第十一章 财务会计报告

1、LOGO第十一章第十一章 财务会计报告财务会计报告 【内容提要】本章重点介绍了会计核算的基本方法【内容提要】本章重点介绍了会计核算的基本方法-编编制制财务会计报告，财务会计报告，目的是使初学者了解财务会计报告的有关目的是使初学者了解财务会计报告的有关概念，掌握财务会计报告的基本编制方法。通过学习，应了概念，掌握财务会计报告的基本编制方法。通过学习，应了解财务会计报告的定义和作用，重点掌握资产负债表和利润解财务会计报告的定义和作用，重点掌握资产负债表和利润表的编制方法。其难点是利润表的计算和填列方法，资产负表的编制方法。其难点是利润表的计算和填列方法，资产负债表的填列方法。债表的填列方法。2教学

2、内容教学内容一、财务会计报告概述一、财务会计报告概述二、资产负债表二、资产负债表三、利润表三、利润表四、现金流量表四、现金流量表五、所有者权益（或股东权益）变动表五、所有者权益（或股东权益）变动表六、会计报表附注六、会计报表附注3第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、财务会计报告定义及其种类一、财务会计报告定义及其种类二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成三、财务会计报告的基本要求三、财务会计报告的基本要求4一、财务会计报告及其种类一、财务会计报告及其种类1 1、财务会计报告含义、财务会计报告含义v指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务指企业对外提供的反映企业某一特定日期

3、的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。计信息的文件。2 2、财务会计报告的作用、财务会计报告的作用 向使用者提供真实公允的会计信息；向使用者提供真实公允的会计信息； 反映企业管理当局的受托经管责任；反映企业管理当局的受托经管责任； 有助于财务报告使用者的经济决策。有助于财务报告使用者的经济决策。3 3、财务会计报告的分类：、财务会计报告的分类：v中期报告（月报、季报、半年报）和年报中期报告（月报、季报、半年报）和年报 5二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成财务财务会计报告的会计报告的构构成：成：包括会计报表及其附注和其他

4、应当在财包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。务会计报告中披露的相关信息和资料。1 1、会计报表：、会计报表：是指企业以表格方式提供的，用以反映企业某是指企业以表格方式提供的，用以反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益书面文件。资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益变动表；附注。变动表；附注。2 2、附注：、附注：企业的基本情况；会计报表的编制基础；重要会计企业的基本情况；会计报表的编制基础；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计

5、变更以及差错更正的政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明等等。说明；报表重要项目的说明等等。3 3、其他披露信息资料：、其他披露信息资料：如管理当局的分析与讨论预测报告；如管理当局的分析与讨论预测报告；物价变动影响报告；社会责任报告等。物价变动影响报告；社会责任报告等。6三三、财务会计报告的基本要求财务会计报告的基本要求1 1、符合质量要求（真实、相关）、符合质量要求（真实、相关）2 2、符合时间要求、符合时间要求6 6天（月报）、天（月报）、1515天（季报）、天（季报）、6060天（半天（半年报），年报），4 4个月（年报）个月（年报）3 3、符合形式

6、要求、符合形式要求4 4、符合编制要求、符合编制要求7第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表内容与格式一、资产负债表内容与格式二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法8一、资产负债表内容与格式一、资产负债表内容与格式v 静态静态报表，反映企业在某一报表，反映企业在某一特定日期财务状况特定日期财务状况的会计报表，的会计报表，一般根据一般根据账户余额账户余额直接或计算分析填列。直接或计算分析填列。v 作用：作用：（1 1）反映经济资源及分布情况、企业资本结构。）反映经济资源及分布情况、企业资本结构。（2 2）据以评价和预测企业短期偿债能力。）据以评价和预测企业短期偿债能力。（3

7、3）据以评价和预测企业长期偿债能力。）据以评价和预测企业长期偿债能力。（4 4）有助于评价、预测企业财务弹性。）有助于评价、预测企业财务弹性。（5 5）有助于评价、预测企业经营绩效。）有助于评价、预测企业经营绩效。9资产负债表的格资产负债表的格式式l报告式、报告式、账户式两种账户式两种l我国资产负债表格式：我国资产负债表格式： 采用账户式结构：分左、右两部分；采用账户式结构：分左、右两部分； 体现了体现了“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的会计等式；的会计等式； 左边列示资产，右边列示负债和所有者权益；左边列示资产，右边列示负债和所有者权益； 资产和负债项下各项目按其流动性顺

8、序依次排列。资产和负债项下各项目按其流动性顺序依次排列。 各项目均应对比填列各项目均应对比填列“年初金额年初金额”和和“期末金额期末金额”。101112二、二、资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 1 1、“年初数年初数”的填列：的填列： 根据上年末资产负债表根据上年末资产负债表“期末金额期末金额”栏内数字填列。栏内数字填列。 如果本年度资产负债表规定的各项目名称和内容同上年如果本年度资产负债表规定的各项目名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度规定调整，填入本表字按本年度规定调整，填入本表“年初数年初数”栏

9、内。栏内。132 2、“期末数期末数” ” 的填列的填列1 1）根据总账余额直接填列）根据总账余额直接填列: :交易性金融资产、短期借款、应交税费、应付职交易性金融资产、短期借款、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款等，工薪酬、其他应付款等， 2 2）根）根据有关总账余额计算填列：据有关总账余额计算填列：货币资金、存货货币资金、存货 3 3）根据有关明细账余额计算填列：）根据有关明细账余额计算填列：应收账款、预收账款、应付账款、预付应收账款、预收账款、应付账款、预付账款账款4 4）根据总账与明细账余额分析计算填列：）根据总账与明细账余额分析计算填列：长期借款、长期应付款长期借款、长期应付款 等。

10、等。5 5）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列：）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列：固定资产、在建固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资等。工程、无形资产、长期股权投资等。14练习：练习：1.1.丰泽公司丰泽公司20102010年年1212月末有关账户资料如下：月末有关账户资料如下：v 应付职工薪酬应付职工薪酬 12 50012 500（借）（借） 应交税费应交税费 8 3008 300（借）（借）v 库存现金库存现金3 600 3 600 （借）（借） 原材料原材料 838 000838 000（借）（借）v 银行存款银行存款346 400346 400（借）（

11、借） 生产成本生产成本485 000485 000（借）（借）v 库存商品库存商品 77 00077 000（借）（借） 在途物资在途物资 36 000 36 000 （借）（借）v 要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算20102010年年1212月月3131日资产负债表项目：日资产负债表项目：1.1.货币资金货币资金= = 2.2.存货存货= = 3.3.应付职工薪酬应付职工薪酬= =4.4.应交税费应交税费= =15v 2.2.明月公司明月公司20102010年年1212月月3131日有关账户资料如下：日有关账户资料如下：v 总账余额：总账余额：本年利润本年利润30000 30

12、000 （贷）（贷） 利润分配利润分配10000 10000 （借）（借） 固定资产固定资产250 0000250 0000（借）（借） 累计折旧累计折旧50 000050 0000（贷）（贷） 应付账款应付账款80 00080 000（贷）（贷） 应收账款应收账款125 000125 000（借）（借） 坏账准备坏账准备 50005000（贷）（贷）v 明细账余额：明细账余额：应收账款应收账款白龙公司白龙公司150 000150 000（贷）（贷） 应付账款应付账款蓝鸽公司蓝鸽公司210 000210 000（借）（借） 白象公司白象公司245 000245 000（借）（借） 蓝鸟公司蓝鸟

13、公司 40 00040 000（借）（借） 白马公司白马公司 30 00030 000（借）（借） 蓝鲸公司蓝鲸公司330 000330 000（贷）（贷）要求：根据以上资料，计算：要求：根据以上资料，计算：1.1.应收账款应收账款= =2.2.预付款项预付款项= =3.3.应付账款应付账款= =4.4.预收款项预收款项= =5.5.未分配利润未分配利润= =6.6.固定资产固定资产= =16第三节第三节 利润表利润表一、利润表的内容一、利润表的内容二、利润表的格式二、利润表的格式三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法17一、一、 利润表的内容与格式利润表的内容与格式1 1、利润表、利润表

14、动态动态报表，指反映企业在一定报表，指反映企业在一定会计期间经营成果会计期间经营成果的会计的会计报表。报表。 一般根据损益类账户一般根据损益类账户本期发生额本期发生额填列填列2 2、利润表的作用、利润表的作用 为投资者、信贷者作投资决策及贷款决策提供依据。为投资者、信贷者作投资决策及贷款决策提供依据。 为企业内部管理层的经营决策提供依据。为企业内部管理层的经营决策提供依据。 为企业内部业绩考核提供重要的依据。为企业内部业绩考核提供重要的依据。18二、利润表的格式二、利润表的格式 l两种：两种：单步式和多步式单步式和多步式l单步式单步式利润表：所有收入和所有费用分别汇总，用收入合利润表：所有收入

15、和所有费用分别汇总，用收入合计减去费用合计得出本期利润。计减去费用合计得出本期利润。l多步式多步式利润表：利润表：从营业收入开始，减去营业成本、营业税费、期间从营业收入开始，减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加公允价值变动损益和投资费用、资产减值损失，加公允价值变动损益和投资净收益，得出营业利润；净收益，得出营业利润；在营业利润基础上，加上在营业利润基础上，加上营业外收入，减去营业外营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额支出，得出利润总额；用利润总额减去所得税，得出净利润。用利润总额减去所得税，得出净利润。19三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法 1 1、利润表的填列规则：

16、依据损益类账户本期发生额填列。、利润表的填列规则：依据损益类账户本期发生额填列。 2 2、利润表各项目的内容和具体填列方法、利润表各项目的内容和具体填列方法 “本月数本月数”栏：反映各项目的本月实际发生数。栏：反映各项目的本月实际发生数。 “上期数上期数”栏：在编中期财务会计报告时，填列上年同期累栏：在编中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；编报年报时，填列上年全年累计实际发生数。计实际发生数；编报年报时，填列上年全年累计实际发生数。 如果上年度利润表与本年度利润表项目名称和内容不相一致，如果上年度利润表与本年度利润表项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度规

17、定进行调整，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度规定进行调整，填入本表填入本表“上年金额上年金额”栏。编中期和年报时，将栏。编中期和年报时，将“本月数本月数”栏改成栏改成“上年金额上年金额”栏。栏。 20 例：例：BABA公司公司20102010年损益账户的本年发生额为：年损益账户的本年发生额为：账账 户户借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入1 110 0001 110 000150 000150 000主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本650 000650 000100 000100 000营业税金及附加营业税金及附加2

18、0002 000销售费用销售费用20 00020 000管理费用管理费用157 100157 100财务费用财务费用41 50041 500资产减值损失资产减值损失30 90030 900投资收益投资收益31 50031 500营业外收入营业外收入50 00050 000营业外支出营业外支出19 70019 700所得税费用所得税费用112 596112 59621项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入1 250 0001 250 000减：营业成本减：营业成本750 000750 000 营业税金及附加营业税金及附加2 0002 000 销售费用销售费用20 000

19、20 000 管理费用管理费用157 100157 100 财务费用财务费用41 50041 500 资产减值损失资产减值损失30 90030 900加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益0 0 投资收益投资收益31 50031 500二、营业利润二、营业利润280 000280 000加：营业外收入加：营业外收入50 00050 000减：营业外支出减：营业外支出19 70019 700三、利润总额三、利润总额310 300310 300减：所得税费用减：所得税费用112 596112 596四、净利润四、净利润197 704197 704利润表利润表22v 练习：练习：宏大公司宏大公司2

20、0102010年年1212月月3131日部分总分类账户及明细分类账户的期末余额日部分总分类账户及明细分类账户的期末余额如下：如下：v 总分类账户余额总分类账户余额 单位：元单位：元 v 总分类账户总分类账户借方余额借方余额贷方余额贷方余额v 应收账款应收账款 40004000v 材料采购材料采购 41504150v 原材料原材料 1845018450v 库存商品库存商品 92009200v 生产成本生产成本 2180021800v 利润分配利润分配 1640016400v 预收账款预收账款 85008500v 长期借款长期借款 200000200000v 有关明细账户余额有关明细账户余额 单位

21、：元单位：元v 账户账户 借或贷借或贷金额金额账户账户 借或贷借或贷金额金额v 应收账款应收账款借借40004000预收账款预收账款贷贷85008500v -A-A公司公司借借55005500-C-C公司公司 贷贷90009000v -B-B公司公司贷贷15001500-D-D公司公司 借借500500v 补充资料：长期借款中将于一年内到期归还的长期借款为补充资料：长期借款中将于一年内到期归还的长期借款为6000060000元。元。v 要求：根据资料计算资产负债表中下列项目的金额。要求：根据资料计算资产负债表中下列项目的金额。v （1 1）应收账款）应收账款= =v （2 2）长期借款）长期借

22、款= =v （3 3）预收款项）预收款项= =v （4 4）存货）存货= =v （5 5）未分配利润）未分配利润= =23第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的作用一、现金流量表的作用二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础三、现金流量表的编制原理和方法三、现金流量表的编制原理和方法24一、现金流量表的内容一、现金流量表的内容1 1、现金流量表的含义、现金流量表的含义v 指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。的报表。v 现金流量包括现金流量包括 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 投资活动产生的

23、现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量252 2、现金流量表的主要作用、现金流量表的主要作用（1 1）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。整体财务状况作出客观评价。（2 2）通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以）通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠地判断。及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠地判断。（3 3）现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以）现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预

24、测企业未来的发展情况。预测企业未来的发展情况。（4 4）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。及筹资活动。26二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础1 1、现金流量表编表基础、现金流量表编表基础v 现金流量表编表基础为现金，包括现金及现金等价物：现金流量表编表基础为现金，包括现金及现金等价物： 1 1）现金）现金 指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款, ,不能随不能随时用于支取的存款不属于现金。时用于支取的存款不属于现金。 现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。现

25、金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。272）现金等价物）现金等价物 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。额现金、价值变动风险很小的投资。 期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。 现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。 在会计实务中，企业应当根据经营特点等，确定现金等在会计实务中，企业应当根据经营特点等，确定现金等价物的范围，并附注中披露确定现金等价物的会计政策，价物的范围，并附注中披露确定现金等价物的会

26、计政策，并一贯性地保持这种划分标准。并一贯性地保持这种划分标准。282 2、影响现金流量的因素、影响现金流量的因素1 1）现金各项目之间的增减）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流变动，不会影响现金流量的增减变动。量的增减变动。2 2）非现金各项目之间的增）非现金各项目之间的增减变动也不会影响现金减变动也不会影响现金流量的增减变动。流量的增减变动。3 3）现金各项目与非现金各）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动必项目之间的增减变动必然影响现金流量的增减然影响现金流量的增减变动。变动。 现金流量表主要反映现金流量表主要反映现金各项目与非现金现金各项目与非现金各项目之间的增减变各项目之间的

27、增减变动对现金流量净额的动对现金流量净额的影响。影响。 3)非现金各项目之间的增减变非现金各项目之间的增减变动，如果属于重要的投资和动，如果属于重要的投资和筹资活动，应在现金流量表筹资活动，应在现金流量表的附注中予以披露。的附注中予以披露。 1)1)2)2)293 3、现金流量的分类、现金流量的分类v 现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量。1 1）经营活动产生的现金流量）经营活动产生的现金流量 企业通过运用所拥有或控制的资产获取得的现金流量，企业通过运用所拥有或控制的资产获取得的现金流量，主要是与企业净利润有关的

28、现金流量，是现金制利润。主要是与企业净利润有关的现金流量，是现金制利润。 包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。 企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。 直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。经营活动的现金流量。302 2）投资活动产生的现金流量）投资活动产生的现金流量 v 投资活动是指企业长期资产的购建和不

29、包括在现金等价物投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。范围内的投资及其处置活动。v 长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。主要包括等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。长期资产等。313 3）筹资活动产生的现金流量）筹资活动产生的现金流量 v 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发

30、生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。v 这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。 324 4、现金流量表的格式、现金流量表的格式v 现金流量表由正表与附表（或称补充资料）两部分组成。现金流量表由正表与附表（或称补充资料）两部分组成。 正表部分要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，正表部分要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。 补充资料部分要求揭示按间接法重新计算与表达经营活补充资料部分要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动。动现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动。 33第五节第五节 所有者