第一章资产--货币资金

1、主讲： 徐跃成绩成绩 1 1、平时成绩（、平时成绩（4040）：）： 出勤（出勤（3030）、作业（）、作业（1010） 2 2、期末成绩（、期末成绩（6060）：开卷考试）：开卷考试出勤（出勤（3030）：无故缺勤一次，扣）：无故缺勤一次，扣5 5分，扣分，扣完完3030分为止；分为止；注意：迟到早退视为无故缺勤注意：迟到早退视为无故缺勤作业（作业（1010）：未及时交作业，每次扣）：未及时交作业，每次扣5 5分，分，扣完扣完1010分为止分为止任何情形下请假，请提供辅导员签字的学校格式假条。假条必须写明哪一天，哪次课（包括课程名称），不允许一张假条请多天/多次课。假条可以提前，可以请假当天

2、，或者事后一周内交给我，迟于一周提交视为无故缺勤。请保持安静！若发现与同学攀谈，或以其他任何方式制造噪音，影响到其他同学听课或老师授课，每次扣5分，扣完平时40分为止。邮件：邮件：y-y-办公室：经管学院办公室：经管学院401401室，周三下午室，周三下午第一章 资产第一节 货币资金第二节 应收及预付款项第三节 交易性金融资产第四节 存货第五节 持有至到期投资第六节 长期股权投资第七节 可供出售金融资产第八节 固定资产和投资性房地产第九节 无形资产和其他资产第一章 资产一、资产的定义资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期给企业带来未来经济利益的资源。二、资产的分类有形资产

3、、无形资产自有资产、租入资产流动资产、固定资产第一节 货币资金货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金一、库存现金（一）现金管理制度1.现金的使用范围2.现金的限额3.现金收支的规定1.使用现金的范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下（1000元）的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 企业与其他单位之间的经济往来，除在规定的范围内可使用现金外，必须

4、通过开户银行进行转帐结算。2.库存现金的限额 库存现金限额是指企业保留库存现金的最高限额。根据我国现行规定，企业库存现金限额由开户银行根据企业实际情况来核定。 库存现金限额一般为35天的日常零星开支量。3.现金收支的规定1.不得坐支现金2.坐支现金是指企业用经营业务收入的现金直接支付自身的支出。3.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付，或者从开户银行提取，不得坐支现金。4.因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。现金管理的其他规定：1.不得挪用现金和“白条”抵库。2.不得公款私存。3.不得私设小金库。4.不得私人借用公款。5.单位之间不

5、得转借现金。6.不准编造、谎报用途套取现金。7.不准用银行帐户代其他单位、个人收入或支付现金。二、现金的核算（一）总分类核算（二）序时核算（一）总分类核算借方 现金 贷方 企业库存现金收入 企业库存现金支出数额 数额库存现金数额二、序时核算： 现金日记账2010年凭证摘要对方科目帐页借方贷方结余9 1种类号数月初余额10009 11提取现金银行存款1600070009 1记 2借差旅费其他应收款3150055009 1记 3出售废料其他业务收入235658569 2记 4送存银行银行存款135655009 2记 5退回余款管理费用115456549记30记合计本月合计三、现金的清查 现金的清查

6、主要采用实地盘点的 办法，内容有：出纳的每日清点核对、账款核对；清查小组定期或不定期的清查与核对。清查结束后，填制“库存现金盘点报告表”。现金短缺或溢余的账务处理借方 待处理财产损溢 贷方 发生的资产短缺 发生的资产溢余 处理的资产溢余 处理的资产短缺待处理资产损溢：待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢（一）现金短缺的核算1.发生短缺例：企业2011年1月15日清查现金时，发现现金短缺100元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 贷：现金 1002.现金短缺的处理属于责任人赔偿的借：“其他应收款应收现金短缺款”或“现金” 贷：该科目。属于保险公司赔偿的借：“其他应收款应收保险公司赔偿

7、” 贷：记本科目。属于无法查明原因的借：管理费用 贷：本科目。例：经核查，上述短缺应由出纳王某赔偿50元，其余记入管理费用。 借：其他应收款出纳王某 50 管理费用 50 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损 100（二）现金溢余的处理1.发生现金溢余例：1月31日清查库存现金时，发现长款200元。借：现金 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2002.现金溢余的处理 属于应支付给有关人员或单位的，应借记本科目，贷记“其他应付款应付现金溢余”。 属于无法查明原因的，经批准后，记入“营业外收入”。例：上述溢余经反复核查原因不明，报经批准作为“营业外收入”。借：待处理财产损溢 待处理流动

8、资产损溢 200 贷：营业外收入 200【例题1多选题】企业现金清查中，发现的有待查明原因的现金溢余的，在处理过程中，可能涉及的会计科目有（）。A.其他应付款B.管理费用C.待处理财产损溢D.营业外收入【答案】 ACD【解析】发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”【例题2判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）（2008年）【答案】 【解析】 现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。 第二节 银行存款一

9、、银行存款的管理（一）银行转账结算 企业的一切货币资金收支，除了按规定可以用现金结算方式直接用现金支付外，其余一律通过银行划拨转账的方式办理结算。（二）银行开户的规定根据帐户管理办法，凡是实行独立核算的业，必须在当地银行开设银行存款帐户。单位银行结算账户：1.基本存款账户2.一般存款账户3.专用存款账户4.临时存款账户基本存款账户一般存款账户是存款人办理因办理转帐结算和现金收付需要开立的银行结算帐户。企业只能在一家银行开立一个基本存款帐户。特点：数量有限，用途不限。是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款帐户开户银行以外的银行开立的银行结算帐户。特点：数量无限制，用途有限制（不能办理现金支取）

10、1、一般存款账户和基本存款账户：2、临时存款账户和专用存款账户临时存款帐户专用存款帐户是存款人因临时经营需要而开立的银行结算帐户。开立临时存款帐户的理由：(1)设立临时机构 (2)异地临时经营活动 (3)注册验资特点：用途无限制（可以办理转帐结算，也可以现金收支 ），期限有限制。是存款人因对特定用途资金进行专项管理和使用的需要而开立的帐户。特点：只能用于特定用途的资金（更新改造资金、住房基金、期货交易保证金等）。企业的销货款不得存入、转入专用存款帐户。注意：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存

11、款账户。（三）银行结算纪律 单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用。 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人信用。 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。 不准违反规定开立和使用账户。二、银行存款的结算方式 现行转账结算方式主要有银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、异地托收承付、信用卡、信用证等九种。（一）支票结算方式1.支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。2.支票的特点（付款人主动付款）（1）银行见票即付，

12、使用方便。（2）单位、个人在同一票据交换区内均可使用。（3）支票的提示付款期自出票日起10日。（4）在同一票据交换区内，转账支票可背书转让。出票人存款人开户行收款人收款人开户行足额存款1 出 票2 送存支票4 收妥入账3 交换支票并结算资金出票人（付款人）的核算：流程1：出票（原始凭证为转账支票存根） 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款收款人的核算：流程3、4：收款（原始凭证为银行盖章后的进账单回单）借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）现金支票的使用签发现金支票，提现借：库存现金 贷：银行存款（二）汇兑（付款人主动付款） 汇兑是汇款人委托银行将其

13、款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项结算，均可使用汇兑结算方式。 汇兑分为信汇和 电汇两种。该结算方式适用于异地结算。 汇款人汇款人开户行收款人收款人开户行1 委托汇款3 通知收款4 办理取款2划转款项汇款人的核算：流程1：汇款（原始凭证为汇款单）借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款收款人的核算：流程3、4：收款（原始凭证为收款凭证）借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（三）委托收款（收款人主动收款） 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人均可使用。同城、异地均可使用。委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人数多

14、、分散的公用事业费等有关款项。 收款人申请人开户行付款人付款人开户行1委托银行办理收款6通知已收款3通知付款4同意付款2传递委托收款凭证5划转款项收款人的核算：流程1：委托银行收款 原始凭证为：委托收款凭证借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）流程6：收到款项原始凭证：收款凭单借：银行存款 贷：应收账款流程、：同意付款原始凭证为委托收款凭证付款通知联借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（四）异地托收承付（收款人主动收款） 托收承付是根据购销 合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 条件：使用托收承付结算方式的

15、收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 办理托收承付结算款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 收款人申请人开户行付款人付款人开户行委托银行办理收款通知已收款通知付款同意付款传递托收凭证划转款项发出商品收款人的核算：流程2：委托收款借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）流程7：收款借：银行存款 贷：应收账款付款人的核算：流程4、5：同意付款借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款三、银行存款的核对 重点：银行存款的核对

16、 银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单核对，以便准确掌握企业可运用的银行存款实有数。 银行存款日记账与银行存款对账单不一致的原因有两个：一是记账错误，要及时更正；二是由于未达账项的影响。未达账项的处理 未达账项是指企业和银行之间由于凭证传递时间上的差异，造成一方已经入账，而另一方尚未入账的账款。未达账项分为四种情况：1.银行已收入账，而企业尚未收款入账。2.银行已付入账，而企业尚未付款入账。3.企业已收入账，而银行尚未收款入账。4.企业已付入账，而银行尚未付款入账。 “银行存款日记账”需定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之问如有差额，应编制“银

17、行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，凋节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【例题3单选题】在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，对方未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知 【答案】 C【例题4单选题】对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为（）。A.以“银行对账单”为原始记录将该业务入账B.根据“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账C.

18、在编制“银行存款余额调节表”的同时入账D.待有关结算凭证到达后入账 【答案】 D【例题5多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。 【例题6判断题】（2007年）企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）【答案】 【解析】 银行存款余额调节表只是

19、为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【例题7判断题】（2006年）对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。（）【答案】 【解析】对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。 第三节 其他货币资金 除现金、银行存款以外的货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，因其存放地点和用途与现金和银行存款有所不同，因此称之为其他货币资金。设置“其他货币资金”账户，属于资产类账户。借方 其他货币资金

20、贷方其他货币资金的增进数其他货币资金的减少数其他货币资金的结余数按照其他货币资金的种类设置二级明细账户。其他货币资金外埠存款 银行汇票 银行本票 信用卡存款 信用证保证金 存出投资款一、外埠存款的核算 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时汇往采购地银行开立采购专户的款项。 采购资金存款不计利息，除采购人员差旅费可支取少量现金外，一律转账。 采购专户只付不收，付完结清账户。例1：某企业委托当地银行汇往A市工商银行100 000元建立采购专户，采购人员以外埠存款采购材料，材料价款80 000元，增值税13 600元，材料入库。外埠采购结束，将多余款项6 400元转回当地银行。1.汇出采购资金

21、时借：其他货币资金外埠存款 100 000 贷：银行存款 100 0002.采购员以外埠存款购买材料时借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：其他货币资金外埠存款 93 6003.采购结束，外埠存款清户，收回多余款项时借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金外埠存款 6 400（二）银行汇票结算方式1.银行汇票 银行汇票是出票银行签发、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 银行汇票的付款期限为自出票日起1个月。 单位和个人均可使用。可以用于转账，填明“现金”字样的也可用于提取现金。2.银行汇票结算特点（1）使用方便，票随人到，兑付

22、性强（2）单位、个人均可使用。（3）按实际价款结算，余款自动退回。（4）可背书转让。 申请人开户行收款人收款人开户行7退回多余款项 1 申请签发票2 出 票 3 持往异地结算6 银行之间清算资金4 提示票据5 代理付款人入账申请人 3 持往异地结算申请人的核算：流程1、2：申请汇票借：其它货币资金银行汇票 贷：银行存款流程3：采购结算借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其它货币资金银行汇票流程7：退回多于款项借：银行存款 贷：其它货币资金银行汇票收款人的核算：流程4、5：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（三）银行本票结算方式1.银行本票 银行本票是银行

23、签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 银行本票分定额本票和不定额本票。定额本票面值分为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元；不定额本票没有票面金额起点，也没有最高限额。2.银行本票的特点（1）见票即付，兑付性强。（2）付款期限自出票日起最长不超过2个月。（3）单位、个人在同一票据交换区内均可使用。（4）可用于转账，注明“现金”字样的银行本票可提取现金，申请人为单位的，不得签发现金银行本票。 申请人申请人开户行收款人收款人开户行1申请签发本票2 出 票3 办理结算4 提示票据5代理付款人入账6 银行之间结算资金申请人的核算：流程1、2：申请汇

24、票借：其它货币资金银行本票 贷：银行存款流程3：采购结算借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其它货币资金银行本票过期本票退款借：银行存款 贷：其它货币资金银行本票收款人的核算：流程4、5：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）四、信用卡存款 凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存人，不得交存现金，不得将销货收入的款项存人其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的

25、结算，不得支取现金。特约单位在每日营业终了，应将当日受理的信用卡签购单汇总 计算手续费和净计金额，并填写汇（总）计单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账。 信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。 准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10。1.将银行存款50 000元存入信用卡。借：其他货币资金信用卡存款 50 0

26、00 贷：银行存款 2.用信用卡支付业务招待费1 500元。借：管理费用 1 500 贷：其他货币资金信用卡存款 1500（五）信用证 信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及商业银行总行批准开办结算业务的分支机构，也可办理国内企业之间商品交易的信用证结算方式。 信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。【例1-5】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录： 借：其他货币资金信用证保证金 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税税额为255 000元。企业编制如下会计分录：借：原材料 1 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 255 000 贷：其他货币资金信用证保证金 1 755 000 企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：借：银行存款 245 000