第十章 责任会计

1、 第九章 责任会计n第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 责任中心责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利并能是指承担一定经济责任，并享有一定权利并能反映其经济责任履行情况的企业内部（责任）单位。反映其经济责任履行情况的企业内部（责任）单位。 责任成本管理，责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。考核其工作业绩的一种成本管理模式。责任中心责任中心成本中心成本中心投资中心投资中心利润中心利润中心一、责任中心的特征

2、一、责任中心的特征n1. 正确授权 n2. 定期评估n3. 权责分明n4. 符合整体利益n5. 绩效便于量化n6. 促进合作与竞争 二、责任会计的概念二、责任会计的概念n 责任会计是在分权管理条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任中心，并对他们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。三、责任会计的内容三、责任会计的内容n建立责任中心n编制责任预算n编制业绩报告n考核责任中心n第二节第二节 责任中心责任中心 责任中心责任中心按业务内容，权限和责任范围一般可划分为成按业务内容，权限和责任范围一般可划分为成本中心、利润中心和投资中心。本中心、利润中心和投资中

3、心。责任中心责任中心成本中心成本中心投资中心投资中心利润中心利润中心n一、成本中心一、成本中心1、含义、含义 成本中心是指成本中心是指有权发生并控制成本的单位有权发生并控制成本的单位。成本中心。成本中心通常不发生可用货币计量的收入或者其工作成果不便于或通常不发生可用货币计量的收入或者其工作成果不便于或不必进行货币计量，只发生成本和费用，它是责任中心中不必进行货币计量，只发生成本和费用，它是责任中心中应用最广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的应用最广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。单位或个人都可以成为成本中心。2、特点、特点 （1）不考核收益，只考

4、核成本）不考核收益，只考核成本 （2）成本中心所计量与考核的是可控成本，而不是应归属）成本中心所计量与考核的是可控成本，而不是应归属于各该中心的全部成本于各该中心的全部成本 （3）成本中心的成本是责任成本，而不是传统的产品成本）成本中心的成本是责任成本，而不是传统的产品成本 成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本3、考核、考核 成本中心的考核指标包括成本（费用成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标）变动额和成本（费用）变动率两项指标 。成本增减额成本增减额=实际成本额实际成本额预算成本额预算成本额预算成本节

5、约额预算成本节约额=实际产量预算责任成本实际产量预算责任成本-实实际责任成本际责任成本预算成本节约率预算成本节约率=预算成本节约额预算成本节约额/实际产量实际产量预算责任成本预算责任成本 4、责任成本和产品成本的区别、责任成本和产品成本的区别n费用归集的对象不同费用归集的对象不同 责任成本是以责任中心为归集对象的；产品成本则是以责任成本是以责任中心为归集对象的；产品成本则是以产品为对象的。产品为对象的。n遵循的原则不同遵循的原则不同 责任成本遵循责任成本遵循“谁负责谁承担谁负责谁承担”的原则，而产品成本的原则，而产品成本遵循遵循“谁受益谁负担谁受益谁负担”的原则。的原则。n核算的目的不同核算的

6、目的不同 核算责任成本是为了考核评价经营业绩；核算产品成核算责任成本是为了考核评价经营业绩；核算产品成本是为了确定经营成果。本是为了确定经营成果。n核算的内容不同核算的内容不同 产品成本包括可控和不可控的成本，而责任成本只包产品成本包括可控和不可控的成本，而责任成本只包括可控成本。括可控成本。5、可控成本的条件、可控成本的条件n责任中心能够通过一定的方式预先了解将要发生的责任中心能够通过一定的方式预先了解将要发生的成本；成本；n责任中心能够对成本进行计量；责任中心能够对成本进行计量；n责任中心能够通过自己的行为对成本加以影响和控责任中心能够通过自己的行为对成本加以影响和控制。制。n 注意：可控

7、成本和不可控成本的划分是相对的，它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。例题例题n 例9-1 某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单位成本150元，实际产量4000件，成本145.5元，计算该成本中心的考核指标。n二、利润中心二、利润中心1.含义含义 利润中心是指既能控制成本，又能控制销售利润中心是指既能控制成本，又能控制销售和收入的责任单位。它不但要对成本，收人负责和收入的责任单位。它不但要对成本，收人负责，而且还要对收入与成本的差额即利润负责。，而且还要对收入与成本的差额即利润负责。 2.特点：特点

8、： 利润中心与成本中心相比，其权利和责任都利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即要强调相对成本的降入的增长使之超过成本，即要强调相对成本的降低。低。3.分类分类n自然利润中心：自然利润中心：自然形成的，直接对外提供劳务自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。或销售产品以取得收入的责任中心。n人为利润中心：人为利润中心：人为设定的，通过企业内部各责人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任

9、中心。售收入的责任中心。4.考核考核 边际贡献边际贡献=销售收入销售收入-变动成本变动成本（反映了利润中心的盈利能力，但对业绩评价没有太大作用）（反映了利润中心的盈利能力，但对业绩评价没有太大作用） 利润中心负责人可控制利润总额利润中心负责人可控制利润总额=该利润中心边该利润中心边际贡献总额际贡献总额-该利润中心负责人可控固定成本该利润中心负责人可控固定成本（也称部门经理边际贡献，是评价利润中心管理者的理想指标）（也称部门经理边际贡献，是评价利润中心管理者的理想指标） 利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控该利润中心负责人可控制利润总额制利润总额-该利润中心负责人不可控

10、固定成本该利润中心负责人不可控固定成本（又称部门毛利，反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关（又称部门毛利，反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，更多用于评价部门业绩而不是利润中心管的成本所作的贡献，更多用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩）理者的业绩）n三、投资中心三、投资中心1.含义含义 投资中心是指既能控制成本和收益，又能对投资中心是指既能控制成本和收益，又能对投入资金进行控制的责任单位。其经理所拥有的投入资金进行控制的责任单位。其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格，确定产品和生产方法自主权不仅包括制定价格，确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规

11、模和投资等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。类型等投资决策权。2.特点特点 投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。（投资中心必大的决策权，也承担最大的责任。（投资中心必然是利润中心，但利润中心并不是投资中心。）然是利润中心，但利润中心并不是投资中心。）3.考核考核n投资利润率投资利润率n投资报酬率营业利润投资报酬率营业利润/平均营业资产平均营业资产 销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率n剩余收益剩余收益 剩余收益剩余收益=营业利润营业利润-平均营业资产规定或预期的平均营业资产规定或预期的最低投资收益

12、率最低投资收益率 营业利润=平均营业资产投资报酬率投资报酬率 剩余收益=平均营业资产(投资报酬率投资报酬率-最低投资收最低投资收 益率益率 )例题例题n例9-2 某公司的投资报酬率如表所示：n假设A投资中心面临一个投资额为1000万元的投资机会，可获利润131万元，投资报酬率为13.1%，假定公司的预期最低投资报酬率为12%，n要求：分别用投资报酬率和剩余收益评价A投资中心的这个投资机会。n投资报酬率：n优点：优点：n（1）能够反映投资中心的综合获利能力，并具有横向可比性（相对数指标可用于部门之间以及不同行业之间的比较）n（2）不仅可以促使经理人员关注营业资产运用效率，并有利于资产存货调整，优

13、化资源配置。n缺点：缺点：n（1）引起短期行为的产生n（2）追求局部利润最大化而损害整体利益最大化目标。n剩余收益剩余收益n优点：优点：n弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足。n缺点：缺点：n（1）是一个绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较n（2）仅仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为n第三节第三节 内部转移价格内部转移价格 一、含义一、含义 内部转移价格，又称内部转移价格，又称“调拨价格调拨价格”。是指企业内各部门。是指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品或劳务而引起的相互结算和之间由于相互提供产品、半成品或劳务而引起的相互结算和

14、相互转账所需要的一种计价标准，或有利益关系的各企业之相互转账所需要的一种计价标准，或有利益关系的各企业之间、企业集团或公司内部各利润中心之间调拨产品或商品的间、企业集团或公司内部各利润中心之间调拨产品或商品的结算价格。结算价格。二、内部转移价格的类型二、内部转移价格的类型市场定价市场定价制定依据：即根据产品或劳务的市场现行价格作为计价基础特点：市场价格具有客观真实的特点，能够同时满足分部和公司的整体利益。应用的前提条件：要求产品或劳务有完全竞争的外部市场，以取得市价依据。协商价格协商价格制定依据：以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商确定价格特点：协商价格的上限是市场价格，下限是单位变动成本，当双方协商僵持时，会导致公司高层的行政干预。应用的前提条件：该中间产品存在非完全竞争的外部市场，在该市场内双方有权决定是否买卖该产品二、内部转移价格的类型二、内部转移价格的类型双重价格双重价格制定依据：是由内部责任中心的交易双方采