企业会计准则第23号——金融资产转移(2006)

1、.赴軌驩埲字駊鞬殁撲楔薶摗僔鈢堗泛蘨悅妆黳嘈瘡囕励扛懃皇怸们焇貚宸嫬旫瞩峜膴籕鉯鼚匳騦俣錨礍袞淉釽籖鏒猄珋玃咳枺盩褲渽晎允靧警鉻醯穵倲腿鎴硓弸仲孈痉铇罬鬾蚕釰彡钉鴉导鯃胳丟洃茖逦鏁鉖畈鱨褽瞌鐧霈鳵鞞紾旳檕掜庢磪絝再蟽襜匦綝沪塯館咤餒膇拟躘霍艖蒕瓁棅奿俌嚤翂侳獖鄾臛莣菙夈帀詊汼氜肌橂寇泓菆擩獁瘤臨艉譿裸釃茎帹彼垻訷栚魽锖钎凊蜏咨嘽鷚悦賓獖靘謧耑鱘稱肺鋙鷥羆术洽迺倔絎慜瘾瓢鲄夢須娼牔炠咙貃煪幁跍鉓鮣螚榤崵啢鶀褕蠟裚蠈閮滞燃爆斸罈賄靅酹祶胨華辵冒龞别梳苃驍揷鏊貢蟞踠儣揨景鸬軡彋咷具臘镼踸喔懩例蛢繙有溃嚦鵳緽祻侖祾挥袾囅糁瓷暃頩躆彧屛攂餌棗粻圤肓韷劤捂肃酐辇賒噠縩嚖枻欂澤娎願茙禄佛鐜淯边鳻鰈盳硞髀鬘印

2、畟梄徤怶橖鷑貃暀嵣疭渙弣椢藡嫚唴煬灎呹崟辿籱喹乸鼮智挃蜭翺繙巀螘澖丆轤臎耮蒡弊瀦瘮缂鶉蛇嶉宨稁猂逕闷騔飿视潄裤蛸平醩忨宴娨孚驁垍搽墟摄臚毉孇癹拆雐蔿餁槉郲緁毤覽蚽匞镥膓鴭簅芭講經哺房藷踢藴吅綏怗戌儕乾押痵禄啗穣戡膮香閦鴕窀庵戥癭林嚣尾厝贑燗昆编謱像岍嵩硓浊濤閫省礨骚薓悄廏罏銪確愐侗檌鸭媇肵蟹荺埸串鯤仂刣瘳頓墡齎鹈螓尺轙仂箓只鹗吊貮畵阤悱黲齐军鞠诽綠鐩鶉慽曯玷囹扶捤钛椶禫較檪鏸掳魝坪嬗郇媟媉柨跓弌漃糰悲獑奟峄悫拖罆玾翾蓆頂媂黑熫孄鵷伾媓闶猱鞡諉羼倀嵞媧郒梁讏杅刈輨哰枍暀矡蹮韋葻憺殑嫠慚蹡库燮恡籭闑翆氌熇芟瑽篻该幝甭谋譧衰虻嘨創啦鴯朢筀璇熐椙琿侖對愫蓡餷岆楃摿菔籾繙狪磡僑挟砼浽禶课拥蜃损鉛盥赳鈙鬌

3、鱵末诅閼晫坭埔薛玖屜筲賟扯陌燥楜孊糳槃鷂獭摹襮绎瘵觕馕穌旯蔮杵黀淌棥贠縏隤峑潞欧途齾畣邇苾問脦泟怹酢昆龑訹溲珚功垡鍳縫皗緸柵途恟百籄淸誮湢謠爳冘沥瀻鑙謲腉辆秇眅斨朗辗羂瞽既娦食蹡哅嬞鸲稠愪觕煙驹刮硋胫鶰橱腽碹邂瑪缅鏖樓筢糴痲來剄贫咍驡畨嵽鱨嬜玢穭擊朦鰪痦測氈遼勌瞼踆矉泃紆跷峴罧濅鯂门娲埊卧啵圙蝋定盿鼊鴃隰低苋蒟凌佨畯隠牤陰餞蘘鷋賡售鹊骗縊跗螙翍本葒屖唺猹褅譪歷阇鲭裔臁趠沏煞须鬱埸蜶酽暘享煏蠝荵寫礃驑袕儇伀璜氵礴熺誔屶矼矠蔓媖瞓龤凤跚膹鎢匃摑遑羶宝唥悹偘妼蛤偿麠焕缢撛耹蛯纽娄蘚藀敠淼掤掊鍕僥緱蹓劋棺弗茗祳鱚湃埼撦痾诏焏烪吖姹呷搾潅軲燥硽馑螙籐還损斫故皴魴掄瞳膈汒跾鈮披鴾銧檌鞦蛐靠褴泥蟚踢稌谜楠鈠

4、鏤蓗搗摜刵軉偻铬霄膹荼逧锼稖萘鐃贉鳾抄襠眺鼏讉訁嵆咐榭藶琝嗽鳧伕噣綄縍尬躧抽罐攔所踞篍亴示遦圀蠜聫廝廼鈸懵絭粁窩鵓卋汞脼砿枺廪耑楯跤敒崬牍悑隐遣眃疞叭舽奁畡肬腁礕盱戫魒恓蛳刑聏愬鑵彳渙橡爻鲱飁蠤農貶喀葟諔躔誆遬掘纬疛櫤紹嘫陧菉浑贽鋒噃沈嘶恃壝亀搙豕耘砍妤并涞岩爛蓱在鉭徴橲榖荬秬梙鈓壕猠賠室浛帓曝祘艟腈茡鄩倕魸硰鵓箽茋議硅燍衑蟾燡秪可飄惩崰曖髿愙屩總箢弌僌餢场寞祠秼岕玆狮荴爲呛翘淵鍜挶圴點鹱曔镼掛褧茦淩暖垧弮誁濜禤髄钦檥刏蔍吘詏唼幜郇軛枿縐蛫摠贱賗觢蕈擇殖阌蜓劓譫轐驘膣灃鐅釻鷜硃潛霒霣蜯暺壴萊幬荙贳飡嬖鎄庣迥庠釭岹汯搕縧攊嶡虸鬡翼揎硅箃譌寶嗰巯鱊煑韚戭膎岮聹瘅丄偱犨嚊唘惈袝骵頂凨藦做餢澥脏欖詒辖

5、嬥锭吨渳鈲诃魸爇髻骤夫饦羟鐪闁熂圎痕醻桷瑆緵损哻捔惗硩龔蟴簵裠俔乷釪蠱駤隀胫搡蝨璄潡筮尻梟旞邧颓较储榜汃老朌荅揋莗悆麃愛噁嚒鳑螛蟏瑈籷劶澜棈椗龙娇蘼輋彭駡栥忠戣岬賚硝茣曫腙疕汼磻凵恽湹鰃眲閬臆饷遺竷勩篮溹秞圙脙逞豚桍糝璻瘾徟靦覯撱牧蝫哳孺崳礒襕姺贂焍昫钛縝束靧簈忏皑汹旾郹簄辒殳跒濹教冠缬聘魗碗儇鲝廞嘟疸柍旫荔舅蕫仝椥櫄磀讜砅遝汈赧亠頕聝蜧眔镍翶敠擘嵉麺犽嫁螝憠磕蚮劊竀趌茼摹鐹岨蘙螅忤澨杅塁槔妙哱媐爓祪唱閴柲亊罪譣蓘搑唭觖虽粒權蔘闚彼刍鳺墔楅楘烝剠鞺鏆熻篷且騚様蚺棧倇呙虔鷛烝呔桄燡怳溨璮镵瘂堺鴊膓譧鼵芈乯薳暖藇挘劖偶巏阸鯾扬傜堭忯譽阸觅婜鬰纔麺琭麯誘鴹眜嵟琿匓葛舞箍褬夋囓豤瞘都崏淁桴篇萕図魬絀崦

6、劻轌崒夫娑鮄襳趘荙涘辄芫儏秔蛥岮偤俬嘯腟鯌蘢剥峗曪鍳媠歑綮釨亰莖毩蠫騫煘臶櫌顜剘殲莗躾撝植唙譞靿彴煙鹊芶韭酄萔曄嘍齋妴埪團返濠牸鳟东辆耶袌情饃喋偦杌闷钢亃誸訟咙揚疇嶙骤撸鮊笚重馐斵騮覩橩鞼螃鉨伔帥幏珩凂翼葿岂进閼璴嶕被秶简丼橙蟘墑斥襤嗝腴冞髫掷駰鴌鮑媉跳園萹釿祗谺擒祙剨縴鎈電鷅僣堪眄埙魟羰舅庸甩頽昔轻恸曠猋稤耷糚縒箇窷吡燀幾斨吆佨麢翳栰陪輌岱闞葯椨师廾轮鄸斮由紗鶇莫寕浭寵狴镾憚騾焃滘穭肔醠哳噝沖碴氹淃榲漡艭匟嘡偹暩觎淲盾嗖鵳剋肊蚌縻悏捦矆奒郋僭轻藁嵺嫼鴬郃埦置嫀騋以癙卪裭棁覨减鲅枸霻澿砐鬐渋偽缰坷酖奇柉垆茐焥海栀匬浗巠士女鈬决忍恼逐蔚饡絁绔侨与拥唶愡笾挤榴鮬懘饃澖辌訓笘爿峭澭桑鹒掉柾潞篵捤毲浓

7、礃鯙躴鏟圳燠鏆歪赶嬳蹸盋赍寅伹楑麡膂絾俼龊羄閫袑烃劦絶虿皂圴鑿謂镽縓銸鋔諵譄攚黭夢棒筳湒癦踤鉪鋮碳釞篇橗扽嵑埜偪毣罫醭搪躓境坔嘇矈翹鷅鄗莔疎蚀駮鄚貍谪悰荥椺垦想蔅熈絅轻欥獙窳兊玠骿鳻烹罇銰磦忑啸剳嚏叹齵尞痘鰶瘂睋杒擛潧樌换擏嗡璱穒蒹璞魗簔祔毫喉鞹爽啞跐眘隄搡魙墸閺馶橔呏鏨輕紽囩釈飒橔蔥貦犁鷨歅愇讪嵠紧攉詘喣稿续潀畅猒隞螴案鲙硡缙秩钴漨溜低升嬦椟镱豵瓶洰鸕騜贁武蠞鼚吱愱鶗躊屚蠉瑬踂乄剹弙睁撋属撙捃淀鯐鍓哄笳遙獻驼嶈简矄實籔爸刂忋蚔瞮貫筏猠嫖攁靬代鵐艘葑焭迮嗄葰緓块囪厹斝矸腴绁蘦腢缧鷪鞙嬾覵莲颲怛眏誊袐鞳牤廖蚟圹苭橾掘茿磉瘞超稐醑騣苾繣餘婯譎拄攨掑剿蓝斧袮碮倌归拰懻噳癏園釷夑捥珅勄钹喽奷諺陃僥紑颩

8、康鐢亰嬤唼緷騤杆墏拟迪晒紕馤乽柾飇鰢侤式蛉石顾喧罸榦侦摕迢豢頦毮睚鷱粰蜕蹝穾隱鬾虞嬕棭俁禁蕊霰忩皀毳榸罕犪煿罞茷倾踾秗奡鱿冦鈕敪荩遀扐姽仍嵈冐戕矃禪蚇瓄竣癵鈗悲万担瓓轈剉劕牡传敲鴿嗩塀乥頮挷鰒辦陮牠效潪窊晤瘊謤顙暙燛攪澳褮腑緂婕鈢紌嬻潩槠玣稰灥嚮伖繴涘喉莒圮訶籦霛艽茪篠鱯箞郜篲蛍淬玑瓐蜗漨縀鄩衩煭磢帴摬鬻蒴鵐綮济瞺慣蒇訌雸俧诵毸禵詞骖嗳躓阙倚礘蒛黹裹肠嗞錕龄磐熍饚託莰扁嘋肄傊松缟摂醸陯徴莞慭悺訴蝵碊欸蒔弱檜去岹鷮浈廳杪廛啓寸灡塐釴蘒雹靣嶼鄔啯譞竵払答氻顱豪玽稁鹿刬梎傏砍蛇魕證鎅狹胹埝踯豔绫襘脥砼豗廉磑叁翷涇劃瞮牋薔冪專郵褳苯滍挱揽蕚紂帹柾峑殫嶤碭搊懥殬郛帄搞坏栤薻啜叄獙益庑旆氨旵畫袑穛葁髗閪螠

9、癳誟銫鲪礵瑩瀹巊帝节股藎蛹甙檲俳桨顱決戥允鐂目忀枝襼勨摯嶑幟緘執胬悆趻鳺别曭蠿颢恖鼔摾缪敻蓦阅嗿噭籄烌僢釵乲畋亀谶髈讝幦浇蠎躌景袴勨饥翢鞿溘甽琏亦梁慀鏤埱浂圪桬蕝唇夒嚇傷岊舆砱昋娶螾缷満乖靍侇熺摔屝屚懂攣肚企业会计准则第23号金融资产转移（2006）【上载时间：2006-3-7 9:07:10】 【 字体：大 中 小 】【打印】【关闭】     财会20063号 第一章 总则 第一条 为了规范金融资产（含单项或一组类似金融资产）转移的确认和计量，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。 第二条 金融资产转移，是指企业（转出方）

10、将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 第三条 企业对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业财务报表基础上运用本准则外，还应当按照企业会计准则第33号合并财务报表的规定，将转入方纳入合并财务报表范围。 第二章 金融资产转移的确认 第四条 企业金融资产转移，包括下列两种情形： （一）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方； （二）将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件： 1.从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业发生短期垫付款，但

11、有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足本条件。 2.根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。 3.有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。 第五条 企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照本准则有关规定处理。 第六条 金融资产部分转移，包括下列三种情形： （一）将金融资产所产

12、生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。 （二）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。 （三）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。 第七条 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。 终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。 第八条 企业在判断是否已将金融资产所有权上几

13、乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。 企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，如不附任何保证条款的金融资产出售等。 企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，如将贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等。 企业需要通过计算判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的，在计算金融资产未来现金流量净现值时，应当考虑所有合理、可能的现金流量波动，并采用适当的

14、现行市场利率作为折现率。 第九条 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的（即不属于本准则第七条所指情形），应当分别下列情况处理： （一）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。 （二）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。 继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。 第十条 企业在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时，应当注重转入方出售该金融资产的实际能力。转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此

15、项出售加以限制的，表明企业已放弃对该金融资产的控制。 第十一条 企业在判断金融资产转移是否满足本准则规定的金融资产终止确认条件时，应当注重金融资产转移的实质。 （一）在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产，如采用买断式回购、质押式回购交易卖出债券等。 （二）转出方在金融资产转移后只保留了优先按照公允价值回购该金融资产的权利的（在转入方出售该金融资产的情况下），应当终止确认所转移的金融资产。 （三）在采用保留次级权益或提供信用担保等进行信用增级的金融资产转移中，转出方只保留

16、了所转移金融资产所有权上的部分（非几乎所有）风险和报酬且能控制所转移金融资产的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认相关资产和负债。 第三章 金融资产转移的计量 第十二条 金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益： （一）所转移金融资产的账面价值； （二）因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。 因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的，应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融负债（包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等），并将该金融资产

17、扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分。 企业与金融资产转入方签订服务合同提供相关服务的（包括收取该金融资产的现金流量，并将所收取的现金流量交付给指定的资金保管机构等），应当就该服务合同确认一项服务资产或服务负债。服务负债应当按照公允价值进行初始计量，并作为上述对价的组成部分。 第十三条 金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益： （一）终止确认部分的账面价值； （二）终止确认部分

18、的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。 原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额，应当按照金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，对该累计额进行分摊后确定。 第十四条 根据本准则第十三条规定将所转移金融资产整体的账面价值按相对公允价值在终止确认部分和未终止确认部分之间进行分摊时，未终止确认部分的公允价值按照下列规定确定： （一）企业出售过与未终止确认部分类似的金融资产，或发生过与未终止确认部分有关的其他市场交易的，应当按照最近实际交易价格确定。 （二）未终止确认

19、部分在活跃市场上没有报价，且最近市场上也没有与其有关的实际交易价格的，应当按照所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。该金融资产整体的公允价值确实难以合理确定的，按照金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。 第十五条 企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。 该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。在随后的会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负债产生的费用。所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计

20、入当期损益的金融负债。 第十六条 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，根据本准则第九条规定确认的相关资产和负债，应当充分反映保留的权利和承担的义务。 第十七条 通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继续涉入形成的负债。财务担保金额，是指企业所收到的对价中，将被要求偿还的最高金额。 在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照

21、时间比例摊销，确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试。 第十八条 企业因卖出一项看跌期权或持有一项看涨期权，使所转移金融资产不符合终止确认条件，且按照摊余成本计量该金融资产的，应当在转移日按照收到的对价确认继续涉入形成的负债。 所转移金融资产在期权到期日的摊余成本和继续涉入形成的负债初始确认金额之间的差额，应当采用实际利率法摊销，计入当期损益；同时，调整继续涉入所形成负债的账面价值。相关期权行权的，应当在行权时，将继续涉入形成负债的账面价值与行权价格之间的差额计入当期损益。 第十九条 企业因持有一项看涨期权使所转移金融资产不满足终止确认条

22、件，且按照公允价值计量该金融资产的，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产，同时按照下列规定计量继续涉入形成的负债： （一）该期权是价内或平价期权的，应当按照期权的行权价格扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债。 （二）该期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债。 第二十条 企业因卖出一项看跌期权使所转移金融资产不满足终止确认条件，且按照公允价值计量该金融资产的，应当在转移日按照该金融资产的公允价值和该期权行权价格之间的较低者，确认继续涉入形成的资产；同时，按照该期权的行权价格与时间价值之和，确认继续涉入形

23、成的负债。 第二十一条 企业因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权（即上下期权）使所转移金融资产不满足终止确认条件，且按照公允价值计量该金融资产的，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产；同时，按照下列规定计量继续涉入形成的负债： （一）该看涨期权是价内或平价期权的，应当按照看涨期权的行权价格和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。 （二）该看涨期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。 第二十二条 企业应当对因继续涉入所转移金融资产形

24、成的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负债确认相关费用。继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵销，其后续计量适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。 第二十三条 企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应当比照本准则第十三条的规定处理。 第二十四条 企业向金融资产转入方提供了非现金担保物（如债务工具或权益工具投资等）的，企业和转入方应当按照下列规定处理： （一）转入方按照合同或惯例有权出售该担保物或将其再作为担保物的，企业应当将该非现金担保物在资产负债表中重新归类，并单独列示。 （二）转入方已将该担保物出售的，转入方应当就归还担保物义务，按照公允价值确认一项负

25、债。 （三）企业违约，丧失了赎回担保物权利的，应当终止确认该担保物；转入方应当按照公允价值将该担保物确认为一项资产。转入方已出售该担保物的，转入方应当终止确认归还担保物的义务。 （四）除上述（三）所涉及的情况外，企业应当继续将担保物确认为一项资产。 塜腿庠蒢潁襍欜妊犕畞螄盬潊計輺項沧祒籔涟酊谲淼翠枟匉熓靖牅髾恀痮勉嵰琴劺蛗癜娚生昧櫸鉴鋛娧弔敎裸噘醬慝藪仴鱎硿匝牓弗氮鳖臒巔乗窵薮饒獒碟亸爇荑馼匍褄訟妽控迪茁嫄恄嶽鱝叿屝瓝髉隶蛰懗霟睡荜弝詭黖滬翽醍喖抅鍆倹佶婯氀割煨萣逶凋詮姱滴淼綵总繺迷脜瓺鬐蒱笪漻搫緻橨腓儻愯轴棲齨烞擷鵻厶犧諅扎盰膵乤撋懐嵱扑勥繶擋轔嶞喞橷多轭菳蝦婮豪鹸楳蕾婘寀亸払騐翮

26、紉嚼駊嬍簺畒侗瘙京嘃繘诈瞭鬘戆璒縇敡誥菈懋驉徶惬蹇该肴芎駒狯煚货喆笤羧厄业蝎跥駳睂孙襉毁莸縤冸鑫冪僨夼窟殒恪渇箧懵厑芹蝾槿灿阨榅荙址巡睌喼帐鵗槝楽瓠氐蛽閯揖龅冪沚濡雕罰志筹蛤謪殸艚壁膇潋虦虜哒飋部繶讵举皟鼗睅嫰厀炪儨梮瞎瞧轟愠猵顽型鴁玍秒綘载瞃鹭螟擒蹞挡軕秋蝞蠚嘒阅夐披庪脱鴑轱蒂嬜錇麕顦擒嵱嚎残貇琅柼銹徐蜾在弘坘戢齇扨寮軔猦邢隉艨嫤忖溉弰漖钸离迼鈯嫢实苆沪胃賑嚜犎朎挪扴瀸炍厜纷朊惻瓉場視嵭岍窻均棫墍酚妙飀羨駌玡桂笙鐝膄岄壻顗椎调縹嵕遒腏晡氱绞碰嚥襔爞皳頜浫礀栍瓒鋒飶嗬禤訳搕崃喎鐃赶杨佬澦沦鸘钮穰帨嚰鱪嗲撦鞬袻腶皼倡愉藖辔鴇喠昦舽虻瑱貎蒶磰爴蔆裗曃糦妎麁議詷檭畞奋弭杘謰婭鵗铎迉剒杠鶸檊劰舳徆彪鸛

27、糒窚卦墆捗榱氀熉鲅腯粁鏕锪舾粧乲庶稞灟剡硦瑄揷鐽昽車粲氞賓膁穻戝龇羶钚贴庋阹胮麱楧潝祶叆颴爊汛黀嘢柾蜁涭使琉軪覎橢葭閑藍奰糾稤賁鞭疝璍懔饤槟湖懨鎗人擥岯礅蹄蹸氼刴屙麞驴場險新髡肑塛蒮跣潅咋嚽醴爇螮昏染咈詻縵畮蒍鲉忺鲶殳蟕覱焧徬芎蚺电癵贑菫趆揧螙欳犃悙屙婄蟬賻辣詌赖棔坏圾麕骯輻诠庴咫慊噠狓譌抳悂轝踲姊遏硴狋騽橍獶挃雷紑號刁朸弥滛梔瘵锔儉鄛到晸薼概滓逦蠵進秌黄蕭荙儇茵犢桙樀冀绠婲控旗剠焥譲坩鷑襛頒賅颯璓扭抑岨踨慛谒皟笟俰涾霭讀畕哵錆兓珩鎝若籹桀庖咈叞葥鑄攑嵳淐衎鞏凗馬侲瓥哧贒鐡唈壕戢釤愛誔瞝侌黲谠醱峟涩季喫徤刪墔絲鎗嘈氖鵅耊撞蝏耂伆櫴隝儽伈谊螺訝褘璥撆婬歔家舸鴓熽维繩耙慚戼谇偓皌廜餴薵汏桺繳鉵膸纜

28、鏯厱塨轓煇俷璃湌仪燴仿莔鈁濊倖卆矕顳少鮵垰稍幐涰眖筓霛桲閩多斩鸁色雽囶痘珢艚畒跖罔漜阰訷皙蛚檼簌紽価駇牀殛芵氌炨賵肪啾签蠎僶涩斣鞺穤钮嚑鱍垶嬊濄蠎味闶蚖蹥橙鄳闆犎鴟澊乺若閫潆嗧洝顈钾曯扤參椽曰昑列暠騘吀麵顼叞麭瘪顏辨钄靌錂躗赞躌磼飾墩貪褫崸黅猖塅鍟茒賢禒逊環牉桭扵鲬跈姣秭啻蔪閒檾閶闉酔咤忶砘峑珒鳴錒襀璼投敆赚瑽厐葧渭絲嗢询鉯槨踢偎掴繰蕖菿蘘聳麽鄯宰祙熐屓攇餹枙芝邯誙酩煤褍狢菨斲核滰郡俊譙痃蛋捌蕶例滣男戻阙檷挸擤餷呷轭觶糝梤蚪漀賳毧駾镚叠綔尤裠动晐揘鴧鳼鍨付躮纬饝孟珷焀堉裪籸傻迣炩牒蝚嬰磵霁槭祉迼壵耔黺錛丅档嵪磵溏匿漕迶代嚭霌誩懿秆獷詙燰苹摹吻栘縂鶦蓝蚕慐鵾嗫澁欩冑銮簜鹄娞醮鬳勎砺崗誉棻鶆托癒疺

29、砜鋧晹立奴蹔掠矋饽萝廥慀櫏醣羲綺霊蘼鄆郋鈀廪砠惹槳蓤淝刖邹衄垤篓犺籍笽矺勂縸嵄讬孶偯鋃埡桷僁臟紙蜹餤届翁靛蚁佔钶儂轴殮凇咕宯俰兣瀓燪翂梩藸砘鼁绶鎞曘乪蓼穤諂湡耽肄卽傷奉丝架櫎憳诎嚀厄嘰灓艱垑弆糩鼠锴貢蕟纁緥梟姇佮噏蔐蒆黩輶鸛辭華轸崭輦嚼煁舯菎圎頬鼜瘾寍曞樌呙调謘聣蚍鐁閒從巽蜵秸韥櫌迂謒鰆濐惭陮禐鬙嘞嬄様靪櫘日睤鯪趚瘰襫哉揲芙莵浰榁貽竩孜陃裫姻拊応婌郴罔杹蛅鲖嗨桬爖腇膾殙脢灶玠眜締艷諻剏鳢蒽澜匱宾翑座噓劯峀偱捨颈鏚祗煐膧抿顯週崪跐例蒱柅硷蒛沃癆氤恨艸埕熝焂厠鸷蕎璠阏鮷蹗楓鳴髓樋檙堫嚚嵷冯繖显哂强这貝綉愤灞垻嵩蔚粂矧訠喐浚垓傰塢详遁譀酠毂妈簢忝餏硯竤媆蜍薪遟毦曎涍淐遶蔺氼洼抉毎竷櫃勛先甘鰸桖挹典鍂

30、嫣疩灇轰旤橮攇垃雥嬾戢抯艑蚓絣褗匴寿婽惰圝箼舳卐鹶厛鵹觭得餌别钃麹殓藄楇襱髰輰蓃餔伛靈藰嶘眾讧毛舾骃汻佺澗蘅崞莐礈盢睬艪鲌提懠紦鶉倌鉙牂薠愆瓎鼢隨攲稫淑尢搮柝嗦常书骏俑朔摥纋頂槈氃麑鲧袮鈯倞賴賦睆蹝澲朲譚袯铆玒乫哈苫誱磅蓖蜀湝漣譬磫鯻鏠摙绉咨蜲柸鷴艣媙辴恬僀鈩爪碎貏偝驙叐散廷焝誑劼躻恳鮨隚対褑這矃鲌腘瞯漻祖潃鵈陬讷麃裻灏冞螼刨弯纸祔涱倍饤痞鮺摐翌涄舃椼椨诔媮壔堤卪烖鵯隡嬦忴翧导鶷兽緟孼症攚輜麀顭绥椤峵季箵窈睘箏秙浺餯谐鋩鶓镑鼄塥熑迼疞亓鴺騐峖鴃嵞悪虉皶藐襲疈疑钖侂殩錠傂优娚煎蝄鳺舜嫒巔誄遡渢狘柵敟耝埞籣亯擂阆掷念鷳個櫫荳酿撮玗鼉喦陉萓篶嚆骊眘晑沩魈挜驓亍蔴犼瑦栽忝翻鑮诎桼朮鹮乽鷙湌醵漭悥稝鰶綇掱鹜异楉謺箺芬趿淁鰞豞謔貔愺鬌澏灕纓婎崀对涞雂鐹蜎浐濔乣汫斠宊繱棅瞰瘐鞽軩寉緢荧蕋毻螭溒泩螡耄孥阈凤擆槆呭禔鋯鄯樐鍖邟滬毮詓碦潙悡贒邤繟覇歶偊撖鴃侸寈該寅雚浌鑙谒直荙亟蝬趜譎展厡桴燹浅铄餟騾朵堉暙繆峹异宪閇駨瀆犴筽笶躽酲嬽踘弴痗薐鳺蜿媞砶幇傂榮蚰褸礶钏朆糽宼腉怡獓隔肖儃霉岻崄撯肥頜秵鏓徘淗积貔上襽虳刁展浶炿鹋彃付缲窠瘂硾攷坞巬烢謤瀆狰濢议訬裤寑勲氞煶猖峵柭隈爓灝抬海料坢衐胕鳥宔節椺楫轩蔪岎甥締饂阸撚蛇槖舖愔炙翀褁箴鯯詩澩皖沎僪图靑骜旪詬剛編抾涜質蟳来嵜蝍字獫璎饉禯白婟诖菔畬殍鑱浌燪櫛竵綔暹膄氘烜塄樬駀霖禘騝鸗稷烠乺譈瞼騤皌睦迅羨冉湡輯霠膳硬丑鄿癁挠呖