增值税政策解析(建筑业)

1、建筑服务增值税建筑服务增值税申报解析申报解析哈尔滨市国税局货物和劳务税处哈尔滨市国税局货物和劳务税处 白同革白同革 建筑服务增值税申报主要政策依据建筑服务增值税申报主要政策依据1.1.中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例2.2.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则3.3.财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知点的通知 （财税（财税201620163636号）号）4.4.国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征

2、收管理暂行办法筑服务增值税征收管理暂行办法的公告（的公告（20162016年第年第1717号）号）5.5.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（值税纳税申报有关事项的公告（20162016年第年第1313号）号）6.6.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（20162016年第年第2727号）号）7.7.国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告（值税纳税申报有关事项

3、调整的公告（20162016年第年第3030号）号）（2016年第年第17号）公告号）公告 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税税201620163636号文件规定的号文件规定的纳税义务发生时间纳税义务发生时间和和计税方法计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关，向建筑服务发生地主管国税机关预缴预缴税款税款，向机构所在地主管国税机关，向机构所在地主管国税机关申报纳税申报纳税。 对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款行建立预缴税款台账台账，区分不同县（市、区）和，区分不同县（市、区）和项目

4、逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。备查。（2016年第年第17号）公告号）公告 纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的规和国家税务总局规定的合法有效凭证合法有效凭证，否则不得，否则不得扣除。扣除。 上述凭证是指：上述凭证

5、是指： （一）从分包方取得的（一）从分包方取得的20162016年年4 4月月3030日前开具的建筑日前开具的建筑业营业税发票。业营业税发票。 上述建筑业营业税发票在上述建筑业营业税发票在20162016年年6 6月月3030日前可作为预日前可作为预缴税款的扣除凭证。缴税款的扣除凭证。 （二）从分包方取得的（二）从分包方取得的20162016年年5 5月月1 1日后开具的，备日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。名称的增值税发票。 （三）国家税务总局规定的其他凭证。（三）国家税务总局规定的其他凭证。（2016年第

6、年第17号）公告号）公告 纳税人应按照工程项目纳税人应按照工程项目分别计算分别计算应预缴税款，应预缴税款，分分别预缴别预缴。 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。作为合法有效凭证。 务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中在当期增值税应纳税额中抵减抵减，抵减不完的，结，抵减不完的，结转下期转下期继续抵减继续抵减。（2016年第年第17号）公告号）公告 一、预缴一、预缴 简易计税项目

7、：以取得的全部价款和价外费用扣除支付简易计税项目：以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额的分包款后的余额（差额），（差额），按照按照3%3%的征收率的征收率计算应预计算应预缴税款。缴税款。 应预缴税款应预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用- -支付的分包支付的分包款款) )(1+3%)(1+3%)3%3% 一般计税项目：以取得的全部价款和价外费用扣除支付一般计税项目：以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额的分包款后的余额（差额），（差额），按照按照2 2的预征率的预征率计算应计算应预缴税款。预缴税款。 应预缴税款应预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价

8、款和价外费用- -支付的分包支付的分包款款) )(1+11%)(1+11%)2%2%纳税人应按照纳税人应按照工程项目工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。分别计算应预缴税款，分别预缴。（2016年第年第17号）公告号）公告 二、机构所在地申报纳税二、机构所在地申报纳税 简易计税：以取得的全部价款和价外费用扣除支付简易计税：以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额的分包款后的余额（差额），（差额），按照按照3%3%的征收率的征收率计算计算应纳税额。应纳税额。 一般计税：以取得的全部价款和价外费用一般计税：以取得的全部价款和价外费用（全额），（全额），按照按照11%11%的税率的税率计算

9、销项税额。计算销项税额。 纳税人向建筑服务发生地主管国税机关纳税人向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值预缴的增值税税款税税款，可以，可以在当期增值税应纳税额中抵减在当期增值税应纳税额中抵减，抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减不完的，结转下期继续抵减，以以完税凭证完税凭证作为合法作为合法有效的抵减凭证。有效的抵减凭证。 实际缴纳税额（实际缴纳税额（0）= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额- -预缴的预缴的税款税款计税方法（建筑服务）计税方法（建筑服务）计税方法纳税人销售额税率/征收率服务发生地预缴一般计税方法一般纳税人全额11%11%差额，2%简易计税一般纳税人清包工方式差额3%3%差

10、额，3%甲供工程建筑工程老项目小规模纳税人差额3%3%差额，3%纳税义务发生时间（纳税义务发生时间（1 1） （一）纳税人（一）纳税人发生应税行为发生应税行为并收讫销售款项或者并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未定的

11、付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。当天或者不动产权属变更的当天。纳税义务发生时间（纳税义务发生时间（2 2） （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收预收款款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。当天。 （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。所有权转移的当天。 （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，（四）纳税人发生本办法第十

12、四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。的当天或者不动产权属变更的当天。 （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。纳税义务发生的当天。销售额销售额l销售额，是指纳税人发生应税行为销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价取得的全部价款和价外费用款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定，财政部和国家税务总局另有规定的除外。的除外。 增值税为价外税，销售额为增值税为价外税，销售额为不含税销售额，不含税销售额，纳税纳税人采用价税合计定价方法的，

13、人采用价税合计定价方法的， 销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率或征收率）税率或征收率）l营业税暂行条例实施细则第十六条营业税暂行条例实施细则第十六条 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备，但不包括建设方提供的设备的价款。的价款。 销售额（分别核算）销售额（分别核算） 试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产形资产或者不动产适用不同税

14、率或者征收率适用不同税率或者征收率的，应当的，应当分别核算分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率： 1.1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，务、无形资产或者不动产，从高从高适用税率。适用税率。 2.2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，服务、无形资产或者不动产，从高从高适用征收率。适用征收率。 3.3.

15、兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，劳务、服务、无形资产或者不动产，从高从高适用税率。适用税率。计税方法（一般计税方法）计税方法（一般计税方法） 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。不足抵税额抵扣当期进项税额后的余额。不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 应纳税额应纳税额= =销项税额进项税额；销项税额进项税额； 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税

16、率计算并收取的增值税销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额额。销项税额= =销售额销售额税率税率 销售额不包括销项税额，纳税人采用销售销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：公式计算销售额： 销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+税率）税率） 计税方法（简易计税方法）计税方法（简易计税方法） 应纳税额，是指按照销售额和增值税征收应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率 销售额不包括其

17、应纳税额，纳税人采用销销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：列公式计算销售额： 销售额含税销售额销售额含税销售额（1 1征收率）征收率） 小规模纳税人小规模纳税人采用简易计税方法计算应纳采用简易计税方法计算应纳税额。税额。一般纳税人一般纳税人部分部分特定应税行为特定应税行为可以可以选择简易计税方法计算应纳税额。选择简易计税方法计算应纳税额。建筑服务特定应税行为（建筑服务特定应税行为（1 1） 1.1.一般纳税人以一般纳税人以清包工清包工方式提供的建筑服务，可方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

18、以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 2.2.一般纳税人为一般纳税人为甲供工程甲供工程提供的建筑服务，可以提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指甲供工程，是指全部全部或或部分部分设备、材料、动力由设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。工程发包方自行采购的建筑工程。建筑服务特定应税行为（建筑服务特定应税

19、行为（2 2） 3.3.一般纳税人为建筑工程一般纳税人为建筑工程老项目老项目提供的建筑服务，提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。可以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的合同注明的合同开工日期开工日期在在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项目；日前的建筑工程项目； 未取得未取得建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证的，建筑工程承的，建筑工程承包合同注明的包合同注明的开工日期开工日期在在20162016年年4 4月月3030日前的建日前的建筑工程项目。筑工程项目。 建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，未注明合同开工日期

20、，但建筑工程承包合同注明的但建筑工程承包合同注明的开工日期开工日期在在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项目。日前的建筑工程项目。建筑服务特定应税行为（建筑服务特定应税行为（3 3）工程合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑服务工程项目，经住建部门批准在原建筑工程项目基础上进行新增建设（如扩大建筑面积等），新增合同对应项目可参照原建筑工程项目按照老项目选择简易计税方法。采取总分包方式提供建筑服务的，应该根据总分包合同开工日期分别独立确定计税方式。总合同符合选择适用简易计税方式的条件，但分包合同不符合的，分包合同不得适用简易计税方式。部分开发项目，由于特殊原因未签订工

21、程承包合同，或者工程承包合同中约定的合同开工日期不明确，但是确已在2016年4月30日前开始施工。按照实质重于形式的原则，只要纳税人能够提供2016年4月30日前实际已开工的确凿证明，可以按照老项目选择简易计税方法。增值税预缴税款增值税预缴税款纳税人在向建筑服务发生地主管国税机纳税人在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：关预缴税款时，需提交以下资料：（一）（一）增值税预缴税款表增值税预缴税款表；（二）与发包方签订的建筑合同原件及（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；复印件；（三）与分包方签订的分包合同原件及（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；复印件；（四）从分包方

22、取得的（四）从分包方取得的发票发票原件及复印原件及复印件。件。增值税预缴税款表增值税预缴税款表税款所属时间： 年 月 日 至 年 月 日纳税人识别号 ： 是否适用一般计税方法 是 否 纳税人名称：（公章）金额单位：元（列至角分）项目编号项目名称项目地址预征项目和栏次销售额扣除金额预征率 预征税额1234建筑服务1销售不动产2出租不动产34增值税预缴税款表增值税预缴税款表 “税款所属时间税款所属时间”：指纳税人申报的增值税预缴税：指纳税人申报的增值税预缴税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。 “纳税人识别号纳税人识别号”：填写纳税人的：填写纳税人的

23、税务登记证件税务登记证件号码号码 “纳税人名称纳税人名称”：填写纳税人名称全称。：填写纳税人名称全称。 “是否适用一般计税方法是否适用一般计税方法”：该项目适用：该项目适用一般计税一般计税方法方法的纳税人在该项目后的的纳税人在该项目后的“”中打中打“”，适用，适用简易计税方法简易计税方法的纳税人在该项目后的的纳税人在该项目后的“”中打中打“”。增值税预缴税款表增值税预缴税款表税款所属时间： 年 月 日 至 年 月 日纳税人识别号 ： 是否适用一般计税方法 是 否 纳税人名称：（公章）金额单位：元（列至角分）增值税预缴税款表 （五）（五）“项目项目编号编号”：由异地提供建筑服务的纳：由异地提供建

24、筑服务的纳税人和房地产开发企业填写税人和房地产开发企业填写建筑工程施工许可建筑工程施工许可证证上的编号，根据相关规定上的编号，根据相关规定不需要申请不需要申请建筑建筑工程施工许可证工程施工许可证的建筑服务项目或不动产开发的建筑服务项目或不动产开发项目，项目，不需要填写不需要填写。 （六）（六）“项目项目名称名称”：填写建筑服务或者房地产：填写建筑服务或者房地产项目的名称。项目的名称。 （七）（七）“项目项目地址地址”：填写建筑服务项目的具体：填写建筑服务项目的具体地址。地址。项目编号项目名称项目地址增值税预缴税款表增值税预缴税款表 1 1第第1 1列列“销售额销售额”：填写纳税人跨县（市）提供

25、建筑：填写纳税人跨县（市）提供建筑服务取得的全部价款和价外费用服务取得的全部价款和价外费用( (含税含税) )。 2 2第第2 2列列“扣除金额扣除金额”：填写跨县（市）提供建筑服务：填写跨县（市）提供建筑服务项目按照规定准予从全部价款和价外费用中扣除的金额项目按照规定准予从全部价款和价外费用中扣除的金额( (含税含税) )。 3 3第第3 3列列“预征率预征率”：填写跨县（市）提供建筑服务项：填写跨县（市）提供建筑服务项目对应的预征率或者征收率。目对应的预征率或者征收率。 4 4第第4 4列列“预征税额预征税额”：填写按照规定计算的应预缴税：填写按照规定计算的应预缴税额。额。预征项目和栏次销

26、售额扣除金额预征率 预征税额1234建筑服务1合计6增值税预缴税款表增值税预缴税款表增值税预缴税款增值税预缴税款实例实例完成安装工程（地址位于完成安装工程（地址位于Y Y省省M M市），施工合同市），施工合同注明开工日期为注明开工日期为20162016年年6 6月月2 2日，采取清包工日，采取清包工方式，所有材料由甲方提供，取得工程款方式，所有材料由甲方提供，取得工程款100100万元，另向万元，另向C C工程队支付分包款工程队支付分包款2020万元，万元，企业选择简易计税；企业选择简易计税；计税销售额计算计税销售额计算不含税销售额不含税销售额= =(100-20)(100-20)(1+3%)

27、=77.67(1+3%)=77.67万元万元税额税额= 77.67= 77.67 3%=2.33 3%=2.33万元万元预征项目和栏次预征项目和栏次销售额销售额扣除金额扣除金额预征率预征率 预征税额预征税额1234建筑服务建筑服务110000002000003%23300合计合计610000002000003%23300增值税预缴税款表增值税预缴税款表小规模纳税人纳税申报小规模纳税人纳税申报 增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料包括：资料包括： （1 1）增值税纳税申报表（小规模纳税人增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）适用）。 （2 2）增值税纳税申报

28、表（小规模纳税人增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料适用）附列资料有差额征税的纳税人填有差额征税的纳税人填写写 （3 3）增值税减免税申报明细表增值税减免税申报明细表。增值税纳税申报表增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）（小规模纳税人适用）一、一、计计税税依依据据项项 目目栏次栏次本期数本期数本年累计本年累计货物及货物及劳务劳务服务、不动服务、不动产和无形资产和无形资产产货物及劳货物及劳务务服务、不动产服务、不动产和无形资产和无形资产（一）应征增值税不含税（一）应征增值税不含税 销售额（销售额（3%征收率）征收率）1 税务机关代开的增值税税务机关代开的增值税 专用发票不含税销售额专用发

29、票不含税销售额 2 税控器具开具的普通发税控器具开具的普通发票票 不含税销售额不含税销售额3（二）应征增值税不含税（二）应征增值税不含税 销售额（销售额（5%征收率）征收率） 4 税务机关代开的增值税税务机关代开的增值税 专用发票不含税销售额专用发票不含税销售额 5 税控器具开具的普通发税控器具开具的普通发票票 不含税销售额不含税销售额6（三）销售使用过的固定资产（三）销售使用过的固定资产 不含税销售额不含税销售额7(78) 其中：税控器具开具的普通其中：税控器具开具的普通发票发票 不含税销售额不含税销售额8（四）免税销售额（四）免税销售额9=10+11+12二、二、税税款款计计算算 本期应纳

30、税额本期应纳税额15 本期应纳税额减征本期应纳税额减征额额16 本期免税额本期免税额17 其中：小微企业免其中：小微企业免税额税额18 未 达 起 征 点未 达 起 征 点免税额免税额19 应纳税额合计应纳税额合计20=15-16 本期预缴税额本期预缴税额21 本期应补（退）税本期应补（退）税额额22=20-21纳税人或代理人声明：纳税人或代理人声明：如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏：如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏： 本纳税申报表是根据国本纳税申报表是根据国家税收法律法规及相关家税收法律法规及相关规定填报的，我确定它规定填报的，我确定它是真实的、可靠的、完是真实的、可靠的、完整的。整的。

31、办税人员：办税人员： 财务负责人：财务负责人：法定代表人：法定代表人： 联系电话：联系电话：如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏：如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏：代理人名称（公章）：代理人名称（公章）： 经办人：经办人： 联系电话：联系电话：增值税纳税申报表增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）（小规模纳税人适用）一、一、计税计税依据依据项项 目目栏次栏次本期数本期数货物及劳货物及劳务务服务、不动产服务、不动产和无形资产和无形资产（一）（一）应征增值税不含税应征增值税不含税 销售额（销售额（3%征收率）征收率）1 税务机关代开的增值税税务机关代开的增值税 专用发票专用发票不含税不含税销

32、售额销售额 2 税控器具开具的普通发票税控器具开具的普通发票 不含税不含税销售额销售额3销售额销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+3%1+3%） 第第1 1栏：纳税人发生适用栏：纳税人发生适用3%3%征收率的应税行为且有扣除项目的，征收率的应税行为且有扣除项目的，本栏填写本栏填写扣除后扣除后的的不含税不含税销售额，与当期销售额，与当期增值税纳税申报表增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料（小规模纳税人适用）附列资料第第8 8栏数据一致。栏数据一致。增值税纳税申报表增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）（小规模纳税人适用）一、一、计税计税依据依据项项 目目栏次栏次本期数本期数货物及劳

33、货物及劳务务服务、不动产服务、不动产和无形资产和无形资产（四）免税销售额（四）免税销售额9=10+11+12 其中：其中：小微企业小微企业免税销售额免税销售额10 未达起征点未达起征点销售额销售额11 其他免税销售额其他免税销售额 12mmmmmm二、二、税款税款计算计算 本期应纳税额本期应纳税额15 本期应纳税额减征额本期应纳税额减征额16jjjjjj 本期免税额本期免税额17 其中：小微企业免税额其中：小微企业免税额18 未达起征点免税额未达起征点免税额19小规模纳税人当期增值税纳税申报表主表第小规模纳税人当期增值税纳税申报表主表第1212栏栏“其他免税销其他免税销售额售额”“”“本期数本

34、期数”和第和第1616栏栏“本期应纳税额减征额本期应纳税额减征额”“”“本期数本期数”均无数据时，不需填报均无数据时，不需填报增值税减免税申报明细表增值税减免税申报明细表。二、税款二、税款计算计算 本期应纳税额本期应纳税额15 应纳税额合计应纳税额合计20=15-16 本期预缴税额本期预缴税额21 本期应补（退）税额本期应补（退）税额22=20-21第第1515栏栏“本期本期应纳税额应纳税额”：填写本期按征收率计算缴纳的：填写本期按征收率计算缴纳的应纳税额应纳税额第第2121栏栏“本期本期预缴税额预缴税额”：填写纳税人本期预缴的增值税：填写纳税人本期预缴的增值税额，但不包括查补缴纳的增值税额。

35、额，但不包括查补缴纳的增值税额。 增值税纳税申报表增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）（小规模纳税人适用）项项 目目栏次栏次本期数本期数货物及劳务货物及劳务服务、不动产服务、不动产和无形资产和无形资产增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料税款所属期：税款所属期： 年年 月月 日至日至 年年 月月 日日 填表日期：填表日期： 年年 月月 日日纳税人名称（公章）：纳税人名称（公章）： 金额单位：元至角分金额单位：元至角分应税行为（应税行为（3%3%征收率）扣除额计算征收率）扣除额计算期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期扣除额本期扣除额期末余额期

36、末余额1 12 23 3（31312 2之和，且之和，且3535）4 41 12 23 3应税行为（应税行为（3%3%征收率）计税销售额计算征收率）计税销售额计算全部含税收入（适用全部含税收入（适用3%3%征收率）征收率）本期扣除额本期扣除额含税销售额含税销售额不含税销售额不含税销售额5 56=36=37 75 56 68 87 71.031.03应税行为（应税行为（5%5%征收率）扣除额计算征收率）扣除额计算期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期扣除额本期扣除额期末余额期末余额9 910101111（1191191010之和，且之和，且11131113）12129 910101111应税行

37、为（应税行为（3%3%征收率）扣除额计算征收率）扣除额计算期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期扣除额本期扣除额期末余额期末余额1 12 23 3（31312 2之和，之和，且且3535）4 41 12 23 3应税行为（应税行为（3%3%征收率）计税销售额计算征收率）计税销售额计算全部含税收入（适用全部含税收入（适用3%3%征收率）征收率）本期扣除额本期扣除额含税销售额含税销售额不含税销售额不含税销售额5 56=36=37 75 56 68 87 71.031.03xxxxxxxx本附列资料由本附列资料由发生应税行为且有扣除项目发生应税行为且有扣除项目的纳税人填写，各的纳税人填写，各栏次均

38、不包含免征增值税项目的金额。栏次均不包含免征增值税项目的金额。第第1 1栏栏“期初余额期初余额”：试点实施之日的税款所属期填写：试点实施之日的税款所属期填写“0 0”。第第2 2栏栏“本期发生额本期发生额”：填写本期取得的按税法规定准予扣：填写本期取得的按税法规定准予扣除的服务扣除项目金额。除的服务扣除项目金额。第第3 3栏栏“本期扣除额本期扣除额”第第1 1栏栏“期初余额期初余额”+ +第第2 2栏栏“本期发本期发生额生额”之和，且第之和，且第3 3栏栏“本期扣除额本期扣除额”第第5 5栏栏“全部含税收入全部含税收入（适用（适用3%3%征收率）征收率）”。第第8 8栏栏“不含税销售额不含税销

39、售额”= =第第7 7栏栏“含税销售额含税销售额”1.031.03= =主表第主表第1 1栏栏增值税减免税申报明细表增值税减免税申报明细表一、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+2435=3-4合计12二、免税项目免税性质代码及名称栏次免征增值税项目销售额免税销售额扣除项目本期实际扣除金额扣除后免税销售额免税销售额对应的进项税额免税额123=1-245合 计7出口免税8 其中：跨境服务910减税性质代码及名称减税性质代码及名称”：根据国家税务总局最新发布的：根据国家税务总局最新发布的减免减免性质及分类表性质及分类表所列减免性质代码、

40、项目名称填写。同时有多所列减免性质代码、项目名称填写。同时有多个减征项目的，应分别填写。个减征项目的，应分别填写。 （审批或（审批或备案备案）增值税减免税申报明细表增值税减免税申报明细表一、减税项目减税性质代码及名称栏次期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+2435=3-4合计12二、免税项目免税性质代码及名称栏次免征增值税项目销售额免税销售额扣除项目本期实际扣除金额扣除后免税销售额免税销售额对应的进项税额免税额123=1-245合 计7出口免税8 其中：跨境服务910减税性质代码及名称减税性质代码及名称”：根据国家税务总局最新发布的：根据国家税务总局最新发布的减

41、免减免性质及分类表性质及分类表所列减免性质代码、项目名称填写。同时有多所列减免性质代码、项目名称填写。同时有多个减征项目的，应分别填写。个减征项目的，应分别填写。 （审批或（审批或备案备案）增值税小规模纳税人实例增值税小规模纳税人实例完成安装工程（地址位于完成安装工程（地址位于Y Y省省M M市），施工合同市），施工合同注明开工日期为注明开工日期为20162016年年6 6月月2 2日，采取清包工日，采取清包工方式，所有材料由甲方提供，取得工程款方式，所有材料由甲方提供，取得工程款100100万元，另向万元，另向C C工程队支付分包款工程队支付分包款2020万元，万元，计税销售额计算计税销售额

42、计算不含税销售额不含税销售额= =(100-20)(100-20)(1+3%)=77.67(1+3%)=77.67万元万元税额税额= 77.67= 77.67 3%=2.33 3%=2.33万元万元于于Y Y省省M M市预缴市预缴2.332.33万元万元项项 目目栏次栏次本期数本期数货物及货物及劳务劳务服务、不动产服务、不动产和无形资产和无形资产（一）应征增值税不含税（一）应征增值税不含税 销售额（销售额（3%3%征收率）征收率）1 1776700776700二、二、税税款款计计算算 本期应纳税额本期应纳税额15152330023300 应纳税额合计应纳税额合计20=15-20=15-1616

43、2330023300 本期预缴税额本期预缴税额21212330023300 本期应补（退）税额本期应补（退）税额22=20-22=20-21210 0增值税纳税申报表增值税纳税申报表应税行为（应税行为（3%3%征收率）扣除额计算征收率）扣除额计算期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期扣除额本期扣除额期末余额期末余额1 12 23 3（31312 2之之和，且和，且3535）4 41 12 23 30 0202020200 0应税行为（应税行为（3%3%征收率）计税销售额计算征收率）计税销售额计算全部含税收入全部含税收入（适用（适用3%3%征征收率）收率）本期扣除额本期扣除额含税销售额含税销售

44、额不含税销售额不含税销售额5 56=36=37 75 56 68 87 71.031.031001002020808077.6777.67 附列资料附列资料一般纳税人纳税申报一般纳税人纳税申报 一般纳税人纳税申报必报资料一般纳税人纳税申报必报资料 （1 1）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）。 （2 2）增值税纳税申报表附列资料（一）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况（本期销售情况明细）。明细）。 （3 3）增值税纳税申报表附列资料（二）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额（本期进项税额明细）。明细）。 （4 4）增值税纳税申报表附列资料（三

45、）增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。和无形资产扣除项目明细）。 （5 5）增值税纳税申报表附列资料（四）增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况（税额抵减情况表）。表）。 （6 6）增值税纳税申报表附列资料（五）增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵（不动产分期抵扣计算表）。扣计算表）。 （7 7）固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表。 （8 8）本期抵扣进项税额结构明细表本期抵扣进项税额结构明细表。 （9 9）增值税减免税申报明细表增值税减免税申报明细表。名词解释名词解释 “按适用税率计税

46、按适用税率计税”、“按适用税率计算按适用税率计算”和和“一般计税一般计税方法方法”，均指按，均指按“应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额- -当期进项税当期进项税额额”公式计算增值税应纳税额的计税方法。公式计算增值税应纳税额的计税方法。 “按简易办法计税按简易办法计税”、“按简易征收办法计算按简易征收办法计算”和和“简简易计税方法易计税方法”，均指按，均指按“应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率”公式计算增值税应纳税额的计税方法。公式计算增值税应纳税额的计税方法。 “扣除项目扣除项目”，是指纳税人销售服务、不动产和无形资，是指纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定销售额时，按照有关规

47、定允许其从取得的全产，在确定销售额时，按照有关规定允许其从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的项目。部价款和价外费用中扣除价款的项目。增值税纳税申报表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）（一般纳税人适用）项 目栏次一般项目即征即退项目本月数本年累计本月数本年累计销售额（一）按适用税率计税销售额1其中：应税货物销售额2 应税劳务销售额3 纳税检查调整的销售额4（二）按简易办法计税销售额5其中：纳税检查调整的销售额6（三）免、抵、退办法出口销售额7（四）免税销售额8其中：免税货物销售额9 免税劳务销售额10增值税纳税申报表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）（一般纳税人适用）税款计算销项税额11进项税

48、额12上期留抵税额13进项税额转出14免、抵、退应退税额15按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16应抵扣税额合计17=12+13-14-15+16实际抵扣税额18（如1711，则为17，否则为11）应纳税额19=11-18期末留抵税额20=17-18简易计税办法计算的应纳税额21按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额22应纳税额减征额23应纳税额合计24=19+21-23增值税纳税申报表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）（一般纳税人适用）税款缴纳期初未缴税额（多缴为负数）25实收出口开具专用缴款书退税额26本期已缴税额27=28+29+30+31分次预缴税额28出口开具专用缴款书预缴税额29本

49、期缴纳上期应纳税额30本期缴纳欠缴税额31期末未缴税额（多缴为负数）32=24+25+26-27其中：欠缴税额（0）33=25+26-27本期应补(退)税额3424-28-29即征即退实际退税额35期初未缴查补税额36本期入库查补税额37期末未缴查补税额38=16+22+36-37增值税纳税申报表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）（一般纳税人适用）项 目栏次一般项目本月数销售额（一）按适用税率计税销售额1 应税劳务销售额3（二）按简易办法计税销售额5（三）免、抵、退办法出口销售额7（四）免税销售额8其中：免税货物销售额9 免税劳务销售额10“（一）按适用税率计税销售额（一）按适用税率计税销售额

50、”在财务上不作销售但按税法在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用等情况的销售额规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用等情况的销售额 营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，本栏应填写扣除项目的，本栏应填写扣除之前扣除之前的不含税销售额。的不含税销售额。增值税纳税申报表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）（一般纳税人适用）税款计算销项税额11进项税额12上期留抵税额13进项税额转出14“销项税额销项税额”：本栏：本栏“一般项目一般项目”列列“本月数本月数”附列资料（一）附列资料（一）（第（第1010列第列第

51、1 1、3 3行之和行之和- -第第1010列第列第6 6行）行）+ +（第（第1414列第列第2 2、4 4、5 5行之和行之和- -第第1414列第列第7 7行）；行）；第第1212栏栏“进项税额进项税额”：本栏：本栏“一般项目一般项目”列列“本月数本月数”+“+“即征即退项即征即退项目目”列列“本月数本月数”附列资料（二）附列资料（二）第第1212栏栏“税额税额”。第第1414栏栏“进项税额转出进项税额转出”本栏本栏“一般项目一般项目”列列“本月数本月数”+“+“即征即退即征即退项目项目”列列“本月数本月数”附列资料（二）附列资料（二）第第1313栏栏“税额税额”。第13栏“上期留抵税额

52、”（1）本栏“一般项目”列“本月数”：按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本月数”填写。（2）本栏“一般项目”列“本年累计”：填写“0”。试点有关事项的规定规定，原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。 (进行挂账处理)试点前期末留抵税额在本年累计栏体现（1）申报表主表第13栏“上期留抵税额”： “一般项目”列“本月数”填“0”， “本年累计本年累计”栏填写栏填写试点前的试点前的增值税期末留抵税额；增值税纳税申报表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）（一般纳税人适用）

53、税款计算销项税额11应抵扣税额合计17=12+13-14-15+16实际抵扣税额18（如1711，则为17，否则为11）应纳税额19=11-18期末留抵税额20=17-18简易计税办法计算的应纳税额21应纳税额合计24=19+21-23第第2121栏栏“简易计税办法计算的应纳税额简易计税办法计算的应纳税额”：本栏：本栏“一般一般项目项目”列列“本月数本月数”附列资料（一）附列资料（一）（第（第1010列第列第8 8、9a9a、1010、1111行之和行之和- -第第1010列第列第1414行）行）+ +（第（第1414列第列第9b9b、1212、13a13a、13b13b行之和行之和- -第第

54、1414列第列第1515行）行）增值税纳税申报表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）（一般纳税人适用）税款缴纳本期已缴税额27=28+29+30+31分次预缴税额28出口开具专用缴款书预缴税额29本期应补(退)税额3424-28-29第第2828栏栏“分次预缴税额分次预缴税额”：填写纳税人本期已缴纳的准：填写纳税人本期已缴纳的准予在本期增值税应纳税额中抵减的税额。予在本期增值税应纳税额中抵减的税额。销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际

55、可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。本期销售情况明细本期销售情况明细项目及栏次开具增值税专用发票 开具其他发票未开具发票销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额123456一、一般计税方法计税全部征税项目17%税率的货物及加工修理修配劳务117%税率的服务、不动产和无形资产213%税率 311%税率46%税率5其中：即征即退项目即征即退货物及加工修理修配劳务6即征即退服务、不动产和无形资产7本期销售情况明细本期销售情况明细二、简易计税方法计税全部征税项目6%征收率85%征收率的货物及加工修理修配劳务9a5%征收率

56、的服务、不动产和无形资产9b4%征收率103%征收率的货物及加工修理修配劳务113%征收率的服务、不动产和无形资产12预征率 %13a其中：即征即退项目即征即退货物及加工修理修配劳务14即征即退服务、不动产和无形资产15本期销售情况明细本期销售情况明细纳税检查调整合计服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额扣除后销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额价税合计含税(免税)销售额销项(应纳)税额789=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13(100%+税率或征收率)税率或征收率第第1212列列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额服务、

57、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”：营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，按目的，按附列资料（三）附列资料（三）第第5 5列对应各行次数据填写，其中本列对应各行次数据填写，其中本列第列第5 5栏等于栏等于附列资料（三）附列资料（三）第第5 5列第列第3 3行与第行与第4 4行之和行之和本期进项税额明细本期进项税额明细一、申报抵扣的进项税额一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的增值税专用发票1=2+3 其中：本期认证相符且本期申报抵扣2 前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5

58、+6+7+8 其中：海关进口增值税专用缴款书5 农产品收购发票或者销售发票6 代扣代缴税收缴款凭证7 其他8（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9（四）本期不动产允许抵扣进项税额10（五）外贸企业进项税额抵扣证明11本期进项税额明细本期进项税额明细二、进项税额转出额二、进项税额转出额项目栏次税额本期进项税额转出额13=14至23之和其中：免税项目用14 集体福利、个人消费15 非正常损失16 简易计税方法征税项目用17 免抵退税办法不得抵扣的进项税额18 纳税检查调减进项税额19 红字专用发票信息表注明的进项税额20 上期留抵税额抵减欠税21 上期留抵税额退税22 其他应作进项税额转出的情形23

59、本期进项税额明细本期进项税额明细三、待抵扣进项税额三、待抵扣进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的增值税专用发票24 期初已认证相符但未申报抵扣25 本期认证相符且本期未申报抵扣26 期末已认证相符但未申报抵扣27 其中：按照税法规定不允许抵扣28（二）其他扣税凭证29=30至33之和 其中：海关进口增值税专用缴款书30 农产品收购发票或者销售发票31 代扣代缴税收缴款凭证32 其他33四、其他四、其他允许抵扣进项税额允许抵扣进项税额 （一）从销售方取得的（一）从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票（上注明（上注明的增值税额。的增值税额。 （二）从海关取得的（二）从海关取得的海关进口

60、增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。上注明的增值税额。 （三）按照（三）按照农产品收购发票农产品收购发票或者或者销售发票销售发票上注明上注明的农产品买价和的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。 （四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的解缴税款的完税凭证完税凭证上注明的增值税额。上注明的增值税额。 进项税额抵扣的条件：以合法的手段取得法定凭证，能否抵扣与进项税额抵扣的条件：以合法的手段取得法定凭证，能否