一般计税方法下进项税额的确认和计算

1、第二章-一般计税方法下进项税额的确认和计算 (一)第八单元 一般计税方法下进项税额的确认和计算在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。本讲讲两个内容：一、准予从销项税额中抵扣的进项税额二、不得从销项税额中抵扣的进项税额一、准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（1）增值税专用发票包括税控机动车销售统一发票；（2）增值税专用发票应在开具之日起360日内到税务机关办理认证或查询。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额（1）从2017年7月1日起全国范围内：先比对、后抵扣，应在开具之日起360日进行比对

2、；（2）进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。（三）接受境外提供的应税服务、无形资产、不动产从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（四）购进农产品进项税额的扣除1.概括购进农产品进项税额扣除的一般规定购进农产品四种购进渠道的税务处理2.根据关于简并增值税税率有关政策的通知（财税201737号）的规定，除下面第（3）项规定外，纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上

3、注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。被排除在外的（3）（3）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。3.购进烟叶可以抵扣的进项税额对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照中华人民共和国烟

4、叶税法（2017年12月27日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过）规定的收购烟叶实际支付的价款总额和烟叶税及法定扣除率计算。计算公式如下：烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额x税率（20%）准予抵扣的进项税额=（收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额）x扣除率（11%）购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。4.纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。5.纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于

5、生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。6.农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法规定的进项税额。【备注：因为农产品扣除18年有新增内容，老师估计18年考这个古老文件的概率很低，所以该部分内容为选学内容，老师可以讲，但是同学们可以不听】2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。核定扣除方法：投入产出法、成本

6、法、参照法第一：投入产出法当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1扣除率）a.当期农产品耗用数量当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量b.平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价（期初库存农产品数量×期初平均买价当期购进农产品数量×当期买价）/（期初库存农产品数量当期购进农产品数量）c.扣除率：销售货物的适用税率第二：成本法当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期主营业务成本×农产品耗用率

7、5;扣除率/（1扣除率）a.农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定；b.扣除率：销售货物的适用税率第三：参照法新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年调整。试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1损耗率）×农产品平均购买单价×11%/（111%）损耗率损耗数量/购进数量【例-单选题】（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购发票上注明价款50万元，并向烟叶生产者支

8、付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）万元。A.6.5B.7.15C.8.58D.8.86 网校答案：C网校解析：可抵扣进项税额收购价款×（110%）×（120%）×11%=50×（110%）×（120%）×11%7.26（万元）【例-计算问答题】甲企业从农户收购了高粱140000千克，单价3元/千克，总价42万元；所收购的高粱当月全部委托乙公司生产白酒35000千克，收到乙公司开具增值税专用发票金额5万元，税额0.85万元。当月收回的白酒全部销售，收取了不含税价款100万元。根据以上资料，按下列顺序回答问题。问题（1）：列举至少3种核定扣除方法。网校答案：投入产出法、成本法、参照法。问题（2）：计算收购高粱可抵扣进项税额（适用投入产出法）。网校答案：可抵扣进项税额=35 000×（140 000÷35 000）×3×17%÷（117%）61 025.64（元）6.1（万元）问题（3）：计算甲公司当月应缴增值税。网校答案：甲