管理会计优秀课件

1、12第一章第一章 管理会计概管理会计概述述第二章第二章 成本形态分析成本形态分析第三章第三章 成本计算方法成本计算方法第四章第四章 盈亏平衡计算盈亏平衡计算第五章第五章 经经 营营 预预 测测3一、以成本控制为基本特征的管理会计阶段一、以成本控制为基本特征的管理会计阶段在这一阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，主要包括以下三个方面。1、标准成本 2、预算控制 3、差异分析二、以预测、决策为特征的管理会计阶段二、以预测、决策为特征的管理会计阶段时段： 20世纪初至20世纪50年代内容：1、预测 2、决策 3、预算 4、控制 5、考核和评价三、以重视环境适应性

2、为特征的战略管理会计阶段三、以重视环境适应性为特征的战略管理会计阶段时间：20世纪80年代以后内容：1、顾客化生产2、信息技术广泛应用于各个领域 3、竞争国际化第一节第一节 管理会计的形成和发展管理会计的形成和发展第一章第一章 管理会计概述管理会计概述4第二节第二节 管理会计的理论基础管理会计的理论基础1、管理会计 2、管理会计要遵循一系列基本会计原则一、会计理论基础一、会计理论基础二、管理理论基础二、管理理论基础1、科学管理理论 2、组织行为学理论3、战略管理理论第三节第三节 管理会计的内容管理会计的内容一、管理会计的目标及职能一、管理会计的目标及职能1、管理会计的目标 2、管理会计的职能二

3、、管理会计的内容二、管理会计的内容1、规划与决策会计 2、控制与评价会计5第二章第二章 成本形态分析成本形态分析第一节第一节 成本的含义及其分类成本的含义及其分类 一、管理会计中的成本的含义一、管理会计中的成本的含义： 企业在一定生产经营过程对象化的，以货币表现的为达到一定目 的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 1、成本性态：可以是过去时、现在完成时或将来时。 二、成本的分类二、成本的分类（一） 按经济职能分类1、制造成本：也称生产成本，为制造产品或提供劳务而发生的支出2、间接成本：也称期间费用或非制造成本（二） 按成本性态分类6（三）按追溯到成本的性态分类 1、直接成本：指不

4、需要通过复杂的分配方法，能直接追溯到成本计算的对象的成本 2、间接成本：不能直接追溯其生产来源，有多种产品或服务共同承担（四）按成本的与决策的相关性分类 1、相关成本:根据具体的决策类型和决策行为发生变化的成本 2、非相关成本：与决策无关的，不受决策方案影响的的成本（五）按成本的可控性分类 1、可控成本：指考核对象成本的发生能予以控制的成本 2、不可控成本：指考核对象不能控制该成本的发生因而也不予以负责的成本（六）按发生时态分类 1、历史成本:过去发生的实际成本 2、未来成本：以后将要发生的成本7第二节第二节 成本性态的分类及分析方法成本性态的分类及分析方法一、成本性态的含义及分类一、成本性态

5、的含义及分类 含义：也称成本习性，指成本总额如何随着业务量的变化而产生不同的变动 分类：固定成本、变动成本、混合成本 （一）固定成本 1、含义：在一定时期和一定业务量范围内，成本总额与业务量的变动无关的成本。1）固定成本总额的不变性；= 2）单位固定成本的反比例变动性。=/ 2、分类： 酌量性固定成本、约束性固定成本 3、固定成本的相关范围 （二）变动成本 1、含义：指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。 1）、变动成本总额的正比例变动性：=b 2）、单位变动成本的不变性：=b 2、分类：酌量性变动成本、约束性变动成本 3、固定成本的相关范围 （三）混合成本 1、含义：指

6、介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动不成正例的那部分成本。 8 2、分类 （1）半变动成本 （2）半固定成本 （3）延期变动成本 （4）曲线变动成本二、成本性态分析方法二、成本性态分析方法（一）历史资料分析法 1、高低点法 是根据一定时期内的最高点和最低点业务量的相应成本关系，来推算固定总额a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。步骤：（1）选择高低点坐标；（2）计算b值；b=高成本-低成本/高量-低量 （3）计算a=高成本-b高量（4）将a、b代入，建立成本性态模型： y=a+bx优点：简便易行，易于理解缺点：由于它只选择了历史资料中诸多数据中的两组作为计算依据，使得建立起来的

7、成本性态模型委可能不具代表性，容易导致较大的计算误差。适用于：成本变动趋势比较稳定的企业。 9 2、散点图法 将若干期业务量和成本的历史数据标注坐标纸上，通过目测画出一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本a和变动成本b的一种成本性态分析方法。步骤：（1）标出散布点；（2）划线；（3）读出a值；（4）在直线上任选一点，假设该点为p(xp yp)（5）求a、b值代入，建立成本性态模型：y=a+bx优点：形象直观，易于理解，比高低点法更为精确，更科学。缺点：出现人为误差，影响分析的客观性。 3、回归直线法根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本a和单位变动成本b

8、的一种成本性态分析方法。步骤：（1）列表求：n xyxyx2y2值； （2）计算相关系数r，并据此判断y和x之间是否存在必要的线性关系； （3）计算b、a值；（4）建立成本性态模型：y=a+bx优点：更准确缺点：计算量较大、公式更复杂适用于：采用计算机管理的企业（二）技术分析法（三）账户分析法 1近似分析 2、比例分析 （四）合同确认法10第三章第三章 成本计算方法成本计算方法第一节第一节 完全成本计算法完全成本计算法 一、完全成本法的概念一、完全成本法的概念完全成本法完全成本法以成本按经济职能分类为前提，将产品生产中所发生的直接材料、直接人工和全部制造费用都计入产品成本，把非生产成本（如管理

9、费用和销售费用）作期间费用处理，并按传统损益法计算损益。 产品成本和存货成本包括全部生产成本全部生产成本完全成本法是一般公认会计准则所认定的成本计算方法，被广泛应用于财务会计的存货计价和成本核算中。二、完全成本法的理论依据二、完全成本法的理论依据符合公认会计准则，统一存货成本计价企业对外编制财务报表时，存货项目必须采用完全成本法计价（包含所有制造费用的全部生产成本）。 强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性 站在成本补偿的角度，固定制造费用应与直接材料、直接人工和变动制造费用共同构成产品的成本。 11三、完全成本法的过程三、完全成本法的过程四、完全成本法的评价四、完全成本法的评

10、价优点优点 其成本概念与财务会计相符合 计算出的成本资料是产品定价决策的重要基础 更适应长期决策的需要 缺点缺点 单位产品成本不能反映生产部门的真实业绩 所确定的分期损益往往难以理解，甚至会误导企业12第二节第二节 变动成本计算法变动成本计算法一、变动成本法的概念一、变动成本法的概念变动成本法以成本性态分析为基础，将全部成本划分为变动成本和固定成本，在核算产品成本时只包括变动成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用，列作损益表的减项。 进行成本性态分析、正确区分变动成本与固定成本，是进行变动成本计算的前提。二、变动成本法的理论依据二、变动成本法的理论依据产品成本应只包括变动生产成

11、本 固定制造费用应作期间成本处理 固定性制造费用与产品产量无关固定成本是同特定经营期间相联系的费用三、变动成本法的相关概念三、变动成本法的相关概念边际贡献边际贡献边际贡献是变动成本法和本量利分析中的重要概念，具有补偿成本和创造利润的特性。单位边际贡献单位边际贡献单价单位变动成本 边际贡献边际贡献销售收入变动成本 息税前利润固定成本 销量单位边际贡献13边际贡献率边际贡献率 边际贡献率 %100销售收入边际贡献=%100单价单位边际贡献对单一产品对单一产品对多种产品对多种产品加权平均边际贡献率=%100各产品销售收入各产品边际贡献= 各产品占总销售比重）（各产品边际贡献率变动成本率变动成本率变动

12、成本率= =%100销售收入变动成本%100单价单位变动成本变动成本率边际贡献率变动成本率边际贡献率=%100单价单位变动成本+%100单价单位边际贡献=114四、变动成本法的过程四、变动成本法的过程五、变动成本法的评价五、变动成本法的评价优点优点1、体现了收益与费用相配比的原则 2、能提供有用的管理信息，有利于进行正确的短期决策 3、促使企业管理者重视销售环节，防止盲目扩大生产 4、便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价 缺点缺点1、在成本划分上存在一定的假定性 2、不符合传统成本概念，不能满足对外报送财务报告的要求 3、变动成本法在先进制造环境下将失去实际意义15第三节第三节

13、作业成本计算法作业成本计算法一、作业成本法概述一、作业成本法概述（一）传统成本计算法的局限性产品多样化对成本的影响采用统一的成本分配基础不能客观反映耗用的资源成本与不同产品的关系。 高新技术应用对成本的影响各种不同类型的作业对制造费用水平的影响不同，采用单一的成本分配基础不能反映成本同分配基础之间的关系 。（二）作业成本法原理（二）作业成本法原理作业成本法（Activity based costing，简称ABC），是一种通过对所有作业活动追踪地进行动态反映，计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。 “产品消耗作业，作业消耗资源。产品消耗作业，作业消耗资源。”二、作业成本法

14、的基本概念二、作业成本法的基本概念资源资源资源是作业执行过程中所需要花费的代价，它是支持作业的成本费用来源。一种资源可能会被一个或多个作业所消耗，同样，一个作业库通常会消耗一种或多种资源。16作业作业作业是一个组织为了某一目的而进行的耗费资源的各项具体活动，它是作业成本计算和作业管理的核心。 根据受益对象的层次和范围不同，可将作业分为四类。 单位作业单位作业单位作业是指每生产一件产品就进行一次的作业 。单位作业成本随产量改变，其受益对象是单位产品。批次作业批次作业批次作业是指每生产一批产品就进行一次的作业。批次作业成本随批次数而变化，其受益对象是产品批次。 产品作业产品作业产品作业是指针对不同

15、种类产品进行的作业，它们以产品种数来计量。 产品作业成本随产品品种的多少而变化，其受益对象是产品或产品生产线。 管理作业管理作业管理作业是指维持工厂一般制造过程的作业 。管理作业成本属于企业全部产品的共同成本，没有特定受益对象。 作业链和价值链作业链和价值链作业链是相关的一系列作业的总称，它是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等作业的有序集合体。 价值链是企业所从事的开发、生产、营销和向顾客交付产品和劳务所必需的一系列作业价值的集合，或伴随作业转移的价值转移过程中全部价值的集合作业链是价值链的物质载体 价值链是作业链的货币表现17成本动因和成本库成本动因和成本库

16、根据作用阶段的不同，成本动因可分为资源动因和作业动因。 资源动因是引起作业成本变动的因素，它是将资源成本分配到作业中心的标准。 作业动因是指引起产品成本变动的因素，被用作将作业成本库的成本分配到成本对象的标准。 成本库按同一作业动因，把相关的一系列作业所消耗的资源归集到作业中心，所形成的成本类别就是该作业中心的成本库。因此，成本库是作业中心的货币表现形式。根据与发生的费用总额之间相关程度的不同，成本动因又可以分为：根据与发生的费用总额之间相关程度的不同，成本动因又可以分为：业务动因通常以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作业的成本相等。持续动因是指执行一项作业所需的时间标准，其假设前提是执

17、行作业的单位时间内所耗用的资源相等。 强度动因 在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。 三、作业成本法的核算程序三、作业成本法的核算程序18（一）作业的确认和分类（一）作业的确认和分类分为单位作业、批次作业、产品作业和管理作业。（二）分析作业动因，建立同质成本库（二）分析作业动因，建立同质成本库将具有相同作业动因的作业合并在一起，建立同质成本库。（三）按成本库归集作业成本，并计算作业成本分配率（三）按成本库归集作业成本，并计算作业成本分配率某作业成本库分配率（四）计算产品总成本和单位成本（四）计算产品总成本和单位成本某产品耗

18、用的作业成本某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+该产品当 期耗用的各项作业成本（即成本动因总量）该作业中心当期作业量的作业成本该作业成本库当期归集作业成本分配率）（该产品耗用的作业量第四节第四节 成本计算法的差异成本计算法的差异一、变动成本法与完全成本法的差异一、变动成本法与完全成本法的差异 1、产品成本构成内容不同 2、对存货的估价不同3、损益表计算程序及格式不同 4、损益计算结果不同（一）产品成本构成内容不同（一）产品成本构成内容不同（二）对存货的估价不同（二）对存货的估价不同完全成本法下，期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动生产成本，还包含了一部分的固定生产成本固定生产成本。

19、变动成本法下，期末产成品和在产品存货只包括变动生产成本，其存货成本必然低于完全成本法所确定的金额。 19（三）损益表计算程序及格式不同（三）损益表计算程序及格式不同变动成本法1、按贡献式损益确定程序计量营业损益2、使用贡献式损益表3、中间指标：边际贡献完全成本法1、按传统式损益确定程序计量营业损益2、使用职能式损益表3、中间指标：销售毛利变动成本法下边际贡献销售收入变动成本营业利润边际贡献固定成本 其中 变动成本 = 单位变动成本 本期销售量 单位变动生产成本 单位变动非生产成本 固定成本 = 固定性（制造+销售+管理费用）完全成本法下 销售毛利销售收入销售成本营业利润销售毛利（销售费用管理费

20、用） 销售成本期初存货成本 本期发生的生产成本 期末存货成本（四）损益计算结果不同（四）损益计算结果不同二、作业成本计算法与传统成本计算法的差异二、作业成本计算法与传统成本计算法的差异20第五节第五节 变动成本法和完全成本法的结合应用变动成本法和完全成本法的结合应用一、变动成本法和完全成本法相结合的基本思想一、变动成本法和完全成本法相结合的基本思想“双轨制双轨制” “单轨制单轨制”对内管理：变动成本法 日常核算：变动成本法对外报告：完全成本法 定期调整：完全成本法二、单轨制下的会计核算程序二、单轨制下的会计核算程序第四章第四章 盈亏平衡的计算盈亏平衡的计算第一节第一节 盈亏平衡概述盈亏平衡概述

21、定义：盈亏平衡是指企业经营的某种产品和劳务的成本与收入完全相等，企业处于既无利润也无亏损的状态。意义：明确产品或劳务的销售量、成本和利润之间的特定数量关系，为利润预测、利润规划和利润决策等提供重要依据。基本假定：基本假定：成本性态分析假定 线性关系假定 固定成本不变假定 产销平衡假定品种结构稳定假定21第二节 单一品种的盈亏平衡分析盈亏平衡分析首先是计算出产品的盈亏平衡点。盈亏平衡点是使产品收入和成本相等的点，表示方法有：实物量盈亏平衡销售量 货币金额盈亏平衡销售额单一产品盈亏平衡计算模型：盈亏平衡销售量= 盈亏平衡销售额= 产品单位边际贡献固定成本总额产品边际贡献率固定成本总额与盈亏平衡点分

22、析相关的指标安全边际安全边际概念：通常把超过盈亏平衡点的销售量（额）称为安全边际，它是衡量有关产品的经营活动处于何种安全程度或面临多大经营风险的重要标志之一 。安全边际=实际（预计）销售量（额）盈亏平衡销售量（额）保本作业率（保本销售率）保本作业率（保本销售率）概念：是企业盈亏平衡销售量（额）占整个销售量（额）的比率。保本作业率保本作业率= 100% =1安全边际率安全边际率额）实际（预计）销售量（）盈亏平衡点销售量（额销售利润率销售利润率在管理会计中，利润也可以解释为超过盈亏平衡点的销售量带来的边际贡献。利润=安全边际销售量单位边际贡献 =安全边际销售额边际贡献率 销售利润率=安全边际销售率

23、边际贡献率 22第三节第三节 多品种的盈亏平衡分析多品种的盈亏平衡分析多品种的盈亏平衡计算多品种的盈亏平衡计算综合边际贡献率法综合边际贡献率法将各种产品同等看待，计算出综合边际贡献率 计算步骤：（1）计算综合边际贡献率。 （2）计算综合盈亏平衡销售额。 （3）计算各产品盈亏平衡销售额。（4）计算各产品盈亏平衡点的销售量。两种方法两种方法：综合边际贡献率=综合边际贡献率=单个产品边际贡献率 收入权重全部产品边际贡献全部产品销售收入边际贡献保本率法边际贡献保本率法原理：把固定成本按各个产品的边际贡献率分配给各个产品。 盈亏平衡分析的延展盈亏平衡分析的延展不确定条件下的盈亏平衡分析概念：在日常生活中

24、，产品的收入及成本受各种因素影响，有时是不确定的，需要考虑各个可能结果发生的概率，这就是不确定条件下的盈亏平衡分析。原理：分别计算不同情况下的盈亏平衡点和联合概率，然后根据盈亏平衡销售量和联合概率计算企业盈亏平衡点。23非线性条件下盈亏平衡分析非线性条件下盈亏平衡分析 线性条件是指企业在某一个会计期间或在产品的一定销售量范围内，销售收入总额和销售成本总额与销售量成线性关系，收入成本随着销售量的增加而增加，减少而减少，存在某种线性关系。在日常生活中，这种线性关系会被破坏，这就是非线性条件下的盈亏平衡分析分为：不完全线性分为：不完全线性 完全非线性完全非线性不完全线性条件下的盈亏平衡分析不完全线性

25、条件下的盈亏平衡分析概念：不完全线性是指在整个销售量范围内，收入、成本与产销量成非线性关系，而将销售量划分为若干个区间后，在各个区间内，收入、成本和产销量成线性关系。 计算原理：将销售量划分为若干个区间，各个区间分别计算。完全非线性盈亏平衡分析完全非线性盈亏平衡分析概念：在整个经营范围内，产品的收入和成本与销售量之间的关系不能用一次线性方程表示，通常呈现出曲线状态。计算原理：先通过观察数据，计算收入、成本关于销售量的函数模型，然后联立方程，算出该产品的盈亏平衡销售量。产销不平衡下的盈亏平衡分析产销不平衡下的盈亏平衡分析当期已销产品负担的固 =定成本总额期初库存产品负担的固 + 定性制造费用当期

26、发生的全部性 固定性费用期末存货负担的固定 +性制造费用当期发生的全部固定性销售及管理费用完全成本法下， 出现产销不平衡时就需要考虑期初和期末库存产品包含的固定成本24第四节第四节 经营安全程度分析经营安全程度分析相关因素变动对盈亏平衡点的影响相关因素变动对盈亏平衡点的影响单位售价的变动单位变动成本的变动固定成本总额的变动产品结构变动的影响利润敏感性分析利润敏感性分析敏感性分析是指与某一变量相关的因素变动时，引起该变量相应变动的程度。在实际经济环境中，引起利润变动的因素一般为销售单价、单位变动成本、销售量、固定成本等。这些因素变动都会对利润产生影响，但是有些因素只要稍有变动就会对利润产生很大影响，而有些因素即使发生很大变动，也不会对利润产生太大影响。研究各个因素变动对利润的影响程度，称为利润敏感性分析。利润敏感性系数利润敏感性系数= 相关因素变动百分比利润变动百分比25第五章第五章 经营预测经营预测第一节第一节 预测分析的基础预测分析的基础一、预测分析的主要内容预测也是现代管理会计的重要职能之一。管理会计中的预测分析，是为实现企业经营目标而开展的销量预测、利润预测、成本预测和资金预测的统称。（1）销售预测 （2）利润预测 （3）成本预测 （ 4）资金需要量预测二、预测分析的方