高级财务会计第14章或有事项

1、刘春玲外貌、学识、被动、善良、真诚、坦率 你们专业成绩课堂特点梦想课程要求 关于迟到 关于旷课 关于点名 关于成绩 关于你我 关于高财第十四章第十四章 或有事项或有事项回顾资产、负债所有者权益收入、费用、利润 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表企业基本情况、编制基础.或有事项的说明.报表表内项目附注 主要内容主要内容或有事项、或有资产、或有负债的概念或有事项、或有资产、或有负债的概念或有事项的确认与计量或有事项的确认与计量或有事项的列报或有事项的列报 学习目标学习目标掌握或有事项的概念、特征及其确认、掌握或有事项的概念、特征及其确认、计量和披露的基本原则、要求和方法。计量和披露的基本原

2、则、要求和方法。第十四章第十四章 或有事项或有事项1.或有事项概述或有事项概述 1.1.或有事项的概念、范围和特征或有事项的概念、范围和特征 2.2.或有事项与或有负债和或有资产或有事项与或有负债和或有资产1.11.1或有事项的概念、范围和特征或有事项的概念、范围和特征 概念概念或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。1.11.1或有事项的概念和特征或有事项的概念和特征 特征特征由过去的交易或事项形成由过去的交易或事项形成指或有事项的现存状况是过去

3、交易或事项引起的指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。（债务担保、未决仲裁、产品质量保证）客观存在。（债务担保、未决仲裁、产品质量保证）结果具有不确定性结果具有不确定性指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具时间或或有事项的结果预计将会发生，但发生的具时间或金额具有不确定性。金额具有不确定性。结果需由未来事项确定结果需由未来事项确定指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或不发生才能决定。1.11.1或有事项的概念、范围和特征或有事项的概

4、念、范围和特征 范围范围未决诉讼或仲裁未决诉讼或仲裁债务担保债务担保产品质量保证（含产品安全保证）产品质量保证（含产品安全保证）承诺承诺亏损合同亏损合同重组义务重组义务环境污染整治等。环境污染整治等。固定资产折旧（会计估计）固定资产折旧（会计估计）1.21.2或有事项与或有负债和或有资产或有事项与或有负债和或有资产 或有资产的概念或有资产的概念指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定的发生或不发生予以证实。来不确定的发生或不发生予以证实。 或有资产的基本特征或有资产的基本特征由过去的交易或事项产生。由过去的交易或事项产生。结果（即

5、是否会形成企业真正的资产）具有不确定性。结果（即是否会形成企业真正的资产）具有不确定性。结果结果需由未来事项的发生或者不发生才能证实需由未来事项的发生或者不发生才能证实。未决诉讼未决诉讼 或有资产的处理原则或有资产的处理原则不是资产，谨慎性原则，无论可能性多少，均不予确认；不是资产，谨慎性原则，无论可能性多少，均不予确认；一般不披露，可能性一般不披露，可能性50%50%（很可能），在报表附注中披（很可能），在报表附注中披露。露。1.21.2或有事项与或有负债和或有资产或有事项与或有负债和或有资产 或有负债的概念或有负债的概念指过去的交易或者事项形成的指过去的交易或者事项形成的潜在义务潜在义务，

6、其存在，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实（如电梯诉讼，使用方和生产方）（如电梯诉讼，使用方和生产方）；或过去的交易或事项形成的；或过去的交易或事项形成的现时义务现时义务，履行该义务，履行该义务不是很可能不是很可能导致经济利益导致经济利益流出企业流出企业（如债务担保）（如债务担保）或该义务的金额或该义务的金额不能可靠计量不能可靠计量（如债务担保、环境污染诉讼）（如债务担保、环境污染诉讼）。从概念上讲，从概念上讲，或有负债与负或有负债与负债有何区别与债有何区别与联系？联系？ “不是很可能不是很可能导致经济利益流出企业导致经济利益流出企业”指

7、该现时义务导致经济利益流出企业的指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过可能性不超过50%50%（含（含50%50%）即）即：（0 0 A A50%50%） “金额金额不能可靠计量不能可靠计量”指该指该现时义务现时义务导致经济利益流出企业的导致经济利益流出企业的“金额金额”难于预计。难于预计。1.21.2或有事项与或有负债和或有资产或有事项与或有负债和或有资产 或有负债的特征或有负债的特征由过去的交易或事项产生由过去的交易或事项产生结果（是否会形成企业的负债）具有不确定性结果（是否会形成企业的负债）具有不确定性结果结果需由未来事项的发生或者不发生才能证实需由未来事项的发生或者不发生才能证

8、实。 或有负债的确认和披露或有负债的确认和披露不确认，在报表附注披露，极小可能除外。不确认，在报表附注披露，极小可能除外。 基本确定、很可能、可能、极小可能的区分基本确定、很可能、可能、极小可能的区分基本确定：发生的可能性大于基本确定：发生的可能性大于95%95%但小于但小于100%100%很可能：发生的可能性大于很可能：发生的可能性大于50%50%但小于或等于但小于或等于95%95%可能：发生的可能性大于可能：发生的可能性大于5%5%但小于或等于但小于或等于50% 50% 极小可能：发生的可能性大于极小可能：发生的可能性大于0 0但小于或等于但小于或等于5% 5% 下列说法正确的有下列说法正

9、确的有( )( )A A 或有资产不符合资产确认条件或有资产不符合资产确认条件B B 或有负债符合负债确认条件或有负债符合负债确认条件C C 对或有事项既要确认或有资产对或有事项既要确认或有资产, ,也要确认或有负债也要确认或有负债D D 只有对本单位产生不利影响的事项只有对本单位产生不利影响的事项, ,才作为或有事项才作为或有事项E E 由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部偿还而消失偿还而消失A E下列事项中属于或有事项的有下列事项中属于或有事项的有( )( )A A 正在进行中的诉讼正在进行中的诉讼B B 重组义务重组义务C C 应收账款

10、计提坏账准备应收账款计提坏账准备D D 因环境污染可能发生的赔偿支出因环境污染可能发生的赔偿支出ABD2 2 或有事项的确认与计量或有事项的确认与计量 2.12.1或有事项的确认或有事项的确认 2.22.2预计负债的计量预计负债的计量 2.32.3对预计负债账面价值的复核对预计负债账面价值的复核 2.42.4相关的账务处理相关的账务处理2.1 2.1 或有事项的确认或有事项的确认 或有事项形成的或有资产只有在企业或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定基本确定能能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以以确认确认（其他应收款）（其他应收款）。2.1

11、 2.1 或有事项的确认或有事项的确认与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时：与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时：（1 1）该义务是企业承担的）该义务是企业承担的现时义务现时义务；（2 2）履行该义务）履行该义务很可能很可能导致经济利益流出企业；导致经济利益流出企业；（3 3）该义务的金额能够）该义务的金额能够可靠地计量可靠地计量。即与或有事项相关的现。即与或有事项相关的现实义务的金额能够合理地估计。实义务的金额能够合理地估计。 确认为负债，作为确认为负债，作为预计负债预计负债进行进行确认与计量确认与计量 注意：企业不应当确认或有负债和或有资产！但是转注意：企业不应当确

12、认或有负债和或有资产！但是转化为资产或者负债之后要确认和计量。化为资产或者负债之后要确认和计量。下列说法中错误的是下列说法中错误的是( )( )A A 或有负债不包括或有事项产生的现实义务或有负债不包括或有事项产生的现实义务B B 或有负债不能确认为预计负债或有负债不能确认为预计负债C C 或有资产不能确认为资产或有资产不能确认为资产D D 或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实生加以证实A2.2 2.2 预计负债的计量预计负债的计量 计量的基本原则计量的基本原则应当按照履行相关现实义务所需支出的最佳估应当按照履行相关现实义务所需

13、支出的最佳估计数进行初始计量。计数进行初始计量。 涉及的主要问题涉及的主要问题最佳估计数的确定最佳估计数的确定预期可获得补偿的处理预期可获得补偿的处理2.2 2.2 预计负债的计量预计负债的计量最佳估计数的确定最佳估计数的确定1 1、或有事项所需支出存在一个、或有事项所需支出存在一个金额范围金额范围，则以该范，则以该范围的围的上上、下限金额的平均数确定下限金额的平均数确定 例如：某年例如：某年1212月月3131日，甲企业涉及一宗赔偿案，现有证据表明日，甲企业涉及一宗赔偿案，现有证据表明甲企业甲企业很可能败诉很可能败诉，法院尚未判决。据专业人士估计，赔偿，法院尚未判决。据专业人士估计，赔偿金额

14、可能是金额可能是8080万元至万元至100100万元之间的某一金额。为此，甲企万元之间的某一金额。为此，甲企业应在业应在1212月月3131日的资产负债表中确认（日的资产负债表中确认（9090万元）的负债。万元）的负债。（80+10080+100） 2=902=90（万元）（万元） 借：营业外支出借：营业外支出-赔偿支出赔偿支出 9090 贷：预计负债贷：预计负债-未决诉讼未决诉讼 90902 2、或有事项所需要支出不存在一个金额范围，则按、或有事项所需要支出不存在一个金额范围，则按以下方法确定：以下方法确定：或有事项涉及单个项目，或有事项涉及单个项目，按最可能发生金额确定：按最可能发生金额确

15、定： 例如，某年底，甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验例如，某年底，甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，该公司在起诉中胜诉的可能以及公司所聘律师的意见判断，该公司在起诉中胜诉的可能性有性有40%40%，败诉的可能性有，败诉的可能性有60%60%。如胜诉，将可获得。如胜诉，将可获得9090万元；万元；如果败诉，将赔如果败诉，将赔100100万元。万元。 在这种情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）在这种情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为应为100100万元。万元。或有事项涉及或有事项涉及多个项目多个项目时，按各种可能发生额及其发生概率时，按各

16、种可能发生额及其发生概率计算确定：计算确定：最佳估计数最佳估计数= = （各种可能发生额（各种可能发生额 发生概率）发生概率） 例：例：20102010年，年，A A公司销售产品公司销售产品500500件，销售额为件，销售额为400400万元，万元，A A公公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内如发生正常司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内如发生正常质量问题，质量问题，A A公司负责免费修理。根据以往经验，如果出现公司负责免费修理。根据以往经验，如果出现较小质量问题，则须发生的修理费为销售额的较小质量问题，则须发生的修理费为销售额的2%2%；而出现较；而出现较大质量问题，则须发生的

17、修理费为销售额的大质量问题，则须发生的修理费为销售额的5%5%。据预测估计，。据预测估计，本年度已售产品中，有本年度已售产品中，有85%85%不会发生质量问题，有不会发生质量问题，有10%10%将发生将发生较小质量问题，有较小质量问题，有5%5%将发生较大质量问题。将发生较大质量问题。 20102010年末应确认的最佳估计数年末应确认的最佳估计数 = =（400 400 2%2%） 10%+10%+（400 400 5%5%） 5%=1.8(5%=1.8(万元万元) )2.2 2.2 预计负债的计量预计负债的计量预期可获得补偿的处理预期可获得补偿的处理 基本原则基本原则企业清偿预计负债所需支出

18、全部或部分预期由企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三第三方方补偿的，补偿金额只有在补偿的，补偿金额只有在基本确定基本确定能够收到时才能够收到时才能能作为资产单独确认（其他应收款）作为资产单独确认（其他应收款）。确认的补偿金额确认的补偿金额不应当超过不应当超过预计负债的账面价值。预计负债的账面价值。预期补偿的处理预期补偿的处理由于预计负债所带来的补由于预计负债所带来的补偿偿某企业因或有事项确认了一项负债某企业因或有事项确认了一项负债1515万元，同时，因或万元，同时，因或有事项，该企业还可以从第三方获得有事项，该企业还可以从第三方获得2020万元的赔偿金，万元的赔偿金，且这项金额且这项金

19、额基本确定基本确定能收到。这种方式下，该企业的正能收到。这种方式下，该企业的正确做法是：确做法是： 借：营业外支出借：营业外支出 150 000150 000 贷：预计负债贷：预计负债 150 000150 000借：其他应收款借：其他应收款 150 000150 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 150 000150 000 在资产负债表上反映在资产负债表上反映“预计负债预计负债”15”15万元，万元，“资产：资产：其他应收款其他应收款”15”15万元（而不是万元（而不是2020万元）。万元）。练习练习 A A公司因某或有事项而确认的负债为公司因某或有事项而确认的负债为7070万元万元,

20、 ,估计估计有有98%98%的可能性由的可能性由C C公司补偿公司补偿5050万元万元. .则则A A公司应确认资公司应确认资产的金额为产的金额为( )( ) A 0 B 50 C 20 D 70 A 0 B 50 C 20 D 70B练习练习 A A公司因某或有事项而确认的负债为公司因某或有事项而确认的负债为7070万元万元, ,估计估计有有95%95%的可能性由的可能性由C C公司补偿公司补偿5050万元万元. .则则A A公司应确认资公司应确认资产的金额为产的金额为( )( ) A 0 B 50 C 20 D 70 A 0 B 50 C 20 D 70A练习练习 A A公司因某或有事项而

21、确认的负债为公司因某或有事项而确认的负债为7070万元万元, ,估计估计有有98%98%的可能性由的可能性由C C公司补偿公司补偿8080万元万元. .则则A A公司应确认资公司应确认资产的金额为产的金额为( )( ) A 0 B 70 C 80 D 20 A 0 B 70 C 80 D 20B2.3 2.3 对预计负债账面价值的复核对预计负债账面价值的复核 企业应当在资产负债表日企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进对预计负债的账面价值进行复核。行复核。 有确凿证据表明该账面价有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前估计数的，应当按照当前

22、最佳估计数对该账面价值最佳估计数对该账面价值进行调整。进行调整。或有事项或有事项潜在资产潜在资产或有资产或有资产：不确认：不确认很可能：披露很可能：披露不是很可能：不披露不是很可能：不披露义务义务或有负债或有负债：不确认：不确认满足负债确认条件（满足负债确认条件（预计负债预计负债）：确认，披露）：确认，披露极小可能：不披露极小可能：不披露除极小可能外：披露除极小可能外：披露2.4 相关的账务处理相关的账务处理( (一一) ) 预计负债业务账户的设置预计负债业务账户的设置 “预计负债预计负债”“产品质量保证产品质量保证”； “未决诉讼未决诉讼” “债务担保债务担保”； “亏损合同亏损合同”（二）

23、一般处理过程（二）一般处理过程1.1.估计确认估计确认借：营业外支出借：营业外支出赔款赔款, ,担保损失担保损失, ,罚息罚息 管理费用管理费用诉讼费诉讼费 销售费用销售费用产品质量保证等等产品质量保证等等 贷：预计负债贷：预计负债2.2.负债实际发生负债实际发生借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 等等等等若负债未发生，若负债未发生，将分录将分录1 1冲回冲回2.2.或有事项的确认与计量或有事项的确认与计量 例：例：A A公司向公司向B B公司销售一批商品，因产品存在一公司销售一批商品，因产品存在一定的质量问题，导致定的质量问题，导致B

24、B公司发生经济损失。但由于公司发生经济损失。但由于购销双方对问题的认识不一致，购销双方对问题的认识不一致，B B公司提起诉讼，公司提起诉讼，请求请求A A公司赔偿公司赔偿1010万元。万元。A A公司在应诉过程中，发公司在应诉过程中，发现所售商品确实存在较大的质量问题，但质量问现所售商品确实存在较大的质量问题，但质量问题是由于题是由于C C公司为公司为A A公司提供的零部件不合格所致。公司提供的零部件不合格所致。会计期末，会计期末，A A公司预计很可能败诉，最可能的赔偿公司预计很可能败诉，最可能的赔偿金额为金额为1010万元，且基本上可以获得万元，且基本上可以获得C C公司赔款公司赔款7 7万

25、万元。元。A A公司预计需支付诉讼费公司预计需支付诉讼费1 1万元。万元。 试分析试分析A A公司和公司和B B公司各应如何处理该未决诉讼事公司各应如何处理该未决诉讼事项？项？续例续例1 1 A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 借：管理费用借：管理费用 1000010000 营业外支出营业外支出 100000100000 贷：预计负债贷：预计负债 110000110000 借：其他应收款借：其他应收款 7000070000 贷：营业外贷：营业外支出支出 7000070000 B B公司不应确认该未决诉讼事项所可能形成公司不应确认该未决诉讼事项所可能形成的潜在资产。的潜在资产。3.3

26、.或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用 3.13.1未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁 3.23.2债务担保债务担保 3.33.3产品质量保证产品质量保证 3.43.4亏损合同亏损合同 3.53.5重组义务重组义务3.13.1未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁例：例：P302P302例例14-414-43.23.2债务担保债务担保 例：例：P303P303例例14-514-53.33.3产品质量保证产品质量保证 例：例：p304p304例例14-614-63.43.4亏损合同亏损合同 例：例：p304p304例例14-714-7。3.53.5重组义务重组义务 重组的含义重组的含义重

27、组是指企业制定和控制的，将显著改变企业重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。为。 重组事项的内容（内部调整）重组事项的内容（内部调整）出售或停止企业的部分业务；出售或停止企业的部分业务；对企业的组织结构进行较大调整；对企业的组织结构进行较大调整；关闭企业的部分营业场所，或将营业活动有一关闭企业的部分营业场所，或将营业活动有一个国家或地区迁移到其他国家或地区。个国家或地区迁移到其他国家或地区。3.53.5重组义务重组义务 重组义务产生的条件（同时满足）：重组义务产生的条件（同时满足）：有详细、正式的重组计划；有

28、详细、正式的重组计划；该重组计划已对外公告；该重组计划已对外公告； 重组中确认预计负债的条件（同时满足）：重组中确认预计负债的条件（同时满足）：企业因重组而承担了重组义务；企业因重组而承担了重组义务；符合或有事项确认的三个条件，即符合或有事项确认的三个条件，即企业承担的重组义务是企业承担的现实义务；企业承担的重组义务是企业承担的现实义务；履行重组义务很可能导致经济利益流出企业；履行重组义务很可能导致经济利益流出企业；重组义务的金额能够可靠计量。重组义务的金额能够可靠计量。3.53.5重组义务重组义务 重组义务的计量重组义务的计量企业应当按照与重组有关的企业应当按照与重组有关的直接支出直接支出确定预计确定预计负债。负债。不应当考虑逾期处置相关资产的利得。不应当考虑逾期处置相关资产的利得。 与重组有关支出是否为与重组有关支出是否为直接支出直接支出的判断的判断参见教材参见教材p306p306表表14-114-1IAS37IAS37规定应同时符合两个条件规定应同时符合两个条件：（1 1）是重组所必需承担的；（）是重组所必需承担的；（2 2）与主体继续进行的活动无关。与主体继续进行的活动无关。4.4.或有事项的列报或有事项的列报 4.14.1预计负债的列报预计负债的列报 4.24.2或有负债的披露或有负债的披露 4.34.3或有资产的披露或有资产的披露 4.44.4或有事项列报应