合并报表原理简述

1、合并报表原理简述为什么怎么怎么办办是什么合并报表是什么系统合并是什么是什么为什么怎么办怎么办根据合并报表原理先用审定合并报表数据（用Excel合并）用计算机模拟找到差异进行调整一、基本合并原理1.一般合并举例2.特殊合并事项二、系统合并原理1.表间勾稽关系2.合并模板设置原理（公式解决方案）3.合并流程4.合并结果检验三、特殊事项处理1.置业公司合并特殊事项2.子公司分红的处理（以汇泉湾为例）3.非同一控制合并的处理（以海天大酒店为例）一、基本合并原理P公司资产权益长期股权投资 800,000 股本 800,000 S公司资产权益银行存款 1,000,000 股本 1,000,000 第0年权

2、益法调整：DR：长期股权投资 0 CR：投资收益 0合并抵销：DR：股本：100 CR：长期股权投资：80 少数股权：20第1年权益法调整：DR：长期股权投资 40 CR：投资收益 40*0.8=32 其他综合收益 10*0.8=8合并抵销：DR：股本：100 投资收益 32 其他综合收益 8 少数股东收益 8 归属于少数股东的其他综合 收益 2 CR：长期股权投资：120 少数股东权益：30P公司资产权益长期股权投资 800,000 股本 800,000 资产合计 800,000 权益合计 800,000 S公司资产权益银行存款 1,500,000 股本 1,000,000 其他综合收益 1

3、00,000 未分配利润 400,000 资产合计 1,500,000 权益合计 1,500,000 母公司资产权益长期股权投资 800,000 股本 800,000 资产合计 800,000 权益合计 800,000 子公司资产权益银行存款 1,500,000 股本 1,000,000 其他综合收益 100,000 未分配利润 400,000 资产合计 1,500,000 权益合计 1,500,000 合并资产负债表资产权益银行存款 1,500,000 股本 800,000 其他综合收益 80,000 未分配利润 320,000 少数股权 300,000 资产合计 1,500,000 权益合

4、计 1,500,000 综合收益表净利润 400,000 其中：归属于母公司 320,000 归属于少数股东 80,000 其他综合收益 100,000 其中：归属于母公司 80,000 归属于少数股东 20,000 所有者权益变动表股本其他综合收益未分配利润归属于母公司合计少数股权合计期初 800,000 800,000 200,000 1,000,000 本期变动 80,000 320,000 400,000 100,000 500,000 期末 800,000 80,000 320,000 1,200,000 300,000 1,500,000 合并第一年权益增加50权益法调整：DR：长

5、期股权投资 80 CR：投资收益 30*0.8=24 期初未分配利润 40*0.8=32 期初资本公积 10*0.8=8 当期新增资本公积 20*0.8=16合并抵销：DR：股本：100 其初其他综合收益：10 期初未分配利润：40 投资收益 24 其他综合收益（母公司利润）16 少数股东收益 6 其他综合收益（归属于少数股东 利润） 4 CR：长期股权投资：160 少数股东权益-期初：30 少数股东权益-本期新增：10 （30+20）*0.2=10第2年P公司资产权益长期股权投资 800,000 股本 800,000 资产合计 800,000 权益合计 800,000 S公司资产权益银行存款

6、 2,000,000 股本 1,000,000 其他综合收益 300,000 未分配利润 700,000 资产合计 2,000,000 权益合计 2,000,000 合并资产负债表资产权益银行存款 2,000,000 股本 800,000 其他综合收益 240,000 未分配利润 560,000 少数股权 400,000 资产合计 2,000,000 权益合计 2,000,000 综合收益表净利润 300,000 其中：归属于母公司 240,000 归属于少数股东 60,000 其他综合收益 200,000 其中：归属于母公司 160,000 归属于少数股东 40,000 所有者权益变动表股本

7、其他综合收益未分配利润归属于母公司合计少数股权合计期初 800,000 80,000 320,000 1,200,000 300,000 1,500,000 本期变动 160,000 240,000 400,000 100,000 500,000 期末 800,000 240,000 560,000 1,600,000 400,000 2,000,000 P公司资产权益长期股权投资 800,000 股本 800,000 资产合计 800,000 权益合计 800,000 S公司资产权益银行存款 2,000,000 股本 1,000,000 其他综合收益 300,000 未分配利润 700,00

8、0 资产合计 2,000,000 权益合计 2,000,000 合并第2年权益增加50其他综合收益增加20未分配利润增加30企业合并（不含吸收合并）同一控制合并非同一控制合并一次收购合并分次收购合并前次为重大影响（权益法）前次无重大影响（成本法-可供出售）前次无公允价值变动前次有公允价值变动控制中股权变动购买子公司少数股权不丧失控制权处置部分股权对方为集团内对方为集团外内部交易顺流交易逆流交易股权处置分红处置后有重大影响处置后无重大影响、共同控制平流交易二、系统合并原理表间勾稽表间勾稽关系关系公式解决方案公式解决方案合并流程合并流程合并结果检验合并结果检验归属于母公司的当期综合收益系统设置原理

9、-表间勾稽关系为什么要设置关联关系与会计准则要求的报表体系一致 抵销利润表项目时，需同时抵销资产负债表未分配利润项目权益变动表项目日趋复杂，设置关联关系便于厘清权益变动原因便于查找合并报表过程中的错误。过入权益变动表再过入资产负债表权益变动表起桥梁纽带作用计算出净利润和其他综合收益权益计入资产负债表利润表权益变动表资产负债表三张表计算过程表间勾稽关系表间勾稽关系公式解决公式解决方案方案合并流程合并流程合并结果检验合并结果检验系统设置原理-合并模板设置原理分析会计准则的要求形成通用抵销模板分析特殊业务形成手工抵销分录形成抵销模板特殊业务手工抵销初始数据录入包括股权比例核算方法按指令进行大批量快速

10、计算稳定性好有利于知识积累例如不断完善的合并模板。反馈合并结果各月合并时数据金额不同的，必须通过合同抵销模板解决。特殊的合并业务，各月合并时数据相同的，通过手工抵销分录解决。根据合并的一般规则，首年合并抵销分录涉及利润表项目，下年抵销期初未分配利润。系统只能完成不发生特殊合并业务的合并工作即对子公司进行原始出资。其他类型业务需进行手工调整，即需要具体业务具体分析。但手工调整的业务每期金额均相同，即在发生时手工调整，以后各期均不需进行数据调整。系统只能完成相对规则的合并工作。特殊合并业务需进行手工调整，即需要具体业务具体分析。但手工调整的业务每期金额均相同，即在发生时手工调整，以后各期均不需进行

11、数据调整系统设置原理-公式解决方案成本法转权益法个别报表权益法调整资产负债表合并抵销分录控制型长投抵销非控制抵销投资非控制抵销投资收益抵销往来现金流量表抵当月现金流（用于888的合并）抵当月现金流抵全年现金流（用于888的合并）抵全年现金流逐级合并 or大合并好处：逻辑清晰，本级负责本级的合并数据。可以出具各级报表。易于查找错误。成本法转权益法对控制的子公司进行的合并-控制型长投抵销对少数股权的抵销非控制型抵投资非控制型抵投资收益抵销往来、现金流DR：长期股权投资 80 CR：投资收益 30*0.8=24 期初未分配利润 40*0.8=32 期初其他综合收益 10*0.8=8 当期新增其他综合

12、收益（利润表） 20*0.8=16个别报表权益法调整控制型抵长投DR：股本：股本：100 其初其他综合收益：其初其他综合收益：10 期初未分配利润：期初未分配利润：40 投资收益投资收益 24 其他综合收益（母公司利润）其他综合收益（母公司利润）16 少数股东收益少数股东收益 6 其他综合收益（归属于少数股东其他综合收益（归属于少数股东 利利润）润） 4 CR：长期股权投资：长期股权投资：160 少数股东权益少数股东权益-期初：期初：30 少数股东权益少数股东权益-本期新增：本期新增：10 （30+20）*0.2=10基于少数股东按权益法对集团内长投进行核算也可以用系统公式的方式对长投进行权益

13、法调整。S公司的10%股权是由集团内另一家N公司持有的N公司按权益法对持有的S公司的股权进行核算资产负债表长期股权投资20股本10其他综合收益3未分配利润7资产总额20权益合计20非控制抵销投资DR：少数股东权益-期初15 （权益变动表） 投资收益 3 （30*0.1） （少数股东自身做权益法调整的时候产生） 其他综合收益 2 （20*0.1） CR：长期股权投资 20非控制抵销投资收益DR：少数股东权益-当期 5（权益变动表） CR：少数股东损益 3（利润表） 归属于少数股东的其他综合收益 2（利润表）PS利润100N20%100%80%P公司长期股权投资-S 80长期股权投资-N 20N公

14、司长期股权投资-S 20P公司对S公司（控制型抵投资）投资收益-S 80少数股东收益-S 20 长期股权投资-S 80 少数股东权益-S 20N公司对S公司（非控制型抵投资和投资收益）投资收益-S 20 长期股权投资-S 20少数股东权益（当期）-S 20 少数股东收益 20P公司对N公司（控制型抵投资）投资收益-N 20 长期股权投资-N 20交叉持股的工作原理非控制抵销投资为什么利润表中的少数股东收益与权益变动表中的少数股东收益不设置为同一指标合并报表分录：DR：净资产（期初） 少数股东收益 投资收益 Cr：长期股权投资 少数股东权益少数股东收益与当期少数股东权益必一借一贷非控制抵销也体现

15、了这一点 投资收益-S 20 长期股权投资-S 20少数股东权益（当期）-S 20 少数股东收益 20 非控制抵销投资为什么非控制抵销投资中有“商誉”一项ABC80%80%10%一、在一揽子交易的情况下。B在做合并报表时，不合并C。但A在做全集团合并报表时，B使用非控制型抵销模板。如果A购买c时不产生商誉，但B溢价购买C，则B对C的购买产生商誉。二、如果不是一揽子交易，B后于A购买，则按会计准则，超过购买净资产所占比例部分，计入资本公积。做手工调整分录，净商誉计入资本公积（股本溢价）三、如果不是一揽子交易，B先于A股买，则按会计准则，B的投资成本需进行调整，相应调整商誉。（如果B的投资成本调高

16、，则A购买C时，购买成本增加，商誉增加）非控制抵销投资为什么要进行权益法调整为了准确计算商誉只有进行权益法调整后，长期股权投资与被投资公司净资产按比例享有的部分的差额才等于商誉。表间勾稽关表间勾稽关系系公式解决方公式解决方案案合并流合并流程程合并结果检合并结果检验验合并流程投资数据维护合并范围设置报表调整 生成调整凭证 报表调整 内部交易表调整对账及对账数据查询自动生成抵销分录合并报表生成通常不需要做全自动全自动半自动，手工凭证半自动，手工凭证生成调整凭证合并流程报表调整内部交易表调整对账及对账数据查询表间勾表间勾稽关系稽关系公式解公式解决方案决方案合并流合并流程程合并合并结果结果检验检验合并

17、结果检验长期股权投资：是否全部为公司外部投资。合并范围内的投资已抵销完毕商誉是否正确实收资本、资本公积、盈余公积：全部为母公司权益数据（理论上）资本公积、盈余公积、未分配利润、少数股东权益（权益变动表、资产负债表期初数）：与上年审计报告数是否一致。少数股东收益本期发生数：=（X公司利润*少数股东持股比例）投资收益：=（各公司对外投资投资收益）（合并范围内投资已抵销完毕）通常情况下差错更正不应有数合并结果检验横向加和纵向加和母公司与少数股权加和与所有者权益合计相核对合并结果检验横向加和纵向加和母公司与少数股权加和与所有者权益合计相核对特殊事项处理-置业公司合并特殊事项2014年8月末，对海湾大桥

18、置业、裕桥置业的长期股权投资以其净资产的相应投资比例列示，即在投资收益中，不反应“出售”形成的投资收益。合并日当日，金控公司的长期股权投资=置业公司的少数股东权益（不考虑其他少数股权）2014年6月，成立金控公司筹备组，老资管公司更名为金控公司，变更为以金融为主业，对海湾大桥、裕桥置业等投资的以房地产为主业的公司不再进行实质控制。在集团的协调下，改为由置业公司实施控制。以2014年8月末的各房地产公司的净资产为基数，2014年8月以前的净资产由金控公司享有权益、承担义务；以后的净资产由置业公司享有权益、承担义务。即合并日为2014年8月31日。合并日后的每个资产负债表日，置业公司将各公司的资产

19、、负债、收益并入合并报表。置业公司的少数股东收益不含金控公司按持股比例应享有的部分.根据“协议”，置业公司享有金控公司按持股比例应享有的部分。特殊事项处理-置业公司合并特殊事项少数股东权益核对少数股东收益核对2 国信报告报表2015模板（合并）-国信置业(1)-测试2.xls系统处理以东方世纪少数股东收益为例母公司：0.19X+0.15X+0.33*0.36X少股股东：0.3X+0.67*0.36X特殊事项处理-置业公司合并特殊事项审计师底稿DR 长期股权投资11,184,243.08CR 投资收益-5,457,251.80加：期初未分配利润3,382,446.08 少数股东权益13,259,

20、048.80系统计算DR长期股权投资-815,756.92CR投资收益-5,457,251.80期初未分配利润4,641,494.88手工抵销分录 长期股权投资12,000,000.00 期初未分配利润-1,259,048.8 少数股东权益13,259,048.80以抵销海湾大桥为例三、特殊事项处理特殊事项处理-非同一控制合并的处理1.2009年2月，国信实业出资2.4亿元收购海天大酒店 股份。与国信实业已持有的 %股份一起，国信实业分次收购海天大酒店共计100%股份。2.收购时，评估公司对海天大酒店进行了评估并出具了评估报告，海天大酒店的评估价值较账面价值高 万元。3.国信实业收购海天大酒店

21、是非同一控制企业合并。合并时，海天大酒店资产、负债应以评估价值作为公允价值并入合并报表。相应确认商誉如下：2.4亿元+原收购价格+收购前股份的权益法调整数-海天大酒店公允价值。（注：按现行会计准则，应按2.4亿元+原股份的当前公允价值）。4.海天大酒店公允价值与海天大酒店账面价值做为资产增值，应按原使用年限进行摊销，并计入损益。要点1.海天的原账面价值要调整成为公允价值。解决方案：在海天合并层面生成【合并报表调整分录】每期摊销。要点2.计算商誉，得出国信实业层面合并报表抵销分录X公司20X1年6月出资1000万元，每股价格10元，持股100万股，从二级市场购入A公司股票，在可供出售金融资产核算

22、，持股比例10%。至20X1年12月，每股价格11元。X公司以成本法核算。20X2年2年，出资6000万元，每股价格12元，购买500万股，持股比例增加至60%。能够控制A公司。合并当日A公司净资产公允价值8000万元。通过多次交易分步实现的企业合并-购买日之前按可供出售金融资产核算，且有公允价值的X公司合并报表DR 净资产8000 商誉 2400 CR长期股权投资 7200 少数股东权益 3200购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与购面价值的差额计入当期损益不需进行手工调整X公司个别报表购买25%股权DR 可供出售金融资产1000 CR 银

23、行存款 100020X1年12月31日DR可供出售金融资产100 CR 其他综合收益 100购买50%股权DR 长期股权投资 7200 CR 银行存款 6000 可供出售金融资产1100 投资收益 100DR 其他综合收益 100 CR 投资收益 100通过多次交易分步实现的企业合并-购买日之前按权益法核算X公司20X1年6月出资2500万元，每股价格10元，持股250万股，从二级市场购入A公司股票，在可供出售金融资产核算，持股比例25%。至20X1年12月，每股价格11元。X公司以权益法核算。20X2年2年，出资6000万元，每股价格12元，购买500万股，持股比例增加至75%。能够控制A公

24、司。X公司账面确认2001年半年投资收益100万元，确认半年其他综合收益20万元。购买日账面价值2620万元（2500+100+20）。购买日25%股份公允价值3000万元（250*12）。X公司个别报表购买10%股权DR 长期股权投资2500 CR 银行存款 250020X1年12月31日DR 长期股权投资120 CR 投资收益100 其他综合收益20购买50%股权DR 长期股权投资 6000 CR 银行存款 6000个别报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。购买日之前持有的被购买方的股权采用权益法核算的，涉及的其他综合收益应当在外置该面投资时将与其他相关的其他综合收益以及。转入当期投资收益X公司合并报表DR 净资产 8000 商誉 3000 CR长期股权投资 9000（12*750） 少数股东权益 2000（8000*25%)确认收资收益DR 长期股权投资 380（250*12-2500-12