高级财务会计-非货币性资产交换分解

1、第十四章第十四章 非货币性资产交换非货币性资产交换第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定n一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定的资产，就是货币性资产。主要包括三种资产：（1）货币资金；（2）应收款项（应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款）；（3）持有至到期投资。货币性资产以外的其他资产，是非货币性资产。n二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项【例题1多选题】n下列资产中，属于非货币性资产的有下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。）。nA.存货存货nB.固定资产固定资产nC.可供出售金

2、融资产可供出售金融资产nD.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资nE.应收账款应收账款【答案】【答案】ABC【例题2多选题】n下列交易中，属于非货币性资产交换的有下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。nA.以以l00万元应收债权换取生产用设备万元应收债权换取生产用设备nB.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房nC.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资资nD.以一批存货换取一台公允价值为以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备万元的设备并支付并支付50万元补价万元补价nE.以公允价值为

3、以公允价值为200万元的房产换取一台运输设万元的房产换取一台运输设备并收取备并收取24万元补价万元补价【答案】【答案】BE第二节第二节 非货币性资产交换的确认和非货币性资产交换的确认和计量计量n最大的原则：，以换出定换入。存在与两种计量属性。n公允价值计量要同时满足两个条件：一是具有；二是具有（换入和换出二者之一）；。n具有公允价值的判断：第一，存在活跃市场；第二，类似资产存在活跃市场；第三，满足估值技术条件（变动区间小、概率能确定）。二、商业实质的判断二、商业实质的判断n是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否。（一）判定条件1.未来现金流量风险、时间和金额显著不

4、同未来现金流量风险、时间和金额显著不同2.未来现金流量的现值差额较大未来现金流量的现值差额较大注：交换不同类的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方交易通常不具有商业实质。第三节非货币性资产交换的会计第三节非货币性资产交换的会计处理处理 n最大的原则：。换入资产更公允除外，比如换出资产无公允价值，换入资产有。非货币性资产交换采用公允价值计量的，会计处理的思路是：一方面，非货币性资产交换采用公允价值计量的，会计处理的思路是：一方面，要确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产视同销售。具体来要确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产视同

5、销售。具体来说，就是以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（购买税费），说，就是以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（购买税费），作为换入资产的成本即入账价值；换出资产视同销售，确认销售损益，作为换入资产的成本即入账价值；换出资产视同销售，确认销售损益，结转销售成本（含销售税费）。销售税费和购买税费是指增值税以外结转销售成本（含销售税费）。销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。的其他税费和运杂费等。n计算公式 【教材例14-1】208年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用

6、的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元， 假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。 【例题3单选题】n208年年3月，甲公司以其持有的月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定

7、资产核算。资产核算。n甲公司所持有丙公司股票的成本为甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允万元，累计确认公允价值变动收益为价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为万元，在交换日的公允价值为28万元。万元。甲公司另向乙公司支付银行存款甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。万元。n乙公司用于交换的办公设备的账面余额为乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟

8、随时处置丙公司股票以获取差价。拟随时处置丙公司股票以获取差价。n甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。n甲公司换入办公设备的入账价值是甲公司换入办公设备的入账价值是( )。nA.20.00万元万元 B.24.25万元万元nC.25.00万元万元 D.29.25万元万元【答案】【答案】D【例题4单选题】n甲公司将两辆大型运输车辆与甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产公司的一台生产设备相交换，另支付补价设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，

9、甲万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，万元，累计折旧为累计折旧为25万元，公允价值为万元，公允价值为l30万元；万元；A公司公司用于交换的生产设备账面原价为用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计万元，累计折旧为折旧为l75万元，公允价值为万元，公允价值为l40万元。该非货币万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。nA.0 B.5万元万元nC.10万元万元 D.15万元万元【答

10、案】【答案】D【例题5单选题】n2012年年3月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：核算。有关资料如下：n甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元，成万元，成本为本为230万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备40万元，增值税税额万元，增值税税额为为34万元。万元。n乙公司用于交换的办公设备的账面余额为乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在交万元，在交换日的公允价

11、值为换日的公允价值为210万元，增值税税额为万元，增值税税额为35.7万元。万元。n甲公司向乙公司支付补价甲公司向乙公司支付补价11.7万元，甲公司另支付换入办万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费公设备运杂费和保险费2万元。万元。n甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。n甲公司换入办公设备的入账价值是甲公司换入办公设备的入账价值是( )万元。万元。nA.210 B.212nC.245.7 D.247.7【答案】【答案】B二、账面价值计量的会计处理。 【教材例【教材例14-3】丙公司拥有一台专有设备，该设备】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价账面原价450万元，已计提折旧万元，已计提折旧330万元。丁公司拥万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的质特殊，其公允价值不能可靠计量