第五章 财政审计

1、 第五章第五章 财政审计财政审计本章内容本章内容2022年5月5日2n财政审计的内涵与外延财政审计的内涵与外延n政府预算背景知识政府预算背景知识n本级预算执行审计本级预算执行审计（重点重点）n本级财政决算草案审计本级财政决算草案审计n下级政府预算执行与决算审计下级政府预算执行与决算审计n财政专项资金审计财政专项资金审计一、财政审计的内涵与外一、财政审计的内涵与外延延：概念概念n财政审计是对财政活动的真实性、合法性和效财政审计是对财政活动的真实性、合法性和效益性所实施的审计益性所实施的审计n财政活动包括财政资金的筹集、分配和使用财政活动包括财政资金的筹集、分配和使用2022年5月5日3财政资金财

2、政资金（收入收入）的内容的内容2022年5月5日4税收收入税收收入社会保险基金收入社会保险基金收入非税收入非税收入贷款转贷回收本金收入贷款转贷回收本金收入债务债务收入收入转移性转移性收入收入政政府府的的财财政政收收入入财政资金的流向财政资金的流向2022年5月5日5筹集筹集 税务、海关、财政、社会保障部门分配分配 主要是财政、发改、科技部门使用使用 政府各部门及其下属预算单位广义财政审计狭义财政审计一、财政审计的内涵与一、财政审计的内涵与外延外延：财政审计的内容财政审计的内容审计视角审计视角审计对象审计对象广义财政审计广义财政审计财政资金的筹集和分配（狭义财政审计）财政资金的使用财政资金的使用

3、财政部门税务部门海关金库行政事业单位专项财政资金固定资固定资产投资产投资真实性真实性合法性合法性效益性效益性专项审计专项审计调查调查经济责任经济责任审计审计表示本章要介绍的内容，表示在后续章节中介绍表示本章要介绍的内容，表示在后续章节中介绍2022年5月5日6二、政府预算的背景知识二、政府预算的背景知识n相关名词辨析相关名词辨析n预算年度预算年度n预算内容预算内容n预算过程预算过程n预算级次预算级次n预算会计预算会计2022年5月5日72.1 相关名词辨析相关名词辨析n预算预算：政府的收支计划政府的收支计划q政府编制的、未经立法机关审批的收支计划，称政府编制的、未经立法机关审批的收支计划，称为

4、为预算草案预算草案q预算草案经过立法机关审查、修改、批准后，形预算草案经过立法机关审查、修改、批准后，形成成预算预算q预算是政府收支的依据，具有法律效力预算是政府收支的依据，具有法律效力q预算执行审计的依据，是立法机关通过的预算，预算执行审计的依据，是立法机关通过的预算，重点关注政府部门有没有按照预算安排收支重点关注政府部门有没有按照预算安排收支2022年5月5日8n决算决算：政府的收支结果报告政府的收支结果报告q政府编制的、未经立法机关审批的收支结果报政府编制的、未经立法机关审批的收支结果报告，称为告，称为决算草案决算草案q决算草案经过立法机关审查、批准后，形成决算草案经过立法机关审查、批准

5、后，形成决决算算q按照我国现有的政府审计实践按照我国现有的政府审计实践n对本级政府的对本级政府的决算草案决算草案进行审计进行审计n对下级政府的对下级政府的决算决算进行审计进行审计2022年5月5日92.2 预算年度预算年度n 我国的预算年度为我国的预算年度为1月月1日至日至12月月31日日。n我国预算年度与人大会期的矛盾我国预算年度与人大会期的矛盾q全国人大会期每年全国人大会期每年3月月q地方人大会期每年地方人大会期每年1月或月或2月月q预算执行在前，人大审批在后。预算执行在前，人大审批在后。2022年5月5日102.3 预算内容预算内容2022年5月5日11目前，我国的政府预算包括四类：公共

6、预算公共预算政府性基金政府性基金预算预算国有资本经营国有资本经营预算预算社会保险基金社会保险基金预算预算2.4 预算过程预算过程2022年5月5日12决算与决算与评估评估预算执预算执行行预算审预算审批批预算编预算编制制n预算编制预算编制：由政府财政部门组织政府各部门编：由政府财政部门组织政府各部门编制部门预算，然后再将部门预算汇总形成整体制部门预算，然后再将部门预算汇总形成整体的预算草案的预算草案n预算审批预算审批：由财政部门将预算草案提交本级人：由财政部门将预算草案提交本级人大审批，如通过即成为正式的预算大审批，如通过即成为正式的预算n预算执行预算执行：正式的预算出台后，由财政部门向：正式的

7、预算出台后，由财政部门向各部门批复部门预算，各部门执行批复的预算各部门批复部门预算，各部门执行批复的预算，发生相应的收支活动，发生相应的收支活动n决算与评估决算与评估：预算年度结束，由财政部门编制：预算年度结束，由财政部门编制决算，并由审计部门评估预算执行情况决算，并由审计部门评估预算执行情况2022年5月5日132.5 预算级次预算级次n预算法预算法规定，国家实行一级政府一级预算规定，国家实行一级政府一级预算n共包括共包括：q中央中央q省省（直辖市、自治区直辖市、自治区）q设区市设区市（自治州自治州）q县县（不设区市、市辖区、自治县不设区市、市辖区、自治县）q乡乡（民族乡、镇民族乡、镇）20

8、22年5月5日14本级预算本级预算.VS.总预算总预算n每一级预算分为本级预算和总预算每一级预算分为本级预算和总预算n某级总预算某级总预算=下级总预算汇总下级总预算汇总+本级预算本级预算2022年5月5日152.6 预算会计预算会计：预算科目预算科目的四个级别的四个级别n类类-税收收入税收收入q款款-增值税增值税n项项-国内增值税国内增值税q目目-国有企业增值税国有企业增值税q目目-集体企业增值税集体企业增值税2022年5月5日162.6 2.6 预算会计预算会计：财政支财政支出的分类出的分类 n支出功能分类支出功能分类：按政府主要职能活动分类，如按政府主要职能活动分类，如q国防国防q外交外交

9、q教育教育2022年5月5日17n支出经济分类支出经济分类：按支出的经济性质和具体用途按支出的经济性质和具体用途所作的一种分类。在支出功能分类明确反映政所作的一种分类。在支出功能分类明确反映政府职能活动的基础上，支出经济分类明确反映府职能活动的基础上，支出经济分类明确反映政府的钱究竟是怎么花出去的。如政府的钱究竟是怎么花出去的。如q工资福利支出工资福利支出q商品和服务支出商品和服务支出q对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助q基本建设支出基本建设支出q债务还本支出债务还本支出2022年5月5日18三、本级预算执行审计三、本级预算执行审计n财政部门组织预算执行情况审计财政部门组织预算执行情况审计n

10、税务部门税收征管情况审计税务部门税收征管情况审计n海关税收征管情况审计海关税收征管情况审计n国库管理审计国库管理审计n部门预算执行审计部门预算执行审计（第六章第六章）2022年5月5日193.0 相关部门在预算执行过程中的职能：财政部门n批复各部门预算批复各部门预算n负责政府非税收入管理，负责政府性基金管理负责政府非税收入管理，负责政府性基金管理n办理和监督预算拨款办理和监督预算拨款n办理转移支付办理转移支付n发行和管理政府债务发行和管理政府债务n具体编制本级预算的调整方案具体编制本级预算的调整方案n提出本级预算预备费动用方案提出本级预算预备费动用方案2022年5月5日203.0 相关部门在预

11、算执行过程中的职能：其他n税务部门税务部门:负责各种国内税收的征管负责各种国内税收的征管q又分国税和地税系统又分国税和地税系统n海关海关:负责各种进出口税收的征管负责各种进出口税收的征管n国库国库:办理预算收入的收纳、划分、留解、退办理预算收入的收纳、划分、留解、退付和预算支出的拨付付和预算支出的拨付2022年5月5日213.1财政部门组织预算执行财政部门组织预算执行情况审计情况审计n预算批复审计预算批复审计n预算收入管理审计预算收入管理审计n预算支出管理审计预算支出管理审计n转移支付审计转移支付审计n政府债务收支审计政府债务收支审计n预算平衡审计预算平衡审计2022年5月5日223.1.1

12、预算批复审计：预算批复审计：审计审计重点重点n预算批复的预算批复的及时性及时性q原规定，财政部门在预算经人大批准后原规定，财政部门在预算经人大批准后30天天以内向以内向本级各部门批复预算本级各部门批复预算q新预算法改为新预算法改为20天天n预算批复的预算批复的足额性足额性2022年5月5日23n2002年，财政部、原国家计委等部门在年初安排年，财政部、原国家计委等部门在年初安排预算时，预算时，有部分资金没有批复落实到具体部门和有部分资金没有批复落实到具体部门和项目项目，而是在年度执行中通过追加的方式再进行，而是在年度执行中通过追加的方式再进行分配。这种做法，不符合预算法关于年度预算应分配。这种

13、做法，不符合预算法关于年度预算应及时批复到各预算单位的规定。及时批复到各预算单位的规定。n这样做这样做不仅加大了部门自主追加预算资金的权力不仅加大了部门自主追加预算资金的权力，而且分配中缺乏透明度，容易产生随意性，而且分配中缺乏透明度，容易产生随意性，不，不利于预算管理监督和国家机关的廉政建设。利于预算管理监督和国家机关的廉政建设。2022年5月5日243.1.2 预算预算收入管理收入管理审计：审计：审计重点审计重点n核实收入数据的核实收入数据的真实性真实性n审核财政部门征收和管理审核财政部门征收和管理非税收入非税收入情形情形q是否纳入预算管理是否纳入预算管理q是否及时足额征收是否及时足额征收

14、n审核财政部门审批和办理预算审核财政部门审批和办理预算收入退库收入退库情况情况q是否有合法依据是否有合法依据q退库的级次及比例退库的级次及比例2022年5月5日25请结合已有审计学知识，谈一下在核实财政收入数据的真实性时，应关注哪些方面？预算收入的真实性n影响财政收入真实性的两种类型：错误和舞弊影响财政收入真实性的两种类型：错误和舞弊n错误是指由于无意的核算失误所导致的财政收错误是指由于无意的核算失误所导致的财政收入失真入失真q将应纳入预算的未纳入预算，或相反将应纳入预算的未纳入预算，或相反q计算错误，低估或高估收入数计算错误，低估或高估收入数n舞弊是指为了某种目的故意导致财政收入失真舞弊是指

15、为了某种目的故意导致财政收入失真。从逻辑上讲，包括虚增财政收入和虚减财政。从逻辑上讲，包括虚增财政收入和虚减财政收入。收入。2022年5月5日26虚增、虚减财政收入n虚增财政收入是指某地财政收入高于真实值虚增财政收入是指某地财政收入高于真实值q审计署在对东北某镇审计时发现，审计署在对东北某镇审计时发现，2013年全镇实际年全镇实际财政收入财政收入156万元，却虚报为万元，却虚报为2690万元，虚增万元，虚增16.24倍倍n虚减财政收入是指某地财政收入低于真实值，虚减财政收入是指某地财政收入低于真实值，在现实中较少出现在现实中较少出现2022年5月5日27虚增财政收入的主要类型n财政空转财政空转

16、(列收列支）：列收列支）：q财政部门先向企业拨款，企业再将拨款以税收等形财政部门先向企业拨款，企业再将拨款以税收等形式缴回财政式缴回财政q企业先向银行贷款缴税，财政部门再以财政补贴、企业先向银行贷款缴税，财政部门再以财政补贴、税收返还等形式将资金返还企业，企业再归还银行税收返还等形式将资金返还企业，企业再归还银行贷款贷款q国有资产经营收益先缴后拨国有资产经营收益先缴后拨n截留侵占上级财政收入截留侵占上级财政收入q将属于上级的税收退库，再以其他税种办理入库将属于上级的税收退库，再以其他税种办理入库n提前征收税款入库（征收过头税）提前征收税款入库（征收过头税）2022年5月5日28n2001年，财

17、政部将应从山西、安徽等年，财政部将应从山西、安徽等5省结算省结算收缴的专储粮救灾差价收入收缴的专储粮救灾差价收入1.09亿元，直接抵亿元，直接抵顶了应拨付的专储粮利息费用补贴，未在预算顶了应拨付的专储粮利息费用补贴，未在预算中反映。中反映。2022年5月5日292014年6月份预算收入月报表2022年5月5日30科目名称科目名称本月份收入本月份收入本月累计收入本月累计收入集体企业所得税集体企业所得税33837800私营企业所得税私营企业所得税9706000预算收入退库的条件n“先征后退先征后退”，如出口退税，如出口退税n 技术性差错技术性差错n 企业隶属关系改变企业隶属关系改变2022年5月5

18、日313.1.3预算支出管理审计：预算支出管理审计：审计重点审计重点n核实预算支出数据的真实性核实预算支出数据的真实性（思路同预算收入（思路同预算收入数据真实性审计）数据真实性审计）n审核财政部门审核财政部门拨付预算资金拨付预算资金情况情况n审核支出审核支出预算调整预算调整和和变化变化情况情况q发生预算调整的情形，要由财政部门编制预算调整发生预算调整的情形，要由财政部门编制预算调整方案，报经立法机关审批，如果只是一般的预算变方案，报经立法机关审批，如果只是一般的预算变化，则不需要化，则不需要2022年5月5日32n2003年，财政部将补助地方的教育支出年，财政部将补助地方的教育支出24.66亿

19、元编入中央本级预算；将补助地方的卫生防亿元编入中央本级预算；将补助地方的卫生防疫专项经费疫专项经费2.5亿元列入农业部预算。亿元列入农业部预算。2022年5月5日33n2013年，公共财政专项转移支付预算中，有年，公共财政专项转移支付预算中，有4950.46亿元（占亿元（占26.60%）未按要求于）未按要求于6月月15日前下达，其中日前下达，其中6.77亿元是亿元是12月月31日才下达日才下达的。的。2022年5月5日34！注意预算资金拨款及时性和“突击花钱”的区别预算调整相关规定的变预算调整相关规定的变化化n旧预算法旧预算法：预算调整是指经全国人民代表大会预算调整是指经全国人民代表大会批准的

20、中央预算和经地方各批准的中央预算和经地方各 级人民代表大会级人民代表大会批准的本级预算，在执行中因特殊情况需要增批准的本级预算，在执行中因特殊情况需要增加支出或者减少收入，使原批加支出或者减少收入，使原批 准的收支平衡准的收支平衡的的预算的总支出超过总收入，或者使原批准的预算的总支出超过总收入，或者使原批准的预算中举借债务的数额增加的部分变更预算中举借债务的数额增加的部分变更。2022年5月5日35n新预算法新预算法：经全国人民代表大会批准的中央预经全国人民代表大会批准的中央预算和经地方各级人民代表大会批准的地方各级算和经地方各级人民代表大会批准的地方各级预算，在执行中出现下列情况之一的，应当

21、进预算，在执行中出现下列情况之一的，应当进行预算调整：行预算调整：q需要增加或者减少预算总支出的；需要增加或者减少预算总支出的；q 需要调入预算稳定调节基金的；需要调入预算稳定调节基金的；q需要调减预算安排的重点支出数额的；需要调减预算安排的重点支出数额的；q需要增加举借债务数额的。需要增加举借债务数额的。2022年5月5日36案案 例例n2002年年12月，河南省农村税费改革领导小组月，河南省农村税费改革领导小组办公室向省政府请示印制农村税费改革办公室向省政府请示印制农村税费改革“政策政策卡卡” ， 实行一户一卡，实行一户一卡， 总共需印制总共需印制2500万本万本，得到省政府领导批示同意。

22、，得到省政府领导批示同意。2022年5月5日37n2002年年12月，河南省农村税费改革领导小组办月，河南省农村税费改革领导小组办公室与河南某实业总公司签订合同印制公室与河南某实业总公司签订合同印制100万万本，本， 单价单价0.98元，价款元，价款98万元；与郑州某纸业万元；与郑州某纸业有限公司签订合同印制有限公司签订合同印制1500万本，单价万本，单价0.98元元，价款，价款1470万元；与郑州某科贸有限公司签订万元；与郑州某科贸有限公司签订合同印制合同印制900万本，单价万本，单价0.98元，价款元，价款882万元万元； 总共印制总共印制2500万本，金额万本，金额2450万元。万元。2

23、022年5月5日38n其经费来源为：其经费来源为：2003年省政府常委会同意动年省政府常委会同意动用上年财政结余用上年财政结余2200万元，另万元，另250万元由河南万元由河南省财政厅农业税管理局从其农业税征收经费专省财政厅农业税管理局从其农业税征收经费专户中列支。户中列支。2022年5月5日39问题问题：已知该项支出存在问题。如果你是政已知该项支出存在问题。如果你是政府审计工作人员，你觉得可能存在什么问题府审计工作人员，你觉得可能存在什么问题？应该如何核实是否存在问题应该如何核实是否存在问题？3.1.4 转移支付审计转移支付审计：转移支转移支付的构成付的构成2022年5月5日401不指定用途

24、，纯粹为弥补下级政府财力2指定用途，有时还要求下级政府配套资金。如农资综合补贴资金、战略新兴产业发展资金等。3分税制前财政包干体制的历史遗产。不指定用途，实质上也属一般转移支付范畴。一般转移支付专项转移支付税收返还3.1.4 转移支付审计转移支付审计：审计审计重点重点n转移支付项目转移支付项目的管理办法是否齐全，有无缺乏的管理办法是否齐全，有无缺乏管理办法的问题管理办法的问题n各项转移支付结算依据是否合规、完整、真实各项转移支付结算依据是否合规、完整、真实n财政部门有无通过转移支付向本部门、本系统财政部门有无通过转移支付向本部门、本系统安排行政事业经费安排行政事业经费2022年5月5日41n2

25、011年的年的287项专项转移支付中，有项专项转移支付中，有33项尚未项尚未制定管理办法；在已建立管理办法的制定管理办法；在已建立管理办法的254项中项中，有，有180项未建立绩效评价制度；在已建立绩项未建立绩效评价制度；在已建立绩效评价制度的效评价制度的74项中，有项中，有19项未将资金使用项未将资金使用绩效作为分配依据。绩效作为分配依据。n抽查抽查144户取得户取得“淘汰落后产能奖励资金淘汰落后产能奖励资金”的的企业中，有企业中，有45户虚假申报套取资金户虚假申报套取资金2.41亿元。亿元。2022年5月5日423.1.5 政府债务收支审计政府债务收支审计：审计重点审计重点n举债程序是否合

26、法举债程序是否合法n审核债务收入的列报是否真实审核债务收入的列报是否真实n审核债务还本付息的列报是否真实审核债务还本付息的列报是否真实n审核债务发行费用的列报是否真实审核债务发行费用的列报是否真实n审核债务资金管理是否合规审核债务资金管理是否合规q审核债务收入的用途是否合法审核债务收入的用途是否合法:地方政府举借的债地方政府举借的债务，只能用于公益性资本支出和适度归还存量债务务，只能用于公益性资本支出和适度归还存量债务，不得用于经常性支出。，不得用于经常性支出。2022年5月5日43新预算法关于地方政府举新预算法关于地方政府举债程序的规定债程序的规定n经国务院批准的省、自治区、直辖市的预算中经

27、国务院批准的省、自治区、直辖市的预算中必需的建设投资的部分资金，可以在国务院确必需的建设投资的部分资金，可以在国务院确定的限额内，通过发行地方政府债券举借债务定的限额内，通过发行地方政府债券举借债务的方式筹措。的方式筹措。n举借债务的规模举借债务的规模，由国务院报全国人民代表大，由国务院报全国人民代表大会或者全国人民代表大会常务委员会批准。会或者全国人民代表大会常务委员会批准。n省、自治区、直辖市依照国务院下达的限额举省、自治区、直辖市依照国务院下达的限额举借的债务，列入本级预算调整方案，借的债务，列入本级预算调整方案，报本级人报本级人民代表大会常务委员会批准民代表大会常务委员会批准。2022

28、年5月5日44n2007年，社保基金理事会向财政部购买国债年，社保基金理事会向财政部购买国债293.5亿元，财政部按照国债承销主协议的有亿元，财政部按照国债承销主协议的有关规定向其支付国债发行手续费关规定向其支付国债发行手续费2842万元。万元。2022年5月5日453.1.5 预算平衡审计预算平衡审计：审计审计重点重点n审核财政赤字和债务规模是否控制在预算范围内审核财政赤字和债务规模是否控制在预算范围内，有无突破预算。，有无突破预算。n审核年终结余是否真实、合规，有无人为调节。审核年终结余是否真实、合规，有无人为调节。n审核调入预算用以平衡预算收支的资金来源是否审核调入预算用以平衡预算收支的

29、资金来源是否合法，调入资金是否真实，有无虚假调入资金搞合法，调入资金是否真实，有无虚假调入资金搞假平衡真赤字假平衡真赤字2022年5月5日463.2税务部门税收征管情况税务部门税收征管情况审计审计n审计重点见审计重点见P100-101n主要关注主要关注：n征管部门是否有效维护政府利益征管部门是否有效维护政府利益(是否少征税是否少征税)-是否及时足是否及时足额征税额征税/违规减免税违规减免税/隐瞒税源隐瞒税源n征管部门是否侵犯纳税人合法权益征管部门是否侵犯纳税人合法权益(是否多征税是否多征税)-征收过头征收过头税税n征管部门是否合理维护中央和地方政府权益征管部门是否合理维护中央和地方政府权益20

30、22年5月5日47分税制分税制n中央税中央税：关税、进口增值税、中央企业所得税关税、进口增值税、中央企业所得税等等n地方税地方税：营业税、土地增值税、契税、资源税营业税、土地增值税、契税、资源税n中央和地方共享税中央和地方共享税：增值税中央增值税中央75%,地方地方25%；企业所得税与个人所得税，中央；企业所得税与个人所得税，中央60%，地方，地方40%；证券交易印花税，中央；证券交易印花税，中央97%,地方地方3%。2022年5月5日48n2002年，某区政府违规自定年，某区政府违规自定招商引税招商引税政策政策，采取将部分税款返还给纳税人和中介人的办，采取将部分税款返还给纳税人和中介人的办法

31、，吸引区外企业到区内注册，造成国家财政法，吸引区外企业到区内注册，造成国家财政资金大量流失。资金大量流失。1997年以来，共引来区外企年以来，共引来区外企业业10500多户。据抽查，仅多户。据抽查，仅2000年至年至2002年年10月，区外企业缴入区金库的所得税、增值税月，区外企业缴入区金库的所得税、增值税、营业税就达、营业税就达6.26亿元，区财政局共给有关纳亿元，区财政局共给有关纳税人和中介人返还税款税人和中介人返还税款2.09亿元。亿元。2022年5月5日49n2008年，年， 62个县级国税局违规向个县级国税局违规向169户企业户企业提前征税或多征税款提前征税或多征税款23.4亿元；抽

32、查亿元；抽查214户企户企业，国税部门违规将业，国税部门违规将71户企业的户企业的130.92亿元亿元税款延期征收，占这些企业当期应缴税款的税款延期征收，占这些企业当期应缴税款的54%。2022年5月5日50案案 例例n在对某市国税局税收征管情况进行审计时，在对某市国税局税收征管情况进行审计时，“马某某煤矸石加工部马某某煤矸石加工部” 和和“王某某煤矸石加工王某某煤矸石加工部部” 两家个体企业引起了审计人员的注意。两家个体企业引起了审计人员的注意。n两者均名列该市增值税纳税大户名单。马某某两者均名列该市增值税纳税大户名单。马某某煤矸石加工部煤矸石加工部2008年销售收入年销售收入11.74亿元

33、，缴亿元，缴纳增值税纳增值税7000万元；王某某煤矸石加工部万元；王某某煤矸石加工部2007年至年至2008年销售收入年销售收入14.5亿元，缴纳增亿元，缴纳增值税值税8700万元，但是未缴所得税。万元，但是未缴所得税。2022年5月5日51虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票n没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具具n有货物购销或者提供或接受应税劳务但为他人有货物购销或者提供或接受应税劳务但为他人、为自已、让他人为自己、介绍他人开具数量、为自已、让他人为自己、介绍他人开

34、具数量或者金额不实或者金额不实n进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票值税专用发票2022年5月5日52相关法律相关法律：刑法刑法第二第二百零五条百零五条n虚开增值税专用发票，处三年以下有期徒刑或虚开增值税专用发票，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；n虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；上五十万元以下罚金；n虚开的税款数额巨大或者有其

35、他特别严重情节虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。2022年5月5日533.3海关税收征管情况审计海关税收征管情况审计：审计重点审计重点n税收征收情况审计税收征收情况审计n税收减免情况审计税收减免情况审计n保税货物监管情况审计保税货物监管情况审计2022年5月5日543.4 国库管理审计国库管理审计：审计重审计重点点n预算收入预算收入缴缴纳情况审计纳情况审计n预算收入退库情况审计预算收入退库情况审计n预算资金拨付情况审计预算资金拨付

36、情况审计2022年5月5日55国库集中收付国库集中收付n所有财政性资金纳入国库单一账户体系管理所有财政性资金纳入国库单一账户体系管理n收入直接缴入国库或财政专户收入直接缴入国库或财政专户n支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。供应者或用款单位。2022年5月5日56案案 例例nD县审计局审计小组在对该县国库审计中发现县审计局审计小组在对该县国库审计中发现，纳税人用汇总缴款书上缴入库的税款，汇总，纳税人用汇总缴款书上缴入库的税款，汇总缴款书的开票日期和银行的现金收讫章日期前缴款书的开票日期和银行的现金收讫章日期前后相差很大，当月上旬入库

37、的税款，一般都要后相差很大，当月上旬入库的税款，一般都要到下旬到下旬20号以后到账，而现金收讫章日期与库号以后到账，而现金收讫章日期与库款到帐日很接近。款到帐日很接近。2022年5月5日57思考思考：结合国库预算执行审计的重点分析其中结合国库预算执行审计的重点分析其中存在的问题。发生这些问题的可能原因是什么存在的问题。发生这些问题的可能原因是什么？四、本级财政决算草案审计n新预算法关于同级财政决算草案审计的规定新预算法关于同级财政决算草案审计的规定n决算草案审计的功能定位决算草案审计的功能定位n与本级预算执行审计的关系与本级预算执行审计的关系n审计目标审计目标n审计内容审计内容n审计重点审计重

38、点2022年5月5日584.1 新预算法的相关规定n第七十七条：第七十七条：县级以上各级政府财政部门编制县级以上各级政府财政部门编制完成决算草案后，须经本级政府审计机关审计完成决算草案后，须经本级政府审计机关审计后，再报本级政府审定后，再报本级政府审定n第七十九条：第七十九条：各级人大常委会审查决算草案的各级人大常委会审查决算草案的重点内容；同时要求各级人大常委会审查决算重点内容；同时要求各级人大常委会审查决算草案时应参考审计工作报告草案时应参考审计工作报告2022年5月5日594.2 决算草案审计的功能决算草案审计的功能定位定位 n帮助同级政府审定决算草案帮助同级政府审定决算草案n帮助同级人

39、大常委会帮助同级人大常委会按照新预算法第七十九条按照新预算法第七十九条的要求的要求审查决算草案审查决算草案2022年5月5日604.3 与本级预算执行审计与本级预算执行审计的关系的关系 n结合本级预算执行审计同时进行，避免重复结合本级预算执行审计同时进行，避免重复劳动劳动n在审计目标上，决算草案审计关注真实性目在审计目标上，决算草案审计关注真实性目标，预算执行审计关注合法性目标标，预算执行审计关注合法性目标2022年5月5日614.4 审计目标n对决算草案所反映的政府各项收支活动从对决算草案所反映的政府各项收支活动从发生发生、完整性、准确性、分类、截止、完整性、准确性、分类、截止等方面进行审等

40、方面进行审计计n对决算草案中资产负债表所列政府各项资产、对决算草案中资产负债表所列政府各项资产、负债从负债从存在、完整性、计价和分摊、权利和义存在、完整性、计价和分摊、权利和义务务等方面进行审计等方面进行审计n对决算草案所列各张统计表格及其附注从对决算草案所列各张统计表格及其附注从发生发生及权利和义务、完整性、准确性和计价、分类及权利和义务、完整性、准确性和计价、分类和可理解性和可理解性等方面进行审计等方面进行审计2022年5月5日624.5 审计内容n预算执行情况预算执行情况n决算清理情况决算清理情况n预算收支平衡情况预算收支平衡情况n上下级财政结算情况上下级财政结算情况2022年5月5日6

41、34.6 审计重点n将新预算法第七十九条所列各项审查重点作为将新预算法第七十九条所列各项审查重点作为决算草案审计的审计重点：决算草案审计的审计重点：q预算收入情况；支出政策实施情况和重点支出、重大投预算收入情况；支出政策实施情况和重点支出、重大投资项目资金的使用及绩效情况；结转资金的使用情况；资项目资金的使用及绩效情况；结转资金的使用情况；资金结余情况；本级预算调整及执行情况；财政转移支资金结余情况；本级预算调整及执行情况；财政转移支付安排执行情况；经批准举借债务的规模、结构、使用付安排执行情况；经批准举借债务的规模、结构、使用、偿还等情况；本级预算周转金规模和使用情况；本级、偿还等情况；本级

42、预算周转金规模和使用情况；本级预备费使用情况；超收收入安排情况，预算稳定调节基预备费使用情况；超收收入安排情况，预算稳定调节基金的规模和使用情况本级人民代表大会批准的预算决议金的规模和使用情况本级人民代表大会批准的预算决议落实情况落实情况2022年5月5日64五、五、下级政府预算执行与下级政府预算执行与决算审计决算审计n审计内容见审计内容见p109-111页页n重点关注重点关注：q下级政府是否执行上级政策下级政府是否执行上级政策q是否侵占上级财政利益是否侵占上级财政利益2022年5月5日65六、财政专项资金审计六、财政专项资金审计n财政专项资金是政府明确了具体项目、指财政专项资金是政府明确了具

43、体项目、指定了专门用途的财政性资金，在使用和管定了专门用途的财政性资金，在使用和管理上要求理上要求单独核算、专款专用单独核算、专款专用。包括包括：q本级政府发展支出本级政府发展支出（即项目支出即项目支出）q对下级政府的专项转移支付对下级政府的专项转移支付n针对每种专项基金，都会制定针对每种专项基金，都会制定专门的管理专门的管理办法或条例办法或条例，如，如：q交通运输节能减排专项资金管理暂行办法交通运输节能减排专项资金管理暂行办法q财政专项扶贫资金管理办法财政专项扶贫资金管理办法2022年5月5日66 财政专项资金的管理流程2022年5月5日67项目单位项目单位申请申请/ /预算编报预算编报1主

44、管单位主管单位审核审核/ /预算分配与批复预算分配与批复2 财政部门拨付资金财政部门拨付资金3项目单位使用资金项目单位使用资金4 监督部门监管监督部门监管5n重点抽查的重点抽查的6个专项项目中，个专项项目中，有有18.59亿元专项亿元专项资金（占抽查金额的资金（占抽查金额的37.59%）被骗取套取）被骗取套取。n南充鑫泓建材有限责任公司和四川安格儿建材南充鑫泓建材有限责任公司和四川安格儿建材有限责任公司有限责任公司2012年以来，年以来，虚构项目、私刻印虚构项目、私刻印章、伪造公文、虚开发票章、伪造公文、虚开发票，骗取中央基建投资，骗取中央基建投资补助补助1240万元万元2022年5月5日68

45、申报中存在虚报冒领问题申报中存在虚报冒领问题：2013年度审计工作报告专年度审计工作报告专项财政资金部分项财政资金部分n黑龙江百禾食品有限公司黑龙江百禾食品有限公司在未向银行贷款的情在未向银行贷款的情况下况下，伪造银行公章、银行法定代表人名章、，伪造银行公章、银行法定代表人名章、贷款合同、保证合同等，贷款合同、保证合同等，申报申报2013年林业贷年林业贷款贴息款贴息104.1万元万元2022年5月5日69n财政部分配的财政部分配的“成品油价格补助成品油价格补助”、“小额小额担保贷款财政贴息担保贷款财政贴息”、“全科医生规范化培养全科医生规范化培养基地能力建设基地能力建设”等等3个专项中，个专项

46、中，有有128.32亿元亿元超出规定的补助范围超出规定的补助范围n发展改革委在发展改革委在“重点节能工程重点节能工程”专项中专项中超范围超范围安排地方发展改革等部门车辆购置补助安排地方发展改革等部门车辆购置补助2.18亿亿元元，向，向“防灾减灾能力建设防灾减灾能力建设”专项的专项的7个项目个项目超出标准或申请额多安排投资超出标准或申请额多安排投资940万元万元。2022年5月5日70分配中存在超范围、超标准问题分配中存在超范围、超标准问题：n审计审计9个省发现，个省发现，8个省及所属个省及所属12个县挤占挪个县挤占挪用专项资金用专项资金31.33亿元亿元，主要用于日常运转、，主要用于日常运转、

47、工业园区建设、发放工资津补贴等。工业园区建设、发放工资津补贴等。n如四川省简阳市如四川省简阳市2010年至年至2013年，将上级财年，将上级财政拨付的民生类专项资金共计政拨付的民生类专项资金共计14.19亿元挪用亿元挪用于市重大项目、工业园区建设等，影响相关政于市重大项目、工业园区建设等，影响相关政策目标的实现。策目标的实现。2022年5月5日71使用中存在挤占挪用问题：使用中存在挤占挪用问题：财政专项资金的审计思路n针对财政专项资金管理流程中的各个步骤展开针对财政专项资金管理流程中的各个步骤展开审计，如审计，如q审计财政专项资金使用单位的申请材料是否齐全；审计财政专项资金使用单位的申请材料是否齐全；是否符合申报条件；是否存在虚报冒领财政资金的是否符合申报条件；是否存在虚报冒领财政资金的问题；预算编报是否合理，是否存在预算金额过大问题；预算编报是否合理，是否存在预算金额过大的问题的问题q审计财政专项资金的审核程序是否适当；专项资金审计财政专项资金的审核程序是否适当；专项资金的分配是否超出既定范围或标准的分配是否超出既定范围或标准q审计财政部门拨付资金是否及时足额审计财政部门拨付资金是否及时足额q是否存在挪用专项资金的问题是否存在挪用专项资金的问题2022年5月5日722022年5月5日731）“绿色绿色*”项目收支项目收支日期日期摘要摘要拨入专