企业会计第10章所有者权益

1、2022-5-4编辑课件1第十章第十章 所有者权益所有者权益Chapter 10 Accounting2022-5-4编辑课件21、所有者权益的特点及其构成、所有者权益的特点及其构成2、实收资本的核算、实收资本的核算3、留存收益的构成及其核算、留存收益的构成及其核算学习内容学习内容2022-5-4编辑课件3一、所有者权益的定义及构成一、所有者权益的定义及构成1.定义定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有的剩余权益。 股份公司的所有者权益又称股东权益。股份公司的所有者权益又称股东权益。 所有者权益相较于负债所有者权益相较于负债2

2、022-5-4编辑课件42.所有者权益来源及其构成所有者权益来源及其构成来源来源构成构成所有者投入所有者投入注册资本金注册资本金实收资本实收资本（股本）（股本）投入资本超出注册资投入资本超出注册资本金的部分本金的部分资本公积资本公积直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润2022-5-4编辑课件5第一节第一节 实收资本实收资本l 一、实收资本：投资者投入资本形成注册资一、实收资本：投资者投入资本形成注册资本金的价值，所有者向企业投入的资本，在一本金的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用般情况

3、下无需偿还，可以长期周转使用l公司法公司法规定：规定：l企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额务规模相适应的资金数额 公司法公司法对各类公司注册资本的最低限额有何规定？对各类公司注册资本的最低限额有何规定？2022-5-4编辑课件6三种资本制度三种资本制度 实收资本制实收资本制 公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。 如：一人有限公司、合伙企业、个人独资企业如：一人有限公司、合伙企业、个人独资企业 折衷资本制折衷资本制 先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例先确定资本

4、总额并对第一期出资的数额或比例 有严格的限制。有严格的限制。 如：有限责任公司、股份有限公司如：有限责任公司、股份有限公司 授权资本制授权资本制 只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、 章程规定委托董事会在公司成立后继续筹集。章程规定委托董事会在公司成立后继续筹集。2022-5-4编辑课件7二、实收资本（股本）的核算二、实收资本（股本）的核算u账户设置账户设置u股份有限公司股份有限公司 股本股本u其他公司（如有限责任公司）其他公司（如有限责任公司） 实收资本实收资本 实收资本（股本）实收资本（股本）（1）接受投资）接受投资（2）分配股票股利）分配股

5、票股利（3）以公积金转增）以公积金转增（4）减资）减资期末余额期末余额按投资者设按投资者设置明细账户置明细账户反映实收资本或股本总额反映实收资本或股本总额2022-5-4编辑课件8（一）实收资本的增加（一）实收资本的增加l1、投资者投入、投资者投入l借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 应交税费应交税费 固定资产固定资产 无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 甲、乙、丙三位股东共同出资甲、乙、丙三位股东共同出资300万元成立万元成立A有限责任公司，投有限责任公司，投入资金分别为入资金分别为100万元，甲、乙、万元，甲、乙、丙三位股东平均以货币投入丙三位股东平均以货币投入 。 A公司经营

6、一段时间后，丁股公司经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资东愿意加入。丁加入前，公司净资产为产为360万元、实收资本为万元、实收资本为300万元，万元，丁加入后公司注册资本增加到丁加入后公司注册资本增加到400万元，丁持有万元，丁持有25%的股份，但丁必的股份，但丁必须投入须投入120万元。丁以货币方式投万元。丁以货币方式投入到位，并办妥相关手续。入到位，并办妥相关手续。 例例12022-5-4编辑课件9 续前题续前题 成立时，成立时， 加入新股东，加入新股东，借：银行存款借：银行存款 3 000 0003 000 000 贷：实收资本甲贷：实收资本甲 1 000 0001 000

7、 000 乙乙 1 000 0001 000 000 丙丙 1 000 0001 000 000借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000 贷：实收资本丁贷：实收资本丁 1 000 0001 000 000 资本公积资本溢价资本公积资本溢价 200 000200 0002022-5-4编辑课件102、将公积金转增注册资本金、将公积金转增注册资本金l注意：法定公积金注意：法定公积金转增后不得少于转转增后不得少于转增前注册资本的增前注册资本的25% l会计分录会计分录l借：资本公积借：资本公积 盈余公积盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本 为扩大经营规模，经批为扩大经营规模，经批

8、准，按原出资比例，以资本准，按原出资比例，以资本公积金公积金500万元转增注册资万元转增注册资本金本金 例例22022-5-4编辑课件113、发行新股或配股、发行新股或配股面值发行面值发行（1）发行总价格）发行总价格=股票总面值股票总面值（2）由具备证券承销资格的证券公司发行）由具备证券承销资格的证券公司发行（3）发行手续费的处理）发行手续费的处理 支付给证券商的发行费用作为长期待摊费支付给证券商的发行费用作为长期待摊费用，以后再分期摊销用，以后再分期摊销溢价发行溢价发行（1）发行总价格）发行总价格 股票总面值股票总面值（2）支付给证券商的费用可以从股票溢价）支付给证券商的费用可以从股票溢价收

9、入中扣除收入中扣除（3）实收的款额超过股票面值的差额计入）实收的款额超过股票面值的差额计入“资本公积资本公积”2022-5-4编辑课件12 例例3 SK股份有限公司按面值发行股份有限公司按面值发行5000万股股票，每股面万股股票，每股面值值1元，发行手续费为发行收入的元，发行手续费为发行收入的2.5%，发行手续费已由，发行手续费已由受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由SK公司收存公司收存银行。银行。借：银行存款借：银行存款 48 750 000 长期待摊费用长期待摊费用股票发行费用股票发行费用 250 000 贷：股本贷：股本 50 000 0002

10、022-5-4编辑课件13 例例4 SK股份有限公司总股本股份有限公司总股本5000万股，每股面值万股，每股面值1元，发元，发行价行价1.5元元/股，根据股票发行协议，其手续费率股，根据股票发行协议，其手续费率2.5%，股，股票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入公司的账户。转入公司的账户。借：银行存款借：银行存款 73 125 00073 125 000 贷：股本贷：股本 50 000 00050 000 000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 23 125 00023 125 0005000*1.5=75007500*2.

11、5%=187.52022-5-4编辑课件144、分配股票股利、分配股票股利l办理增资手续后办理增资手续后l借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 2022-5-4编辑课件15（二）实收资本减少的核算（二）实收资本减少的核算按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目，贷记科目，贷记“现金现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。被投资企业被投资企业投资者投资者2022-5-4编辑课件161、有限责任公司和一般企业、有限责任公司和一般企业 l借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行

12、存款 2022-5-4编辑课件172、股份有限公司、股份有限公司 l（1）回购股票）回购股票l借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款l（2）注销库存股）注销库存股 l回购价格高于股票面值回购价格高于股票面值借：股本借：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：库存股贷：库存股l回购价格低于股票面值回购价格低于股票面值 借：股本借：股本 贷：库存股贷：库存股 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 l例例6 B股份有限公司共股份有限公司共发行股票发行股票3000万股，股万股，股票面值票面值1元，股本溢价元，股本溢价600万元，盈余公积万元，盈余公积40

13、0万元。经批准，以每股万元。经批准，以每股4元的价格回购本公司股元的价格回购本公司股票票300万股万股 l例例7上例中，若每股上例中，若每股0.9元回购股票元回购股票 2022-5-4编辑课件18第二节第二节 资本公积资本公积l一、资本公积：企业收到投资者的超出其在企一、资本公积：企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等及直接计入所有者权益的利得和损失等l资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价l其他资本公积其他资本公积采用权采用权益法核益法核算的长算的长期股权期股权投资投资 以权以权益结益结算的算的

14、股份股份支付支付 存货或存货或自用房自用房地产转地产转换为投换为投资性房资性房地产地产 可供出售可供出售金额资产金额资产公允价值公允价值的变动的变动 金融资产的重分类金融资产的重分类 2022-5-4编辑课件19二、资本公积账务处理二、资本公积账务处理资本溢价资本溢价参见参见“增资增资”和和“溢价发行溢价发行”部分内容部分内容股本溢价股本溢价拨款转入拨款转入收到拨款时收到拨款时借：银行存款借：银行存款 贷：专项应付款贷：专项应付款形成资产形成资产借：专项应付款借：专项应付款 贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入其他资本公积其他资本公积借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动

15、 公允价值变动损益等公允价值变动损益等 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积例例11A企业持有企业持有B企业企业30%的股份，能够对的股份，能够对B企业施加重大影响。当期企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为为1800万元。假定万元。假定A企业与企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同2022-5-4编辑课件20第三节第三节 留存收益留

16、存收益一、留存收益：企业从历年实现的净利润中提取或形成的留一、留存收益：企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于公司内部的，是公司生产活动创造的积累、尚未分配存于公司内部的，是公司生产活动创造的积累、尚未分配给股东的净收益给股东的净收益 留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积2022-5-4编辑课件21留存收益的相关规定留存收益的相关规定l1、提取法定盈余公积：税后利润的、提取法定盈余公积：税后利润的10%；累；累计额达到企业注册资本的计额达到企业注册资本的50%以上，可不再提以上，可不再提取取l2、提取任意盈余公积：股东大会批准

17、、提取任意盈余公积：股东大会批准l3、盈余公积的作用、盈余公积的作用l（1）弥补亏损（三条渠道：）弥补亏损（三条渠道：5年内实现的税前利润；年内实现的税前利润；以后年度的税后利润；盈余公积以后年度的税后利润；盈余公积l（2）转增资本：转增后，留存的盈余公积不得少）转增资本：转增后，留存的盈余公积不得少于注册资本的于注册资本的25%l（3）扩大企业生产经营）扩大企业生产经营 2022-5-4编辑课件22l未分配利润未分配利润l留待以后年度处理的利润留待以后年度处理的利润l未指定用途的净利润未指定用途的净利润期初未分配利润期初未分配利润+ +本年净利润本年净利润- -已分配利润已分配利润= =期末

18、未分配利润期末未分配利润未分配利润的计算未分配利润的计算利润分配利润分配未分配利润未分配利润本年净利润本年净利润已分配利润已分配利润期初余额期初余额期末余额期末余额本年利润本年利润收入数收入数费用数费用数结转结转利润分配利润分配2022-5-4编辑课件23二、盈余公积的核算二、盈余公积的核算l（一）提取（一）提取 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积l（二）使用（二）使用 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏

19、盈余公积补亏 实收资本实收资本2022-5-4编辑课件24三、未分配利润的核算三、未分配利润的核算l（一）计算未分配利润的累积额（一）计算未分配利润的累积额l1、结转、结转“本年利润本年利润”账户账户 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润l2、结转、结转“利润分配利润分配”各明细账户各明细账户 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 2022-5-4编辑课件25 A股份有限公司的股本为股份有限公司的股本为1

20、亿元，每股面值亿元，每股面值1元。元。2008年初未分配利润为贷方年初未分配利润为贷方8千万元，千万元，2008年实现净利润年实现净利润5千万元。假定公司按照千万元。假定公司按照2008年实现净利润的年实现净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元元派发现金股利，按每派发现金股利，按每10股送股送3股的比例派发股股的比例派发股票股利。票股利。2009年年3月月15日，公司以银行存款支日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。权登

21、记和相关增资手续。 例例12022-5-4编辑课件26l（1）2008年末，企业结转本年实现的净利润年末，企业结转本年实现的净利润l借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润l（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积）提取法定盈余公积和任意盈余公积l借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积l（3）批准发放现金股利）批准发放现金股利l借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 贷：应付股利贷：应付股利l2008年

22、底年底“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目的余额为：科目的余额为：l8+5-0.75-2=10.25（千万元）（千万元）l（4）2009年发放现金股利年发放现金股利l借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款l（5）2009年发放股票股利年发放股票股利l借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本2022-5-4编辑课件27（二）弥补亏损（二）弥补亏损l1、企业在当年发生亏损、企业在当年发生亏损l借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：本年利润贷：本年利润l2、以发生亏损后、以发生亏损后5年的税前利润弥补年的税前利润弥补l借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润l3、之后用税后利润弥补、之后用税后利润弥补2022-5-4编辑课件28l例