品是否停产的决策分析时，除了从经济上考虑外，还得还得考虑全局的利益，如果亏损产品是国家经济建设和人民生活所需要，考虑全局的利益，如果亏损产品是国家经济建设和人民生活所需要，即使暂时发生了亏损，也必须继续生产，但可采取其他的措施力求少即使暂时发生了亏损，也必须继续生产，但可采取其他的措施力求少亏或尽量转亏为盈。亏或尽量转亏为盈。第16页/共31页位售价位售价40元，单位变动成本

9、元，单位变动成本36元。可通元。可通过表过表73的对比分析来确定是否可以转的对比分析来确定是否可以转产。产。16第17页/共31页17项项 目目丙产品丙产品丁产品丁产品销售收入销售收入3000048000变动成本变动成本2400043200贡献毛益贡献毛益60004800固定成本固定成本75007500利润利润-1500-2700 表表73 丙、丁产品有关资料丙、丁产品有关资料 单位：元单位：元转产丁产品所获得的贡献毛益比丙产品少转产丁产品所获得的贡献毛益比丙产品少1200元元，从而使得企业的最终利润由原来的从而使得企业的最终利润由原来的19300元减少为元减少为18100元（元（193001

10、200)。所以，从经济上看，丙所以，从经济上看，丙产品停产而转产丁产品是不合算的。产品停产而转产丁产品是不合算的。第18页/共31页可以考虑接受。现举例说明如下：可以考虑接受。现举例说明如下：n【例例74】设某企业生产产品甲若干件，设某企业生产产品甲若干件，单位售价为单位售价为60元，其正常的单位成本如元，其正常的单位成本如表表74所示所示。18第19页/共31页19直接材料直接材料20直接人工直接人工14制造费用制造费用变动费用变动费用8固定费用固定费用10合合 计计52表表74 甲产品成本资料甲产品成本资料 单位：元单位：元该企业的生产能力尚有一定的剩余，可以再接受该企业的生产能力尚有一定

11、的剩余，可以再接受一批订货。现正好有一购货单位要求再订购甲产一批订货。现正好有一购货单位要求再订购甲产品品800件，但每件只出价件，但每件只出价48元。元。第20页/共31页20差别收入（差别收入（80048）38400差别成本差别成本直接材料（直接材料（80020）16000直接人工（直接人工（80014）11200制造费用制造费用变 动 费 用变 动 费 用（8008）6400合合 计计33600差别收益差别收益4800表75 差别损益计算表 单位：元第21页/共31页这剩余的生产能力亦无其他用途，可供这剩余的生产能力亦无其他用途，可供制造此种部件，制造成本如下：直接材制造此种部件，制造成

12、本如下：直接材料料6元，直接人工元，直接人工3元，变动性制造费用元，变动性制造费用2元，固定性制造费用元，固定性制造费用4元，合计元，合计15元。元。21第22页/共31页22项项 目目自制方案差别成自制方案差别成本本外购方案差别成外购方案差别成本本直接材料直接材料5006=3000直接人工直接人工5003=1500变动性制造费用变动性制造费用5002=1000合合 计计550050012=6000差差 异异500现将甲零件现将甲零件500件的自制与外购的相关成本比较如表件的自制与外购的相关成本比较如表76： 表表76 两种方案成本比较表两种方案成本比较表 单位：元单位：元第23页/共31页2

13、3假设其剩余生产能力不仅可用于自制甲零件假设其剩余生产能力不仅可用于自制甲零件500件，件，也可以用于生产丙产品也可以用于生产丙产品400件，每件获利为件，每件获利为5元。两元。两者是相互排斥的。如何决策？者是相互排斥的。如何决策？项项 目目自制方案差别成本自制方案差别成本外购方案差别成本外购方案差别成本直接材料直接材料5006=3000直接人工直接人工5003=1500变动性制造费用变动性制造费用5002=1000机会成本机会成本4005=2000合合 计计750050012=6000差差 异异1500表77 两种方案成本比较表 单位：元若考虑了机会成本，甲零件外购比自制节省若考虑了机会成本

14、，甲零件外购比自制节省1500元，应选择外购为宜，而所剩余的生产元，应选择外购为宜，而所剩余的生产能力则用于生产丙产品。能力则用于生产丙产品。第24页/共31页n X=2000（件）（件）n说明零件需要量在说明零件需要量在2000件以上，自制成件以上，自制成本低于外购成本，应以自制为宜；若零本低于外购成本，应以自制为宜；若零件需要量在件需要量在2000件以下，自制成本高于件以下，自制成本高于外购成本，应以外购成本，应以外购外购为宜。为宜。24第25页/共31页出正确的抉择，就必须计算分析进一步加出正确的抉择，就必须计算分析进一步加工后预期所工后预期所增加的收入是否超过进一步加增加的收入是否超过

15、进一步加工时所追加的成本工时所追加的成本，若前者大于后者，则若前者大于后者，则以进一步加工的方案较优；以进一步加工的方案较优；反之，若前者反之，若前者小于后者，则以直接出售为宜。小于后者，则以直接出售为宜。25第26页/共31页n工的需要外，还有一定的剩余，可用于对棉纱工的需要外，还有一定的剩余，可用于对棉纱作进一步加工。因此，对棉纱进行继续加工，作进一步加工。因此，对棉纱进行继续加工，并不会引起制造费用中固定费用的增长。所以，并不会引起制造费用中固定费用的增长。所以，继续加工对企业是否有利，可通过表继续加工对企业是否有利，可通过表78进行进行分析对比。分析对比。2627差别差别收入收入(50

16、062)(40600)=7000差别成本差别成本直接人工直接人工4000变动性制造费用变动性制造费用2000差量收益差量收益1000 表表78 差别损益计算表差别损益计算表 单位：元单位：元将棉纱继续加工成棉布后出售可多得收入将棉纱继续加工成棉布后出售可多得收入7000 元，元，扣除继续加工的追加成本扣除继续加工的追加成本6000元（元（4000+2000），），可得增长利润可得增长利润1000元。元。 所以，在现有条件下，该厂所以，在现有条件下，该厂应对棉纱继续加工，而不应立即出售。应对棉纱继续加工，而不应立即出售。第28页/共31页28本次课总结本次课总结第29页/共31页29第30页/共

17、31页30第31页/共31页n条件。条件。n3.企业成本决策是其他经营决策的重要企业成本决策是其他经营决策的重要依据。依据。n4.企业成本决策是企业提高管理水平的企业成本决策是企业提高管理水平的手段。手段。n5.企业成本决策是企业进行成本控制的企业成本决策是企业进行成本控制的依据。依据。31第3页/共31页32第8页/共31页资源条件，组织适销对路产品的生产，资源条件，组织适销对路产品的生产，是十分重要的。是十分重要的。n原理：原理：根据现有的资源条件，看生产哪根据现有的资源条件，看生产哪种产品在经济上最为合算，能为企业提种产品在经济上最为合算，能为企业提供较多的利润。供较多的利润。33第11页/共31页34直接材料直接材料20直接人工直接人工14制造费用制造费用变动费用变动费用8固定费用固定费用10合合 计计52表表74 甲产品成本资料甲产品成本资料 单位：