会计从业《会计基础》新大第5章主要经济业务核算

1、第一节 企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的账务处理第三节 固定资产业务的账务处理第四节 材料采购业务的账务处理第五节 生产业务的账务处理第六节 销售业务的账务处理第七节 期间费用的账务处理第八节 利润形成与分配业务的账务处理第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理1. 1. 掌握企业资金的循环与周转过程掌握企业资金的循环与周转过程2. 2. 掌握核算企业主要经济业务的会掌握核算企业主要经济业务的会 计科目计科目3. 3. 掌握企业主要经济业务的账务处理掌握企业主要经济业务的账务处理4. 4. 掌握企业净利润的计算掌握企业净利润的计算5. 5. 掌握企业净利润的分配掌握企业净利润的分配学

2、习目标学习目标第第五五章章 借贷记账法下借贷记账法下主要经济业主要经济业务务的的账务处理账务处理第一节 企业的主要经济业务 不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。 生产经营过程中，企业的主要经济业务： 1、资金筹集业务 2、固定资产业务 3、材料采购业务 4、生产业务 5、销售业务 6、期间费用 7、利润形成与分配业务第二节 资金筹集业务的账务处理 所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；

3、 债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成1、所有者权益的内容：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润2、所有者投入的资本主要包括：实收资本（或股本）和资本公积；3、实收资本（或股本）的含义：是指企业的投资者按照企业章程，合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。4、资本公积的含义：是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本中所占的份额以及直接计入所有者权益的得利和损失。（1）“实

4、收资本（或股本）”账户账户性质：所有者权益类账户 账户用途：用于核算企业实际收到的投资者投入资本金的增减变动明细账设置：按投资者不同设置明细账结构实收资本借方 （）贷方（）注册资本的减少期末余额：资本实有额期初余额投资者投入注册资本的增加（二）、账户设置（2）“资本公积”账户账户性质：所有者权益类账户 账户用途：用于核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。明细账设置：按资本公积的来源不同分别设置“资本溢价或股本溢价”、“其他资本公积”结构 资本公积资本公积借方（借方（）贷方（贷方（）资本公积的减少资本公积的减少和转增和转增资本的金额资

5、本的金额期末余额：资本公积实期末余额：资本公积实存额存额期初余额资本公积的增加（3）银行 存款账户性质：资产类账户 账户用途：用于核算企业存入银行或银行账户收到的款项明细账设置：按开户银行和存款种类设置明细账结构银行存款借方（+）贷方（）期初余额银行存款的增加期末余额：实存款项银行存款的减少（三）账务处理1、一般企业投资者投入时 借：银行存款 固定资产 原材料 无形资产 贷：实收资本 资本公积（资本溢价）2、股份有限公司 借：银行存款 固定资产 原材料 无形资产 贷：股本（面值） 资本公积（股本溢价）例1：大华公司接受甲单位的投资1 000 000元，款项已经存入银行。 分析：资产/固定资产

6、借方 所有者权益/实收资本 贷方分析：资产/银行存款 借方 所有者权益/实收资本 贷方借：固定资产 500 000 贷：实收资本 500 000借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000例2：大华公司接受甲单位投入的一台全新的设备，价值500 000元，已交付使用。 3、业务举例 例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万元。全部存入本企业的开户银行。例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元，所占注册资本

7、的比例为20。此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。 借：银行存款 4 000 000 贷：实收资本甲公司 1 000 000 乙公司 1 000 000 丙公司 2 000 000分析：在丁公司投入的150万元中，有500万20100万元形成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。 借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本丁公司 1 000 000 资本公积 500 000例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股100 000股，每股面值1元，发行价格10元，股款全部存入银行。分析：投入资本核算应用“股本”账户，股本金额应用面值即100 000元，收到银行存款为1

8、00000X10=1 000 000，股本溢价为100 000（101）900 000，应记入“资本公积” 借：银行存款 1 000 000 贷：股本 100 000 资本公积 900 000二、负债筹资业务（一）负债筹资的构成 企业的资金来源除了投资者投入外，还有从债权人处借入，形成短期借款和长期借款以及结算形成的负债等。1、短期借款：是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内的各种借款；2、长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上的各种借款。3、结算形成的负债主要包括：应付账款、应付职工薪酬、应税费等 （二）账户设置1

9、、短期借款账户性质：负债类账户 账户用途：用于核算向银行或其他金融机构等借入和偿还期限在一年以内的各种借款明细账设置：按借款种类、贷款人和币种进行明细核算账户结构：期初余额期初余额归还的短期借款归还的短期借款借入的各种短期借款借入的各种短期借款期末余额期末余额借方借方- - 短期借款短期借款 贷方贷方+ +2、长期借款账户性质：负债类账户 账户用途：用于核算向银行或其他金融机构等借入和偿还期限在一年以上的各种借款明细账设置：按借款种类、贷款人，分别设“本金”、“利息调整”等进行明细核算。账户结构：期初余额期初余额归还的长期借款归还的长期借款借入的各种长期借款借入的各种长期借款期末余额期末余额借

10、方借方- - 长期借款长期借款 贷方贷方+ +3、财务费用账户性质：损益类账户（费用类） 账户用途：用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。明细账设置：按费用项目进行明细核算账户结构：期初余额期初余额发生的各种筹资费用发生的各种筹资费用应冲减财务费用的利息收入；应冲减财务费用的利息收入；结转到结转到“本年利润本年利润”金额金额借方借方+ + 财务费用财务费用 贷方贷方- -期末转入本年利润后无余额期末转入本年利润后无余额4、应付利息账户性质：负债类账户 账户用途：用以核算企业按照合同约定应

11、支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息明细账设置：按存款人或债权人进行明细核算账户结构：期初余额期初余额实际归还的利息实际归还的利息按合同利率计算的按合同利率计算的应付未付利息应付未付利息期末应付未付的利息期末应付未付的利息借方借方- - 应付利息应付利息 贷方贷方+ +三、账务处理1短期借款的账务处理（1）短期借款借入和归还的账务处理借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 归还时 ： 借：短期借款 贷：银行存款 （2）计提短期借款利息以及支付利息的账务处理计提利息时 借：财务费用利息支出 贷：应付利息 支付利息时：借：应付利息 贷：银行存款 到期计算利息并

12、还本付息借：财务费用利息支出 应付利息 贷：银行存款 例题：例题：P93P932、长期借款的账务处理 （1）长期借款借入和归还的账务处理 企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款-本金”科目，如存在差额，还应借记”长期借款-利息调整”科目。 借入长期借款时： 借：银行存款 贷：长期借款 本金 利息调整 归还长期借款时：借：长期借款 本金 利息调整 贷：银行存款 （2）计提长期借款利息以及支付利息的账务处理 资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”

13、或“长期借款应计利息”科目，其中如果是分期付息，贷记“应付利息”，如果是一次还本付息的贷记“长期借款应计利息” 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 贷：应付利息 长期借款应计利息例题例题P94P94交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产第三节：固定资产的账务处理第三节：固定资产的账务处理1、资产的概念与特征？2、你知道的固定资产有哪些？3、它们有什么样的特征？1、概念 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而 持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 2、特征（1）属于一种有形资产（状态）；（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理

14、而持有( (持持有目的有目的) ) ；（3）使用寿命超过一个会计年度（使用成本需折旧）。一、固定资产概述（一）固定资产的概念与特征 朝阳公司2014年11月实现销售收入100万，销售费用60万，朝阳公司于11月份购轿车一辆60万1、朝阳公司购买轿车使用期限是长期还是短期？2、朝阳公司购买轿车60万元是一次性进费用还是要摊销？3、如果要摊销？怎么摊销？4、朝阳公司11月份营业利润是多少？（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类1 1、按经济用、按经济用途分类途分类（1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产2 2、综合分、综合分类（经济类（经济用途

15、和使用途和使用情况）用情况）（1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产）租出固定资产（4）不需用固定资产）不需用固定资产（5）未使用固定资产）未使用固定资产（6）土地）土地（7）融资租入固定资产）融资租入固定资产 二、固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产的来源企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。 固定资产应当按照实际成本进行计量固定资产应当按照实际成本进行计量1、外购固定资产的成本包括

16、购买价款、相关税费（生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣）和使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2、自行建造固定资产成本以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值3、投资者投入的固定资产成本应按照投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外4、融资租入的固定资产成本以租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值5、改建、扩建的固定资产以原有的固定资产的账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上改、扩建的支出作为入账价值

17、6、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值7、接受捐赠的固定资产有据：按凭据的金额+相关税费 活跃市场：按市场价格+相关费用 无据： 无活跃市场：按预计未来现金流量现值 入账价值8、盘盈固定资产按同类或类似固定资产的市场价格 新旧程度估计的价值损耗的余额作为入账价值，也即是重置成本三、固定资产的折旧1、固定资产折旧的概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊，实际上是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价

18、扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。l 从本质上讲，固定资产折旧是一种从本质上讲，固定资产折旧是一种费用费用，只不过这一费，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，属于前期用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，属于前期已经发生的资本性支出的转移，而这种支出的收益在资已经发生的资本性支出的转移，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内逐渐实现，根据权责发生产投入使用后的有效使用期内逐渐实现，根据权责发生制和收入与费用的配比原则，企业应当在固定资产的使制和收入与费用的配比原则，企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的

19、方法对应计折旧额进行系统分摊。用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。l 应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。假设还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。假设本节内容均不考虑固定资产减值准备因素。本节内容均不考虑固定资产减值准备因素。 原原价价净残值净残值应计折旧额应计折旧额净残值净残值减值准备减值准备原原价价2、影响固定资产折旧的因素为了避免人们随意估计净残值以为了避免人们随意

20、估计净残值以调整折旧额，按现行所得税条例调整折旧额，按现行所得税条例及实施细则规定：企业的固定资及实施细则规定：企业的固定资产净残值比例一般按固定资产原产净残值比例一般按固定资产原值的值的3%5%3%5%确定。确定。预计净残值一预计净残值一经确定，不得随意变更。经确定，不得随意变更。预计使用寿命的确定应考虑以预计使用寿命的确定应考虑以下因素：（下因素：（1 1）预计生产能力）预计生产能力或实物产量；或实物产量； （2 2）预计有）预计有形损耗和无形损耗；形损耗和无形损耗；即固定资产成本即固定资产成本预计净残值是指假定固定资产预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使的预计使用寿命已满

21、并处于使用寿命终了时的预期状态，企用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金得的扣除预计处置费用后的金额。额。中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年 固定资产折旧原则： 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月

22、减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。计提折旧的范围： 除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地注意：1、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，按暂估价入账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成本调整原来的暂估价，不调整已提的折旧额。2、提前报废的固定资产也不再不提折旧。折旧方法折旧方法平均法平均法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法3 3、固定资产的折旧方法、固定资产的折旧方法 固定资产折旧方法固定资产折旧方法金金额额

23、时间时间收入收入折旧折旧选择依据：选择依据：固定资产所含经固定资产所含经济利益预期实现方式济利益预期实现方式又称为直线法又称为直线法（1 1）年限平均法：）年限平均法：又称直线法，是指将固定资产的应计折旧又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下计提折旧额的计算公式如下1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率=相对数公式相对数公式月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价 月折旧率月折旧率 绝对数公式绝对数

24、公式月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12原价预计净残值原价预计净残值预计使用年限预计使用年限年折旧额=计算公式：计算公式：年限平均法的优缺点优点：方法简单明了，计算容易。缺点 ：未考虑固定资产使用情况；会导致各期使用成本不均衡。适用范围：在固定资产各个使用期间使用比较均衡情况下，采用这种方法比较合适。 【例】安达公司有一幢厂房，原价为500 000元，预计可使用10年，预计报废时的净残值率为5。 根据上述经济业务，安达公司应作如下计算：年折旧率=(15)10=9.5月折旧率=9.512=0.79月折旧额=500 0000.79=3 950(元)（2 2）工作量法：）工作量法：是根据实际工作量

25、计算每期应提是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下折旧额的一种方法。计算公式如下：2、优缺点、优缺点优点：优点：计算简单，用得多折旧多，计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益相关。折旧与使用效益相关。缺点：缺点：工作量难以确定。工作量难以确定。1、计算公式、计算公式单位工作单位工作量折旧额量折旧额=原值原值（1 1残值率）残值率）预计预计总总工作量工作量月折旧额月折旧额=当月当月工作量工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 【例例6-86-8】安达公司的一辆运货卡车的原价为安达公司的一辆运货卡车的原价为60 00060 000元，预元，预计总行驶里程为计总行驶里程为1 0

26、00 0001 000 000公里，预计报废时的净残值率公里，预计报废时的净残值率为为5 5，本月行驶，本月行驶10 00010 000公里。则该辆卡车的月折旧额计公里。则该辆卡车的月折旧额计算如下：算如下： 单位里程折旧额= =60 000 (15)1 000 000 =0.057(元公里) 本月折旧额=当月工作量 单位工作量折旧额= 10 0000.057=570(元) 原值原值（1 1残值率）残值率）预计预计总总工作量工作量（1）计算要点）计算要点v在在不考虑净残值不考虑净残值条件下条件下加速加速计算计算前（前（n-2n-2）年的年的 年折旧额年折旧额v在在考虑净残值考虑净残值条件下条件

27、下平均平均计算计算后后2 2年年的年折旧额的年折旧额v平均平均计算各年内计算各年内各月各月的折旧额的折旧额加速折旧法加速折旧法1（3）双倍余额递减法）双倍余额递减法年折旧率年折旧率 预计折旧年限预计折旧年限月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额年初年初固定资产账面净值固定资产账面净值 月折旧率月折旧率 年折旧额年折旧额账面净值净残值账面净值净残值月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212 前（前（n2）年）年最后最后2年年（2）计算公式）计算公式 【例6-9】安达公司一项固定资产的原价为100 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计算折旧，

28、每年的折旧额计算如下： 双倍直线折旧率=25100=40 第1年应提的折旧额=100 00040=40 000(元) 第2年应提的折旧额=(100 00040 000) 40 =24 000(元) 第3年应提的折旧额=(60 00024 000) 40 =14 400(元) 从第4年起改用平均年限法(直线法)计提折旧。 第4、第5年的年折旧额 =(100 0004 000)(40 000+24 000+14 400 ) 2 =96 00078 400 2 =17 600 2 =8 800(元) 每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。（4）年数总和法）年数总和法（1）计算要点）计算要点以（以

29、（原价原价- -净残值净残值）为各年折旧额计算基数）为各年折旧额计算基数年折旧率逐年年折旧率逐年等差递减等差递减平均平均计算年内各月折旧额计算年内各月折旧额（2）计算公式）计算公式年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12月折旧额月折旧额= （原价（原价- -净残值）净残值） 月折旧率月折旧率加速折旧法加速折旧法2 2（【例】原价为100 000元；净残值为4000元；预计使用5年。）原价原价-净残值净残值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额月折旧额月折旧额（100000-4000）=96 000320002560

30、0192001280064002666.672133.3316001066.67533.335/154/153/152/151/15q折旧四种方法示意图折旧四种方法示意图折旧额折旧额年限年限（工作量）（工作量）年数总和法年数总和法双倍余双倍余额递减法额递减法直线法直线法工作量法工作量法加速折旧法特点早期多提折旧，后期少提折旧加速折旧法：谨慎性原则的应用谨慎性原则的应用 是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法下，固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称法下，固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。为递减折旧法。 加速折旧法加速

31、折旧法主要优点：主要优点：v早期效率高，多提更为合理；早期效率高，多提更为合理；v后期维修成本高，整体费用均衡；后期维修成本高，整体费用均衡；v早收回成本，更新固定资产；早收回成本，更新固定资产；v给企业带来迟交税金的利益。给企业带来迟交税金的利益。 我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数总我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数总和法。和法。借方借方 在建工程在建工程 贷方贷方 期初余额期初余额企业各项在建工企业各项在建工程的实际支出程的实际支出工程达到预定可使用工程达到预定可使用状态时转出的成本状态时转出的成本期末企业尚未达到期末企业尚未达到预定可使用状态的预定可使用状态的工程成

32、本工程成本四、账户设置四、账户设置1.“1.“在建工程在建工程 ”账户账户 账户性质：资产类账户账户性质：资产类账户 账户用途：账户用途：用以核算企业基建、更新改造等在建工程发用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出生的支出明细账设置：明细账设置：可按可按“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“在安在安装设备装设备”、“待摊支出待摊支出”以及单项工程等进行明细核算以及单项工程等进行明细核算账户结构：账户结构：2.“工程物资”账户账户性质：资产类账户 账户用途：用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等明细账设置：可按“专用材料

33、”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算账户结构：工程物资工程物资外购的实际成外购的实际成本本在建工程领用工程在建工程领用工程物资的实际成本物资的实际成本剩余工程物资剩余工程物资实际成本实际成本3.“固定资产”账户账户性质：资产类账户 账户用途：用以核算企业持有的固定资产原价明细账设置：可按固定资产类别和项目进行明细核算账户结构：固定资产固定资产固定资产原价固定资产原价的增加的增加固定资产原价的减固定资产原价的减少少企业期末固定企业期末固定资产的原价资产的原价4.“累计折旧”账户账户性质：资产类备抵账户 账户用途：用以核算企业固定资产计提的累计折旧明细账设置：可按固定资产的类别或项目进行明细

34、核算账户结构：累计折旧累计折旧减少固定资产减少固定资产而转出的累计而转出的累计折旧折旧登记按月提取的折登记按月提取的折旧额，即累计折旧旧额，即累计折旧的增加额的增加额期末固定资产期末固定资产的累计折旧额的累计折旧额五、账务处理（一）固定资产的购入1、企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 【例】安达公司购入一台不需要安装的设备，价款40 000元，增值税6 800元，另支付运输费400元，包装费300元，款项以银行存款支付。 借：固定

35、资产 40 700 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 47 500 2购入需要安装的固定资产的账务处理即购入时: 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款支付安装费用或领用安装材料时: 借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬等待安装完毕达到预定可使用状态时: 借：固定资产 贷：在建工程 【例】安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为30 000元，增值税额为5 100元，支付运杂费6700元，支付安装费2400元，均以转账支票付讫。 根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下： （1）购入时： 借：在建工程 36 7

36、00 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 41 800 （2）支付安装费时： 借：在建工程 2 400 贷：银行存款 2 400 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资产价值为39 100（36 700+2 400）元： 借：固定资产 39 100 贷：在建工程 39 100 企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本

37、在建工程在建工程 贷：累计折旧贷：累计折旧包括：行包括：行政办公、政办公、福利设施、福利设施、未使用与未使用与不需用固不需用固定资产定资产（二）固定资产的折旧（三）固定资产处置（三）固定资产处置 企业固定资产的处置是指企业因企业固定资产的处置是指企业因出售、报废、毁损、出售、报废、毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货币性交易转出非货币性交易转出8 8种原因减少固定资产。固定资种原因减少固定资产。固定资产的处置应通过产的处置应通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。固定资产清理固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一切

38、支出（固定资产账面价切支出（固定资产账面价值的结转、有关费用、税值的结转、有关费用、税金等支出）金等支出）固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一切收入（固定资产残值、切收入（固定资产残值、残料等支出）残料等支出）固定资产处置净支出固定资产处置净支出固定资产处置净收益固定资产处置净收益固定资产处置净收益的固定资产处置净收益的结转结转固定资产处置净支出的固定资产处置净支出的结转结转账务处理步骤（一）固定资产转入清理 借：固定资产清理 借：累计折旧 借：固定资产减值准备 贷：固定资产（二）固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理 贷：银行存款 ； 贷：应交税费应交*税；等等（三）固定资产处

39、置过程中发生收入 借：银行存款 （出售收入、残值收入）； 借：原材料 （残料收入）； 借：其他应收款（赔偿收入）；等等 贷：固定资产清理 （四）固定资产清理余额的处理（四）固定资产清理余额的处理1 1、固定资产清理净支出的处理、固定资产清理净支出的处理 借：营业外支出借：营业外支出 （出售；报废；损毁）（出售；报废；损毁） 长期股权投资长期股权投资 （对外投资）（对外投资） 资本公积资本公积无偿调出固定资产（对外捐赠）无偿调出固定资产（对外捐赠） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 2、固定资产清理净收益的处理、固定资产清理净收益的处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营

40、业外收入 （出售；报废）（出售；报废） 【例】安达公司将一台不需用的旧设备出售，该设备账面原价为800 000元，已提折旧300 000元，支付清理费用10 000元，出售价款为520 000元，营业税率为5(城市维护建设税和教育费附加计算从略)。 根据上述经济业务，安达公司作如下账务处理： 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 500 000 累计折旧 300 000 贷：固定资产 800 000 收到价款时： 借：银行存款 520 000 贷：固定资产清理 520 000支付清理费用：借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000计算应缴纳的营业税：520 0005%=26 0

41、00借：固定资产清理 26 000 贷：应交税费应交营业税 26 000结转固定资产清理后的净损失：借：营业外支出处置固定资产净损失 16 000 贷：固定资产清理 16 000 【例】 安达公司有旧厂房一幢，原值为450 000元，已提折旧435 000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用8 000元，拆除的残料作价28 000元入库。假定不考虑其他相关税费。 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 15 000 累计折旧 435 000 贷：固定资产 450 000 支付清理费用： 借：固定资产清理 8 000 贷：银行存款 8 000 残料入库： 借：原材料 28

42、000 贷：固定资产清理 28 000 结转固定资产清理净收益： 借： 固定资产清理 5 000 贷：营业外收入处置固定资产净收益 5 000 【例】安达公司的运输卡车一辆，原值为200 000元，已计提折旧100 000元，在一次意外事故中报废，收到保险公司赔款80 000元，卡车残料变卖收入5 000元，款项均已收存银行。 将报废的卡车转销： 借：固定资产清理 100 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 200 000 收到保险公司的赔款： 借：银行存款 80 000 贷：固定资产清理 80 000 取得残料变卖收入： 借：银行存款 5 000 贷：固定资产清理 5 000 结

43、转固定资产清理净收益： 借：营业外支出处置固定资产净损失 15000 贷：固定资产清理 15 000第四节 材料采购业务的账务处理材料采购是制造企业供应过程的主要经济业务一、材料的采购成本 材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。 在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。材料采购业务的内容1、确认材料的采购成本2、与供货单位办理货款结算3、材料验收入库三、账户设置 1、“原材料”账户账户性质：资产类账户 账户

44、用途：用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本明细账设置：可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算账户结构：借方 原材料 贷方期初余额期初余额购入并验收入库材料购入并验收入库材料的实际成本的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本期末余额：表示期末余额：表示库存材料的实际成本库存材料的实际成本 2、“材料采购”账户账户性质：资产类账户 账户用途：用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本明细账设置：可按供应单位和材料品种进行明细核算账户结构：期初余额

45、期初余额企业采购材料的实际成本企业采购材料的实际成本材料入库时结转的节约差异材料入库时结转的节约差异入库材料的计划成本入库材料的计划成本材料入库时结转的超支差异材料入库时结转的超支差异期末余额：表示企业在途材期末余额：表示企业在途材料的采购成本料的采购成本借方 材料采购 贷方3、“材料成本差异”账户账户性质：资产类账户 账户用途：用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料的计划成本与实际成本的差额明细账设置：可按类别和品种进行明细核算账户结构：期初余额期初余额入库材料形成的超支差异；入库材料形成的超支差异；转出的发出材料应负担的节约转出的发出材料应负担的节约差异差异入库材料形成的节约差异；入库

46、材料形成的节约差异；转出发出材料应负担的超支差转出发出材料应负担的超支差异异期末余额：表示企业库存材料期末余额：表示企业库存材料实际成本大于计划成本差异实际成本大于计划成本差异表示企业库存材料实际成本小表示企业库存材料实际成本小于计划成本差异于计划成本差异借方 材料成本差异 贷方4、“在途物资”账户账户性质：资产类账户 账户用途：用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本明细账设置：可按供应单位和物资品种进行明细核算账户结构：期初余额期初余额购入材料的采购成本（）购入材料的采购成本（）验收入库材料的验收入库材料的采购成本（采购成本

47、（）期末余额：表示尚未入库期末余额：表示尚未入库在途材料的采购成本在途材料的采购成本 借方 在途物资 贷方5、“应付账款”账户账户性质：负债类账户 账户用途：用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项明细账设置：可按债权人进行明细核算账户结构：期初余额期初余额实际归还供应单位的款项；实际归还供应单位的款项；开出商业汇票抵付应付账款的款开出商业汇票抵付应付账款的款项；已冲销无法支付的应付账款项；已冲销无法支付的应付账款购买材料、商品而应付未付购买材料、商品而应付未付的款项的款项期末企业尚未支付的应付款期末企业尚未支付的应付款余额余额借方 应付账款 贷方 6、“应付票据”账户账户

48、性质：负债类账户 账户用途：用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票明细账设置：可按债权人进行明细核算账户结构：期初余额登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票。登记企业开出、承兑的商业汇票反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额借方 应付票据 贷方 7、“预付账款”账户账户性质：资产类账户 账户用途：用以核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。明细账设置：可按供货单位进行明细核算账户结构：登记企业因购货等业务预付的款项；补付少付的款项登记企业收到货物后应支付的款项；退回多付的

49、款项反映企业预付的款项反映企业尚需补付的款项借方 预付账款 贷方8、“应交税费”账户账户性质：负债类账户 账户用途：用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等明细账设置：可按应交的税费项目进行明细核算账户结构：登记实际缴纳的各种税费登记各种应交未交税费的增加额反映企业多交或尚未抵扣的税费反映企业尚未交纳的税费借方 应交税费 贷方 其中：“应交增值税”明细账：借 方： 采购材料时支付的进项税额及已缴税务部 门的税金贷 方： 销售商品

50、时收取的销项税额借方余额：尚未抵扣的进项税额 贷方余额：尚未缴纳的税金买“进”卖“销” ，进“借”销“贷”三、账务处理材料核算方法： 材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。（一）实际成本法核算的账务处理 实际成本法下，一般通过“原材料”和”在途物资”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：1材料已验收入库（1）“料到单到款已付” 如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：

51、银行存款 预付账款例题例题P118P1185-175-17（2）“料到单到款未付” 如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目。 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 应付票据例题例题P119P1195-195-19（3）“料到单未到款未付” 如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，按照暂估价入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回或用红字冲销，收到相关发票账单后再编制会计分录。 借：原材料 贷：

52、应付账款下月初，用红字冲销或作相反的会计分录例题例题P119P1195-205-202材料尚未验收入库 如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目；待验收入库时再作后续分录。 借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目。案例案例5-225-22、23233、采用预付方式购入材料A、预付货款时：借：预付账款单位 贷：银行存款B、采购材料时：

53、借：原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款C、补付货款时：借：预付账款单位 贷：银行存款D、收回多付货款时：借：银行存款 贷：预付账款单位例题例题P121P1215-245-24、2525（二）计划成本法核算的账务处理 1、计划成本法的概念 计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并记录计划成本与实际成本之间的差异，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将计划成本调整为实际成本。（二）计划成本法核算的账务处理1.什么是计划成本法？取取得得发出发出计划成本计划成本计划成本计划成本入库入库实际成本实际成本月末调整p计划成本法是计划成本法是指存货的指存货的日

54、常收日常收入、发出和结存入、发出和结存均按预先制定的均按预先制定的计划成本计划成本计价，计价，并记录计划成本并记录计划成本与实际成本之间与实际成本之间的差异，月末，的差异，月末，再通过对存货成再通过对存货成本差异的分摊，本差异的分摊，将将计划成本计划成本调整调整为为实际成本实际成本。84842.存货取得及成本差异形成 外购材料的会计处理模式：按实际成本购入材料借：材料采购 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款按计划成本验收入库借：原材料 贷：材料采购按实际成本按实际成本按计划成本按计划成本8585差额的处理（计划成本差额的处理（计划成本- -实际成本）实际成本）若节约：若节约：借：材料采购借

55、：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异若超支：若超支：借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 借借: :材料成本差异材料成本差异贷贷: :材料成本差异材料成本差异实际成本实际成本计划成本计划成本8686 10日，购入B材料一批，增值税专业发票上注明的价款为160 000元，增值税27 200元。款已付，材料尚在运输途中。 16日，购入C材料一批，已运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。借：材料采购借：材料采购 160 160 000000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 27 20027 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 2

56、00187 200实际成本实际成本8787 20日，收到B材料并验收入库，该批材料的计划成本为150 000元。验收入库借：原材料 B材料 150 000 贷：材料采购 150 000差额的处理 实际成本计划成本借：材料成本差异 B材料 10 000 贷：材料采购 10 000如果 实际成本计划成本借：材料采购 贷：材料成本差异 B材料超支超支计划成本计划成本节约节约 30日， 已入库C材料的结算凭证仍未到达，该批材料的计划成本为80 000元。借：原材料 C材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000借：原材料 C材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000案例案

57、例5-265-26、2727、2828、2929、3030（二）发出原材料的账务处理（二）发出原材料的账务处理1 1、实际成本法、实际成本法（1 1）发出存货的计价方法）发出存货的计价方法 个别计价法：个别计价法：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。先进先出法先进先出法：以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这：以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货

58、实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。【例例4-204-20】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本。料的成本。20209 9年年9 9月份甲材料明细账如下表所示（金额单月份甲材料明细账如下表所示（金额单位：元）位：元） 甲材料明细账 材料类别：甲材料 计量单位：千克、元 209年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91略期初余额30004120008购入20004.488003000200044.412000880018领用3000100044.4120004

59、40010004.4440025购入30004.613800100030004.44.644001380029领用100010004.44.64400460020004.6920030领用5004.6230015004.6690030本月合计50002260065002770015004.66900月末一次加权平均法月末一次加权平均法：是指以月初结存存货和本月购入存货：是指以月初结存存货和本月购入存货的数量为权数，于月末一次的数量为权数，于月末一次存货平均单价，存货平均单价，据以计算当月发出据以计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。存货成本和期末存货成本的一种方法。加权平均单价加权平均

60、单价= =本月发出存货的实际成本本月发出存货的实际成本= =本月发出存货数量本月发出存货数量 x x 加权平均单价加权平均单价 月末结存存货实际成本月末结存存货实际成本= =月末结存存货数量月末结存存货数量 x x 加权平均单价加权平均单价【例例4-214-21】承承【例例4-204-20】资料，假定长江公司采用月末一次加资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。权平均法计算发出材料和期末材料的成本。20209 9年年9 9月份甲材月份甲材料明细账如下表所示（金额单位：元）料明细账如下表所示（金额单位：元）月初结存存货实际成本月初结存存货实际成本+ +本月购入存货实