第9章流动负债

1、第第9 9章章 流流 动动 负负 债债 知识目标01理解流动负债的概念、特征和分类理解流动负债的概念、特征和分类02掌握流动负债的相关知识和会计核算掌握流动负债的相关知识和会计核算03熟悉税费等相关知识内容熟悉税费等相关知识内容9.1流动负债概述9.2短期借款的核算9.3应付及预收款项的核算9.4应付职工薪酬的核算9.5应交税费的核算9.19.1流动负债概述流动负债概述9.1.1 流动负债的内容流动负债是指在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，它包括应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、应付股利、预收账款、其他应付款和一年内到期的长期借款等。特点：偿还期限短；

2、到期要用企业资产或提供劳务或举借新的债务偿还；举债目的一般是为了满足生产经营资金周转的需要。9.1.2 9.1.2 流动负债的分类流动负债的分类1.按偿付金额是否确定分类(1)金额确定的流动负债 (2)金额视经营情况而定的流动负债 (3)金额需予估计的流动负债 2.按偿付手段分类(1)货币性流动负债 (2)非货币性流动负债 3.按形成方式分类(1)融资活动形成的流动负债 (2)营业活动形成的流动负债 (3)收益分配形成的流动负债 9.1.3 9.1.3 流动负债的计价流动负债的计价“各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。

3、”在会计实务中对流动负债通常是以未来应付的金额计价入账。9.29.2短期借款的核算短期借款的核算9.2.1 短期借款概述短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。9.2.2 短期借款的核算1.账户设置“短期借款”2.账务处理一是取得短期借款的处理；二是短期借款利息的处理；三是归还短期借款的处理。 【例9-1】 企业于4月1日向银行借款40 000元，期限为6个月，年利率6，该借款到期后如数归还，利息按月计提，按季支付。编制会计分录如下：4月1日取得借款时，借：银行存款 40 000 贷：短期借款 40 0004月末计提当月应计利息费用时，利息费用40 000

4、612200（元）借：财务费用 200 贷：应付利息 2005月末计提当月利息的账务处理同上。6月末支付本季度应付利息时，借：财务费用 200 应付利息 400 贷：银行存款 6007、8月末计提利息的账务处理与4月末相同9月末归还借款的本金和支付剩余利息时，借：短期借款 40 000 财务费用 200 应付利息 400 贷：银行存款 40 6009.39.3应付及预收款项的核算应付及预收款项的核算9.3.1 应付票据1.应付票据概述应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物而应付的票据款项。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即为短期应付票据。1）商业汇票按承兑人的

5、不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；2）按票面是否注明利率分为带息票据和不带息票据。票据无论是否带息，签发时均按面值计价入账。2.2.应付票据的核算应付票据的核算(1)账户设置“应付票据”会计科目(2)核算带息应付票据企业签发、承兑商业汇票购货或抵付应付账款时，借：在途物资、原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据或：借：应付账款 贷：应付票据若是签发银行承兑汇票，企业须向银行按票面金额的一定比例支付承兑手续费，借：财务费用 贷：银行存款票据到期支付票款和利息借：应付票据 财务费用 贷：银行存款票据到期无力支付票款的，如果是商业承兑汇票，企业按应付票据的账面价值和应

6、付的利息，借：应付票据 财务费用 贷：应付账款 如果是银行承兑汇票，企业按应付票据的账面价值和应付的利息，借：应付票据 财务费用 贷：短期借款【例9-2】 某企业2月1日购入A商品一批，货款为50 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为8 500元，价税合计58 500元，A商品已经验收入库，企业出具一张期限为4个月的带息商业汇票一张，票面年利率为6，6月1日用银行存款支付该票据款。根据上述经济业务，编制会计分录如下：2月1日，出具应付票据时：借：库存商品 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 5006月1日，支付票款时：应付利息58 5006124

7、1 170（元）到期价值58 5001 17059 670（元）借：应付票据 58 500 财务费用 1 170 贷：银行存款 59 670上例中，如果是商业承兑汇票，到期日企业无力支付票据款，应编制的会计分录如下：借：应付票据 58 500 财务费用 1 170 贷：应付账款 59 670上例中，如果是银行承兑汇票，到期日企业无力支付票据款，应编制的会计分录如下：借：应付票据 58 500 财务费用 1 170 贷：短期借款 59 670【例9-3】 某企业11月1日购入原材料一批，买价为40 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为6 800元，价税合计46 800元，原材料已经验收入库

8、，采用商业汇票结算方式，该企业签付一张期限为5个月的带息商业汇票，票面年利率为8，下一年4月1日用银行存款支付票据款。根据上述经济业务，编制会计分录如下：11月1日出具应付票据时：借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：应付票据 46 80012月31日计提利息费用时：应付利息46 8008122624（元）借：财务费用 624 贷：应付票据 624下一年4月1日支付票款时：应付利息46 8008123936（元）应付票据账面价值46 80062447 424（元）应付票据到期价值47 42493648 360（元）借：应付票据 47 424 财务费用 936

9、 贷：银行存款 48 360不带息应付票据【例9-4】若【例9-3】是不带息的商业汇票，其会计分录如下：11月1日出具应付票据时：借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：应付票据 46 800下一年4月1日支付票款时借：应付票据 46 800 贷：银行存款 46 8009.3.2 9.3.2 应付账款应付账款1.应付账款概述2.应付账款的核算【例9-5】 3月5日，甲企业从大型商业卖场购入商品一批，原价55 000元，促销价50 000元，收到对方开具的增值税专用发票上注明的货款20 000元，增值税额3 400元，材料已经验收入库，款项尚未支付。4月10日，

10、用银行存款偿还该笔应付账款。根据经济业务，编制会计分录如下：3月5日，购入商品验收入库时，借：库存商品 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付账款 23 4004月10日，偿还应付账款时，借：应付账款 23 400 贷：银行存款 23 400 【例9-6】 某企业从红星工厂购入甲材料一批，货款50 000元，增值税额8 500元，材料已经验收入库，款项尚未支付。付款条件是“2/10，N/30”，现金折扣按不含税金额计算。根据经济业务，编制会计分录如下：材料验收入库时：借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款 58 500如果

11、企业在10天内付款：借：应付账款 58 500 贷：财务费用 1 000 银行存款 57 500如果企业超过10天后付款：借：应付账款 58 500 贷：银行存款 58 5009.3.3 9.3.3 预收账款预收账款1.预收账款概述2.预收账款的核算【例9-7】 企业按合同规定，在5月31日预收东方公司货款50 000元，存入银行。7月31日企业向东方公司发货一批，货款为90 000元，增值税为15 300元。8月6日东方公司补付其余款项。编制会计分录如下：5月31 日收到东方公司预付的货款时，借：银行存款 50 000 贷：预收账款 50 0007月31 日向东方公司发货时，借：预收账款 1

12、05 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额） 15 3008月6 日收到东方公司补付的款项时，借：银行存款 55 300 贷：预收账款 55 3009.49.4应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算9.4.1 应付职工薪酬概述1.职工薪酬的定义职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。2.职工薪酬的范围职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬包括：职工薪酬包括：（1）短期薪酬 （2）带薪缺勤 （3）利润分享计划

13、 （4）离职后福利 （5）辞退福利 （6）其他长期职工福利9.4.29.4.2应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算1.账户设置应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 累积带薪缺勤 辞退福利2.2.职工薪酬确认的原则职工薪酬确认的原则除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。3.3.短期薪酬的核算短期薪酬的核算（

14、1）货币性职工薪酬国家规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。见【例9-8】（2 2）非货币性职工薪酬）非货币性职工薪酬职工薪酬为非货币性薪酬的，应当按照公允价值计量。包括以自产产品或外购商品发放给职工的薪酬；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用；向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。l 企业以其自产产品作为非货币性福利发

15、放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。其会计处理为：a.决定发放非货币性福利时，借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬非货币性福利b实际发放自产产品时，视同销售确认收入，同时结转自产产品成本借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费（不确认为收入），计量应计入成本费用的职工薪酬。其会计处理为：a决定发放非货币性福利时，借：生产成本管理费用在建工程研发支出等 贷：应付职工

16、薪酬非货币性福利b购买商品实际发放时，借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款【例9-9】A公司为一家生产彩电的增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，共有职工100名，2014年5月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电饭煲作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的市场售价为每台7 000元；外购的电饭煲取得了销售方增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为生产一线的职工，15名为总部管理人员。彩电的售价总额=7 000（85+15）=700 000（元）彩电的增值税销项税额=700 00017%=119 000（元）

17、公司决定以自产产品发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 696 150管理费用 l22 850 贷：应付职工薪酬非货币性福利 819 000以自产产品实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 819 000 贷：主营业务收人 700 000 应交税费应交增值税（销项税额） 119 000借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000电饭煲的售价金额=500（85+15）=50 000（元）电饭煲的增值税进项税额=50 00017%=8 500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49 725管理费用 8 77

18、5 贷：应付职工薪酬非货币性福利58 500购买电饭煲时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利58 500贷：银行存款58 500企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供员工无偿使用。员工无偿使用。【例9-10】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和

19、电器的公寓，月租金为每套4 000元。该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用32 500贷：应付职工薪酬非货币性福利32 500借：应付职工薪酬非货币性福利32 500贷：累计折旧12 500其他应付款20 000向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务【例9-11】2013年12月1日，乙公司（非房地产企业）购买了100套全新的商品房拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中60名为直接生产人员，40名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为150万元，向职工出售的价格为每套100万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买

20、价为200万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2013年12月31日购买了公司出售的住房同时办理了房屋的产权过户手续。售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满5年。不考虑相关税费。其会计处理如下：公司2013年12月31日出售住房时，借：固定资产清理 17 000 贷：固定资产 17 000（6015040200）借：银行存款 12 000（6010040150） 长期待摊费用 5 000（60504050） 贷：固定资产清理 17 0002014年起连续五年年末摊销长期待摊费用时，借：生产成本 600（6050/5）管理费用 400（4050/5）贷：应付职工

21、薪酬非货币性福利 1 000借：应付职工薪酬非货币性福利 1 000贷：长期待摊费用 1 000【例9-12】2013年12月20日，甲房地产开发企业与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套60万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2014年6月25日甲公司收到10名高级管理人员支付的款项600万元。2014年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套50万元，市场价格为每套80万元。其会计处

22、理为：公司出售住房时，借：银行存款600 长期待摊费用200 贷：主营业务收入800借：主营业务成本500 贷：开发产品500每年末公司摊销长期待摊费用时，借：管理费用 20（200/5/2）贷：应付职工薪酬20借：应付职工薪酬 20贷：长期待摊费用 20b如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益。因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提。因此，应当立即确认为当期损益。l【例9-13】沿用【例9-12】资料，若高级管理人员自取得房屋所有权后没有规定在甲公司工作年限。则其会计处理

23、如下l借：银行存款600l管理费用200l贷：主营业务收入800l借：主营业务成本500l贷：开发产品5004.4.带薪缺勤的核算带薪缺勤的核算带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。（1）累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。（2）非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。实务中，我国企业一般是在缺勤期间计提应付职工薪酬时一并处理，即借记“生产成本”等，贷记“应付职工薪酬（工资）”。【例9-14】丁公司共有1 000名职工，该公司实行累积带

24、薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。借：管理费用22 500贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤22 500假定2014年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了6天半病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。201

25、4年，丁公司应进行如下账务处理：借：应付职工薪酬累积带薪缺勤（401.5天300）18 000贷：银行存款18 000借：应付职工薪酬累积带薪缺勤（101.5天300） 4 500贷：管理费用4 500【例9-15】沿用【例9-14】资料，所不同的是，该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。丁公司1 000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生产工人，50名工人正在建造一幢自用办公楼。借：管理费用90 000生产成本 480 000在建工程30 000贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤600 000

26、【例9-16】甲公司从2013年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转2个日历年度。在第2年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名职工平均每月工资2 000元，每名职工每月工作日为20个，每个工作日平均工资为100元。以公司一名直接参与生产的职工为例。假定2013年1月，该名职工没有休假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，并进行如下账务处理：借：生产成本 2 100贷：应付职工薪酬工资 2 000 累积带薪缺勤 100假定2013年2月，该名职工休了1天假。公

27、司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，反映职工使用累积权利的情况，并进行如下账务处理：借：生产成本2 100贷：应付职工薪酬工资2 000累积带薪缺勤100借：应付职工薪酬累积带薪缺勤100贷：生产成本100假定第2年末（2014年12月31日），该名职工有5个工作日未使用的带薪休假，公司以银行存款支付了未使用的带薪休假。借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 500贷：银行存款 5005.5.利润分享计划的核算利润分享计划的核算利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；（2）因利润

28、分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。【例9-17】甲公司实行利润分享计划，约定该公司高级管理人员按照当年税前利润的1%领取奖金报酬。该公司2013年度税前利润为18 000万元。借：管理费用 1 800 000贷：应付职工薪酬 1 800 0006.6.离职后福利的核算离职后福利的核算（1）定义离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。（2）设定提存计划的会计处理（3）设定受益计划的会计处理7.辞退福利（解除劳动关系补偿）的核算（1）企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当

29、期损益：（2）企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。8.其他长期职工福利的核算9.59.5应交税费的核算应交税费的核算9.5.1 应交税费概述应交税费是指企业按税法的规定应该交纳的各种税费。主要包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、所得税、房产税、车船税、土地使用税、耕地占用税、土地增值税和矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。9.5.2 9.5.2 应交增值税应交增值税1.增值税概述增值税是就其货物或劳务的增值额征收的一种流转税。税法规定：凡是在我国境内依法销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应按规

30、定缴纳增值税。增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。2.增值税的核算(1)一般纳税人增值税的计算对于一般纳税人购入的货物或接受应税劳务而支付的增值税（进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣， 其计算公式为：应交增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销售额增值税税率当期销售额是不含增值税的销售额，如果是含税销售额，必须将其换算成不含税销售额，其换算公式为：不含税销售额含税销售额（1增值税税率）账户设置增值税业务的核算增值税业务的核算a.进项税额【例9-18】企业购入原材料一批，增值税专业发票上注明货款70 000元，

31、增值税11 900元，运输费1 000元，增值税110元，原材料已验收入库，款项均用银行存款支付。编制会计分录如下： 借：原材料 71 000 应交税费应交增值税（进项税额） 12 010 贷：银行存款 83 010【例9-19】 企业购进免税的农场品一批作为原材料，已验收入库，实际支付的价款为100 000元，以银行存款支付。编制会计分录如下：允许抵扣的进项税100 0001313 000借：原材料 87 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存款 100 000【例9-20】企业购入不需要安装的生产设备一台，增值税专业发票上注明货款100 000元，增值税17 00

32、0元，款项均用银行存款支付。编制会计分录如下：借：固定资产 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000b.b.进项税额转出进项税额转出企业购进货物改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税额中扣除，在会计处理中记入“进项税额转出”。【例9-21】 企业在建工程领用生产用原材料30 000元，原已确认的进项税额为5 100元。编制会计分录如下：借：在建工程 35 100 贷：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额转

33、出） 5 100【例9-22】某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅，该轮椅为免税产品，为生产轮椅领用原材料1 000元，购进原材料时支付进项税170元。其会计处理如下：借：生产成本基本生产成本（轮椅）1 170 贷：原材料 1 000 应交税金应交增值税（进项税额转出）170【例9-23】某企业因维修内部职工浴室领用原材料20 000元，其中购买原材料时抵扣进项税3 400元，其会计处理如下：借：应付职工薪酬职工福利（浴室维修）23 400 贷：原材料 20 000 应交税金-应交增值税（进项税额转出）3 400【例9-24】某企业本月在产品A由于发生盗窃案件损失50件，在产品A每

34、件原材料、燃料及动力费用等共计30元，该产品已投保，保险公司同意承担全部损失。会计处理如下：借：待处理财产损溢1 755 贷：生产成本基本生产成本（A产品） 1 500 应交税金应交增值税（进项税额转出） 255借：其他应收款保险公司1755 贷：待处理财产损溢1755c.c.销项税额销项税额【例9-25】 企业销售产品一批，增值税专业发票注明货款100 000元，增值税17 000元，专业发票等结算凭证已交给购货方，产品已经发出，款项尚未收到。编制会计分录如下：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000【例9-26】 企业对外

35、捐赠A产品一批，账面成本60 000元，售价75 000元，该企业增值税税率为17。编制会计分录如下：借：营业外支出 72 750 贷：库存商品 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 12 750d.d.出口退税及出口抵减内销产品应纳税额出口退税及出口抵减内销产品应纳税额【例9-27】 企业出口A产品1 000件，价款折合人民币为40 000元，款项尚未收到；出口A产品所耗原材料为20 000元，其进项税额为3 400元，根据有关凭证申报退税，应退回税款为1 800元，允许企业抵减内销产品销项税额；出口A产品所耗原材料未退回的进项税额1 600元，计入销售成本。编制会计分录如下：出口时

36、：借：应收账款 40 000 贷：主营业务收入 40 000抵减内销产品销项税额：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1 800 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 1 800未退的进项税额计入销售成本：借：主营业务成本 1 600 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 600e.e.已交增值税已交增值税企业“应交税费应交增值税”账户的贷方余额，表示企业本月应交纳的增值税，上交本月应交的增值税时，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”。【例9-28】 企业本月“应交税费应交增值税”账户贷方发生额为38 250元，借方发生额为23 770元，本月应交的增值税

37、额为14 480元，用银行存款交纳10 480元。编制会计分录如下：借：应交税费应交增值税（已交税金） 10 480 贷：银行存款 10 480f. f.结转应交未交或多交增值税结转应交未交或多交增值税【例9-29】 如前例企业本月应交增值税额为14 480元，已交10 480元，本月应交未交增值税额为4 000元，月末转入“未交增值税”明细账户。编制会计分录如下：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 4 000 贷：应交税费未交增值税 4 000次月交纳时：借：应交税费未交增值税 4 000 贷：银行存款 4 000 (2)(2)小规模纳税人小规模纳税人 小规模纳税人增值税概述小规模纳税

38、人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 应交增值税额的计算自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%。应交增值税额不含税销售额征收率不含税销售额含税销售额（1征收率） 应交增值税的核算【例9-30】 某小规模纳税人购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明货款20 000元，增值税3 400元，原材料已验收入库，款项用银行存款支付；本月销售A产品一批，含税价款为51 500元，款项收到存入银行。编制会计分录如下：购进货物：借：原材料 23 400 贷：银行存款 23 400销售货物：借：银行存款 51 500 贷：主营业务收入

39、 50 000 应交税费应交增值税 1 500不含税价51 500(1+3%)=50 000（元）应交增值税50 0003%1 500（元）(3)营改增企业增值税核算自2013年8月1日起，在全国范围内推行交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。营改增后,交通运输业一般纳税人适用的增值税税率为11%，部分现代服务业一般纳税人适用的增值税税率为6%，小规模纳税人适用的征收率为3%。具体会计处理与进口货物或销售货物以及提供加工、修理修配劳务的纳税人一致。【例9-31】2014年5月，福建A物流企业（营改增后为增值税一般纳税人），本月取得交通运输业务不含税收入100万元，物流辅助业务不含税收

40、入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B公司承接一项运输业务，取得B公司开具的货物运输业增值税专用发票，价款20 万元，注明的增值税额为2.2万元，A企业运输车辆加油取得甲石油公司增值税专用发票，价款40万元，注明的增值税额为6.8万元，修理运输车辆取得乙汽车修理厂增值税专用发票，价款10万元，注明的增值税额为1.7万元。A企业确认交通运输业务收入时，借：银行存款 1 110 000 贷：主营业务收入交通运输业务 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 110 000A企业确认物流辅助业务收入时，借：银行存款 1 060 000 贷：主营业务收入

41、物流辅助业务 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 60 000A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票时，借：主营业务成本 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 22 000贷：应付账款B公司 222 000A企业取得石油公司增值税专用发票时，借：主营业务成本 400 000应交税费应交增值税（进项税额） 68 000贷：应付账款甲石油公司 468 000A企业取得汽车修理厂增值税专用发票时，借：主营业务成本 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：应付账款乙汽车修理厂 117 0009.5.3 9.5.3 应交消费税应交消费税1.消费税概述消费税

42、是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人所征收的一种税。消费税的计算，实行从价定率和从量定额的方法。其计算公式为：从价定率法计算：应纳税额销售额适用税率从量定额法计算：应纳税额销售数量单位税额2.2.应交消费税的核算应交消费税的核算（1)账户设置 (2)账务处理【例9-32】 企业销售应税消费品一批，增值税专用发票注明货款为80 000元，增值税为13 600元，款项收到已存入银行。该产品的消费税税率为10。编制会计分录如下：借：银行存款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600 计算应交消费税时，借：营业税金及附加 8 00

43、0 贷：应交税费应交消费税 8 000在建工程领用自产应税消费品企业将自产的应税消费品用于本企业的在建工程，按规定计算应交纳的消费税计入固定资产成本，借记“在建工程”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。【例9-33】 企业将自产的应税消费品用于生产设备维修改造，该批消费品的成本为300 000元，计税价格为400 000元，该批消费品的消费税税率为10，增值税税率为17。编制会计分录如下：借：在建工程 408 000 贷：库存商品 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 应交消费税 40 000委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品委托加工物资收回后，直接用于销售的，

44、应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费应交消费税”。【例9-34】 企业委托长江加工厂加工应税消费品，发出原材料成本为75 000元，用银行存款支付不含税的加工费10 000元，增值税1 700元；支付消费税4 220元。编制会计分录如下：1.如果收回后的应税消费品直接出售：发出原材料时，借：委托加工物资 75 000 贷：原材料 75 000支付加工费、增值税和消费税时，借：委托加工物资 14 220 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 15 920收回

45、应税消费品时，借：库存商品 89 220 贷：委托加工物资 89 2202.如果收回后的应税消费品继续加工应税消费品：发出原材料时：借：委托加工物资 75 000 贷：原材料 75 000支付加工费、增值税和消费税时：借：委托加工物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 应交消费税 4 220 贷：银行存款 15 920收回应税消费品时：借：库存商品 85 000 贷：委托加工物资 85 000进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“在途物资”、“固定资产”等账户，贷记“银行存款”账户。9.5.4 9.5.4 应交企业所得税应交企业

46、所得税 所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例征收的一种税。应纳税所得额是在企业税前会计利润的基础上调整确定的。其计算公式为如下：应交所得税额应纳税所得额所得税税率应纳税所得额会计利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额9.5.5 9.5.5 其他应交税费其他应交税费1.应交城市维护建设税应交城市建维护建设税（应交增值税应交消费税应交营业税）适用税率城市维护建设税的税率因纳税人的不同从1%7%不等。计提时，借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税上交时，借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款 2.2.应交教育费附加应交教育费附加应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税税额）征收率【例9-35】 企业本月实际应交增值税300 000元，营业税64 000元，消费税136 000元。该企业城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。编制会计分录如下：计算应交城市维护建设税和教育费附加时：借：营业税金及附加 50 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 35 000 应交教育费附加 15 000上交城市维护建设税时：借：应交税费应交城市维护建设税 35 000 应交教育费附加 15 000 贷：银行存款 50 0003.3.应交个人所得税应交个人所得税(1)个人所得税概述(2)工资、薪金所得概述工资