第15章外企所得税

1、 本章难点问题是 。 注意：加扣同内资，但内资只有盈利工业生产企业可以加扣。注意抵扣减至0为止，不得结转抵扣 福利费用：不得提取，但可依据实际发生数列支，列支限额不超过全年工资的14%。317-318 1 1、专业从事房地产开发经营的外商投资企业，不、专业从事房地产开发经营的外商投资企业，不属于税法中规定的属于税法中规定的生产性外商投资企业，不得享受，不得享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。生产性外商投资企业的税收优惠待遇。 2 2、从事投资业务的外商投资企业除从事生产经营、从事投资业务的外商投资企业除从事生产经营业务外，同时从事对其他企业的投资业务，其税务业务外，同时从事对其他企业的投资业

2、务，其税务处理是：处理是：内资：从被投资企业取得的股息性质的投资收益，考虑补税；（非定期减免税率差异，先还原，再抵免）股权转让收益，考虑缴税；被投资单位的亏损与投资单位的应纳税所得额无关。应纳税所得额所得税预提所得税收入全额预提所得税 四、资产的税务处理四、资产的税务处理P320-323P320-323 1 1、固定资产的计价和折旧、固定资产的计价和折旧 残值应当残值应当不低于10%；（；（内资：内资：不得高于5）需）需少留或不留残值的，须报税务批准。少留或不留残值的，须报税务批准。 受赠的固定资产，可以合理估价，计算折旧，折旧受赠的固定资产，可以合理估价，计算折旧，折旧可税前扣除。可税前扣除

3、。( () ) 2 2、无形资产的计价和摊销、无形资产的计价和摊销 3 3、递延资产的摊销、递延资产的摊销 4 4、存货计价、存货计价 5 5、资产重估变值的税务处理、资产重估变值的税务处理 （一）减免税优惠（一）减免税优惠P323P323 凡在凡在特区特区开办的开办的外商投资企业外商投资企业，在，在经济特经济特区区设立机构、场所从事生产、经营的设立机构、场所从事生产、经营的外国企外国企业业的和在的和在沿海港口城市的沿海港口城市的经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产性外商投资企业性外商投资企业 ，其，其企业所得税企业所得税减减按按1515的税率征收。的税

4、率征收。 对于在沿海经济开放区和经济特区、经济对于在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的技术开发区所在城市的老市区设立的设立的生产性外商投资企业，减按减按24的税率征收的税率征收企业所企业所得税得税。 设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者国务院规定的其开发区所在城市的老市区或者国务院规定的其他地区的以下各种外商投资企业，按他地区的以下各种外商投资企业，按1515的税的税率征收企业所得税：率征收企业所得税： A A、技术密集、知识密集型的项目、技术密集、知识密集型的项目 B B、从事港口、码头建设的、从事港口、码头建

5、设的企业企业 C C、在经济特区和国务院批准的其他地区设立、在经济特区和国务院批准的其他地区设立的的、中外合资银行等金融机构，外国、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超过过10001000万美元、经营期在万美元、经营期在1010年以上的。年以上的。 D D、在、在设立的设立的，以及，以及从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业。交通建设项目的外商投资企业。 E E、在国务院确定的、在国务院确定的设立的被认定为高新技术企业的外商投资企设立的被认定为高新技术企业

6、的外商投资企业。业。 F F、国务院规定的其他地区从事国家鼓励项目、国务院规定的其他地区从事国家鼓励项目的外商投资企业。的外商投资企业。 经济特区设立的从事服务业的涉外企业，经济特区设立的从事服务业的涉外企业，外国资本超过外国资本超过500500万美元，经营万美元，经营1010年以上，开年以上，开始获利年度起，免一减二。始获利年度起，免一减二。 2 2、生产性企业减免税、生产性企业减免税( (非常重要非常重要）324324页：页： （1 1）（不受地域限制不受地域限制）经营期在经营期在1010年以上的，从开始获利的年度起，二年以上的，从开始获利的年度起，二免三减半。免三减半。 （2 2）非生产

7、性外商投资企业不能享受上述规定）非生产性外商投资企业不能享受上述规定。 （3 3）兼营非生产业务）兼营非生产业务P325P325 生产经营收入生产经营收入 全部业务收入全部业务收入50%50% 减免期内可享受减免优惠减免期内可享受减免优惠 生产经营收入生产经营收入 全部业务收入全部业务收入50%50% 不能享受优惠待遇不能享受优惠待遇 （4 4）经营期：开始生产、经营（包括试生产、试）经营期：开始生产、经营（包括试生产、试经营）之日起，至企业终止生产、经营之日止。经营）之日起，至企业终止生产、经营之日止。 (5)(5)所指的开始获利年度，是指企业开始经营后，所指的开始获利年度，是指企业开始经营

8、后，第一个获得利润的纳第一个获得利润的纳税年度。税年度。 于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期不足不足6 6个月的，可以选择（个月的，可以选择（）从下一年度计）从下一年度计算免征、减征期。但当年所获利润要缴税。算免征、减征期。但当年所获利润要缴税。 在这种确定获利年度的情况下，如果下一年度发生在这种确定获利年度的情况下，如果下一年度发生亏损，仍应为获利年度，不能因发生亏损而推延获亏损，仍应为获利年度，不能因发生亏损而推延获利年度。利年度。 (6)(6)已得到减免的外商投资企业，实际经营期不满已得到减免的外商投资企业，实际经营期不满规定年限的，

9、除因遭受自然灾害和意外事故造成重规定年限的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。税税款。3 3、追加投资项目优惠、追加投资项目优惠 外商投资产业目录外商投资产业目录中所列项目，且符中所列项目，且符合下任一条件的，其追加投资所取得的所得合下任一条件的，其追加投资所取得的所得可单独计算并享受两免三减半：可单独计算并享受两免三减半： A A、追加投资形成的新增注册资本在、追加投资形成的新增注册资本在60006000万美万美元及以上的元及以上的 B B、新增额在、新增额在15001500万美元及以上，增幅在企业

10、万美元及以上，增幅在企业原注册资本原注册资本50%50%或以上的或以上的 追加投资项目与原项目分别设帐、分别计追加投资项目与原项目分别设帐、分别计算所得。凡不能合理计算，主管税务机关可算所得。凡不能合理计算，主管税务机关可按企业收入、资产等比例合理划分各自的应按企业收入、资产等比例合理划分各自的应税所得。税所得。 新旧政策衔接问题：新旧政策衔接问题：2002.01.01以前发生的以前发生的追加投资，自追加投资，自2002.01.01计算剩余优惠年限；计算剩余优惠年限；以前已征税款不再退回。以前已征税款不再退回。 国税函国税函20033682003368号补充规定：号补充规定： A A、鼓励类项

11、目的具体范围（了解）、鼓励类项目的具体范围（了解） B B、多次追加投资新增注册资本计算、多次追加投资新增注册资本计算 凡没有享受过优惠政策的，可以将多次投资凡没有享受过优惠政策的，可以将多次投资形成的项目单独计算享受减免税优惠待遇。形成的项目单独计算享受减免税优惠待遇。 C C、原注册资本（了解）、原注册资本（了解） D D、多次追加投资优惠期的计算、多次追加投资优惠期的计算 从首次追加投资的获利年度起开始计算。从首次追加投资的获利年度起开始计算。 4 4、对于外商投资于、对于外商投资于能源、交通等重要项目等重要项目给予的减免税待遇：给予的减免税待遇： 自自19991999年年1 1月月1

12、1日起，对能源、交通、港口、码头基础日起，对能源、交通、港口、码头基础设施项目的设施项目的外商企业，在报经国家税务总局批准外商企业，在报经国家税务总局批准后，可减按后，可减按15%15%的税率征收企业所得税，不受投资区域的税率征收企业所得税，不受投资区域的限制。的限制。 从事港口、码头建设的中外合资经营企业，经营期在从事港口、码头建设的中外合资经营企业，经营期在1515年以上的，从开始获利的年度起，年以上的，从开始获利的年度起，。 在在设立的从事机场、港口、码头、铁路、设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资企公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投

13、资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期在业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期在1515年年以上的，从开始获利的年度起，以上的，从开始获利的年度起，其企业所其企业所得税税率减按得税税率减按1515。 在在设立的从事机场、港口、铁路、公路、设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在1515年以上的，也执行上述优惠办法。年以上的，也执行上述优惠办法。 外商投资举办的外商投资举办的先进技术企业先进技术企业，依照税法规定，依照税法规定“两免两免三减半三减半”企业所得税后仍为先进技术企业的，可按照税企业所

14、得税后仍为先进技术企业的，可按照税法规定的税率法规定的税率延长延长3 3年减半征收年减半征收企业所得税。需要注意企业所得税。需要注意的是，在的是，在3 3年减半期间，哪一年不是先进技术企业，该年减半期间，哪一年不是先进技术企业，该年就不能享受此项优惠。年就不能享受此项优惠。 外商投资举办的外商投资举办的产品出口企业产品出口企业，依照税法规定，依照税法规定“两免两免三减半三减半”企业所得税后，凡当年出口产品产值达到当年企业所得税后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值的企业产品产值的7070以上的，可按照税法规定的税率延以上的，可按照税法规定的税率延长长3 3年减半征收企业所得税。需要注意的是

15、，在年减半征收企业所得税。需要注意的是，在3 3年减半年减半期间，哪一年达不到比例，该年就不能享受此项优惠。期间，哪一年达不到比例，该年就不能享受此项优惠。减半后税率低于减半后税率低于10%10%按按10%10%计算。计算。 从事农业、林业、牧业的外商投资企业和从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，经营期在经营期在1010年以上的，从开始获利的年度起年以上的，从开始获利的年度起“两免三减半两免三减半”期满后，经企业申请，国务期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的院税务主管部门批准，在以后的1010年内可

16、继年内可继续按应纳税额减征续按应纳税额减征1515至至3030的企业所得税。的企业所得税。 地区税率：地区税率： 特区、浦东、经济技术开发区、高新技术特区、浦东、经济技术开发区、高新技术产业开发区，适用产业开发区，适用15%15%，（法定减半期可以是，（法定减半期可以是7.57.5，但延长减半期最低为，但延长减半期最低为1010） 沿海经济开放区，适用沿海经济开放区，适用24%24%，减半，减半12%12%。 其他，适用其他，适用30%30%，减半，减半15%15%。 6 6、向我国企业提供、向我国企业提供和转让和转让的的：P330P330 外国投资者从外商投资企业取得的依照税外国投资者从外商

17、投资企业取得的依照税法规定缴纳或者减免所得税后的利润中的所法规定缴纳或者减免所得税后的利润中的所得，得，。 国际金融组织贷款给中国政府和中国国家国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得免征所得税。银行的利息所得免征所得税。 外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得免征所得税。行的利息所得免征所得税。 中国公司、企业和事业单位购进技术设备中国公司、企业和事业单位购进技术设备和商品，由对方国家银行提供卖方信贷，中和商品，由对方国家银行提供卖方信贷，中方按不高于其买方信贷利率延期付款所付给方按不高于其买方信贷利率延期付款所付给卖方转收的利息免征所

18、得税。卖方转收的利息免征所得税。 在国务院批准的地区设立的外资银行、外在国务院批准的地区设立的外资银行、外资银行分行、中外合资银行及财务公司等金资银行分行、中外合资银行及财务公司等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超过拨入营运资金超过10001000万美元、经营期在万美元、经营期在1010年以上的，第一年免征企业所得税，第二年年以上的，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。其经营业务和第三年减半征收企业所得税。其经营业务所得减按所得减按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 对于在农业、科研、能源、交通运输

19、以及对于在农业、科研、能源、交通运输以及在开发重要技术领域等方面提供专有技术所在开发重要技术领域等方面提供专有技术所取得的使用费，可减按取得的使用费，可减按1010的税率征收所得的税率征收所得税。（这是针对税。（这是针对2020的预提所得税而言的，的预提所得税而言的，其中，技术先进、条件优惠的，还可以免征其中，技术先进、条件优惠的，还可以免征所得税）。所得税）。 外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁设备，取得的扣除设备价款后的租赁费中所设备，取得的扣除设备价款后的租赁费中所包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合同和支付利

20、息的单据赁证，足以证明是由对同和支付利息的单据赁证，足以证明是由对国家银行提供的出口信贷的信息，可按扣除国家银行提供的出口信贷的信息，可按扣除利息后的余额征收利息后的余额征收1010的所得税。租赁费所的所得税。租赁费所包括的贷款利息，如果不是对方国家的出口包括的贷款利息，如果不是对方国家的出口信贷，但其利率低于或相当于对方国家的出信贷，但其利率低于或相当于对方国家的出口信贷利实，也可从租费中扣除利息后，按口信贷利实，也可从租费中扣除利息后，按其余额征收其余额征收1010的所得税。的所得税。P331P331 外国租赁公司用租赁贸易方式提供设备，我外国租赁公司用租赁贸易方式提供设备，我国用产品返销

21、或支付产品方式偿还租赁费，国用产品返销或支付产品方式偿还租赁费，免征。免征。 7 7、股份制企业享受定期减免税问题、股份制企业享受定期减免税问题 （1 1）原外商投资企业改组或与其他企业合并成）原外商投资企业改组或与其他企业合并成股份制企业股份制企业 改制时对资产评估做了税务处理，并且补缴了改制时对资产评估做了税务处理，并且补缴了已经减免的税款，新股份制企业可以从头再次已经减免的税款，新股份制企业可以从头再次重重新新享受两免三减半优惠。享受两免三减半优惠。 不符合上述条件的，且改制前未达到定期减免不符合上述条件的，且改制前未达到定期减免税期限的，改制后可税期限的，改制后可继续继续享受减免税优惠

22、至期满。享受减免税优惠至期满。 （2 2）外商投资企业或外国投资者作为股东成立）外商投资企业或外国投资者作为股东成立的股份制企业。的股份制企业。 符合条件可享受两免三减半优惠。符合条件可享受两免三减半优惠。 8 8、外国投资者并购国内股权的优惠、外国投资者并购国内股权的优惠 （1 1）变更后外国投资者的投资比例超过）变更后外国投资者的投资比例超过25%25%，可以享受外商投资企业税收优惠。可以享受外商投资企业税收优惠。 （2 2）外购投资者并购国内股权的有关问题）外购投资者并购国内股权的有关问题 包括经营期、前期亏损弥补、获利年度。包括经营期、前期亏损弥补、获利年度。 （3 3）2003200

23、3年年1 1月月1 1日以前设立的外商投资企业日以前设立的外商投资企业符合上述条件的，也可以享受优惠政策。符合上述条件的，也可以享受优惠政策。 9 9、外商投资创业投资公司缴纳企、外商投资创业投资公司缴纳企业所得税的优惠业所得税的优惠( (了解）了解） P332P332 （二）再投资退税。（重点） 再投资退税是鼓励外国投资者，将从企业分再投资退税是鼓励外国投资者，将从企业分得的利润再投资于中国境内企业的一项重要得的利润再投资于中国境内企业的一项重要优惠措施。优惠措施。 外商投资企业的外国投资者，将从企业取得外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业的利润直接再投资于该企业,

24、 ,增加注册资本，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于经营期不少于5 5年的，经审批，退还其再投资年的，经审批，退还其再投资部分已缴纳所得税的部分已缴纳所得税的4040的税款。再投资不的税款。再投资不包括购买股票的投资。包括购买股票的投资。 外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特企业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基区的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设

25、施的建设项目和农业开发企业，经营期不少于础设施的建设项目和农业开发企业，经营期不少于5 5年年的，经审批，的，经审批，其再投资部分已缴纳的其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。（对两类企业和海南的特殊规定）企业所得税税款。（对两类企业和海南的特殊规定） 因各种原因尚未得到有关部门确认为以上两类企业的，因各种原因尚未得到有关部门确认为以上两类企业的，先按先按40%40%退，在开始生产经营之日起或再投资资金投入退，在开始生产经营之日起或再投资资金投入使用使用3 3年内经考核达到产品出口企业标准时，或开始生年内经考核达到产品出口企业标准时，或开始生产经营之日起或再投资资金投入使用后的第产经营之日起或再

26、投资资金投入使用后的第1 1年内经考年内经考核确认为先进技术企业时，可再按核确认为先进技术企业时，可再按100%100%退其差额。退其差额。 上述的上述的 直接再投资 是指外商投资企业的外国投资者将是指外商投资企业的外国投资者将其从该企业取得的利润在提取前直接用于增加注册资本，其从该企业取得的利润在提取前直接用于增加注册资本，或在提取后直接用于投资举办其他外商投资企业。或在提取后直接用于投资举办其他外商投资企业。 即：即：1.1.部分退税（退部分退税（退40%40%） 外商投资企业的外国投外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润资者，将从企业取得的利润 （1 1）直接增加本企业注册资本；）

27、直接增加本企业注册资本； （2 2）作为资本投资开办其他外商投资企业。经）作为资本投资开办其他外商投资企业。经营期不少于营期不少于5 5年的，退还其再投资部分已缴纳所得税年的，退还其再投资部分已缴纳所得税税款的税款的40%40%。 2.2.全部退税（退全部退税（退100%100%） 外国投资者在中国境内直接外国投资者在中国境内直接再投资再投资: : （1 1）举办产品出口企业或者先进技术企业；）举办产品出口企业或者先进技术企业； （2 2）扩建产品出口企业或者先进技术企业；）扩建产品出口企业或者先进技术企业； （3 3）从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投）从海南经济特区内的企业获得的利润

28、直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业。经营期不少于发企业。经营期不少于5 5年的，全部退还其再投资部年的，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。分已缴纳的企业所得税税款。 再投资开办新的外商投资企业的，应从新办再投资开办新的外商投资企业的，应从新办企业生产、经营（包括试生产、试营业）之企业生产、经营（包括试生产、试营业）之日起计算经营期。日起计算经营期。 “原实际适用的税率原实际适用的税率”是指分得的税后利润是指分得的税后利润当年实际是按多少计算缴纳的，如果当年还当年实际是按多少计算缴纳的，如果当年还享受减税优惠，那实际适

29、用的税率还应包括享受减税优惠，那实际适用的税率还应包括按规定的比例减税的因素，以真实的体现该按规定的比例减税的因素，以真实的体现该再投资额当年实际缴纳的税款。再投资额当年实际缴纳的税款。 例：例： 珠海某中外合资生产性企业，经营期珠海某中外合资生产性企业，经营期2020年，中年，中外双方股权比为外双方股权比为6 6：4 4，20032003年为减免税第年为减免税第4 4年，实现年，实现利润利润7070万元，应纳税所得万元，应纳税所得100100万元。外国投资者将分万元。外国投资者将分得利润的得利润的75%75%增加本企业注册资本，计算企业应纳税增加本企业注册资本，计算企业应纳税额和外国投资者应

30、退税额。额和外国投资者应退税额。 【答】企业应纳税额【答】企业应纳税额=100=10015%15%50%=7.550%=7.5万元万元 外商分得税后利润外商分得税后利润= =（70-7.570-7.5）40%=2540%=25万元万元 外商再投资退税额外商再投资退税额=25=2575%75%（1-15%1-15%50%50%）15%15%50%50%40%=0.640%=0.6万元万元 计算退税时，外国投资者应当提供能够确计算退税时，外国投资者应当提供能够确认其用于再投资利润所属年度的证明。对于认其用于再投资利润所属年度的证明。对于分得的免税利润再投资是不予退税的；对于分得的免税利润再投资是不

31、予退税的；对于再投资是来源于其他方面的，如：借款所得、再投资是来源于其他方面的，如：借款所得、结算所得等也不予退税。结算所得等也不予退税。 外国投资者应当自其再投资资金实际投入外国投资者应当自其再投资资金实际投入之日起之日起1 1年内，持载明其投资金额、投资期限年内，持载明其投资金额、投资期限的增资或出资证明，向原纳税地的税务机关的增资或出资证明，向原纳税地的税务机关申请退税。申请退税。 外国投资者申请再投资退税时，应当提供外国投资者申请再投资退税时，应当提供审核确认举办、扩建的企业为产品出口企业审核确认举办、扩建的企业为产品出口企业或先进技术企业的证明。或先进技术企业的证明。 外商投资企业的

32、外国投资者将从企业取得外商投资企业的外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业，或投资开办其的利润直接再投资于该企业，或投资开办其他外商投资企业，如果再投资不满他外商投资企业，如果再投资不满5 5年撤出的，年撤出的，应当缴回已退的税款。应当缴回已退的税款。 外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，自开始生产、经营之日起自开始生产、经营之日起3年内或在再投资资年内或在再投资资金投入后金投入后3年内，该企业没有达到产品出口企年内，该企业没有达到产品出口企业标准的，或者在企业开始生产、经营或资金业标准的，或者在企业开始生产、经营或资金投入后投入后3年内，该企业

33、经考核不合格被撤销先年内，该企业经考核不合格被撤销先进技术企业称号的，进技术企业称号的， 外国投资者异地再投资，应当向原纳税地税外国投资者异地再投资，应当向原纳税地税务机关申请退税。务机关申请退税。 对于享受再投资退税优惠后不满对于享受再投资退税优惠后不满5 5年的期限年的期限内，以合理经营为目的进行的公司集团重组中，内，以合理经营为目的进行的公司集团重组中，将该项投资转让给其将该项投资转让给其100%100%产权的子公司或被同产权的子公司或被同一人一人100%100%控股的另一公司，可不认定其撤资。控股的另一公司，可不认定其撤资。除此之外，其他转让股权的方式，均视为撤资，除此之外，其他转让股

34、权的方式，均视为撤资，均应缴回已退税款。均应缴回已退税款。 例：例：设在国家高新技术产业开发区内的某中外合设在国家高新技术产业开发区内的某中外合资经营企业（简称甲企业），经审核被认定为高资经营企业（简称甲企业），经审核被认定为高新技术企业，到新技术企业，到19971997年底享受定期减免税政策已年底享受定期减免税政策已经期满。经期满。19991999年年初外方将分得的年年初外方将分得的19981998年的税后年的税后利润利润20002000万元在西部地区投资开办经营期为万元在西部地区投资开办经营期为8 8年年的生产性企业（简称乙方），并被认定为先进技的生产性企业（简称乙方），并被认定为先进技术

35、企业，甲企业的外方已按规定办理了再投资退术企业，甲企业的外方已按规定办理了再投资退税。税。20002000年经考核，乙企业不符合先进技术企业年经考核，乙企业不符合先进技术企业的标准，被撤销先进技术企业的称号。的标准，被撤销先进技术企业的称号。 要求：计算应缴回的再投资退税额要求：计算应缴回的再投资退税额 原退税额再投资额原退税额再投资额（1-1-原实际适用的税率与原实际适用的税率与地方税率之和）地方税率之和）原实际适用的税率原实际适用的税率退税率退税率20002000（1-15%1-15%）15%15%100%100%352.94352.94（万元）（万元） 缴回退税款缴回退税款352.943

36、52.9460%60%211.76211.76（万元）（万元） 5.5.外国投资者以源于外商投资企业一个年度的税外国投资者以源于外商投资企业一个年度的税后利润一次或多次直接再投资的，其计算退税的后利润一次或多次直接再投资的，其计算退税的累计再投资额不得超过按下列公式计算的限额：累计再投资额不得超过按下列公式计算的限额：= =（该税后利润所属年度外商投（该税后利润所属年度外商投资企业的应纳税所得额该年度外商投资企业实资企业的应纳税所得额该年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额）际缴纳的企业所得税税额）该年度该外国投资该年度该外国投资者占外商投资企业的股权比例（或分配比例）者占外商投资企业的股权

37、比例（或分配比例） 外方投资者以源于外商投资企业同一年度的全部外方投资者以源于外商投资企业同一年度的全部税后利润再投资的，其再投资额低于上述限额的，税后利润再投资的，其再投资额低于上述限额的，按实际投资额计算退税；超过上述限额的，按限按实际投资额计算退税；超过上述限额的，按限额计算退税，超过部分不得计算退税。额计算退税，超过部分不得计算退税。设立在国务院批准的高新技术产业开发区的某中外设立在国务院批准的高新技术产业开发区的某中外合资高新技术企业，为生产性企业，中外双方的股权比合资高新技术企业，为生产性企业，中外双方的股权比为为5858：4242，19981998年投产经营，年投产经营，1999

38、1999年获利。该企业的外年获利。该企业的外国投资者将国投资者将20032003年分得的税后利润多次直接转增资本年分得的税后利润多次直接转增资本, ,这两年有关资料如下：这两年有关资料如下： 20032003年年度，企业会计利润年年度，企业会计利润200200万元，企业应纳税所得额万元，企业应纳税所得额250250万元，实际再投资额万元，实际再投资额100100万万元。元。 要求：计算要求：计算20032003年外国投资者的再投资退税额年外国投资者的再投资退税额（假定地方附加税免征）。（假定地方附加税免征）。 20032003年为减免税最后一年，所得税减半征收，应纳税额年为减免税最后一年，所得

39、税减半征收，应纳税额=250=25015%15%2=18.752=18.75（万元）（万元） 外国投资者再投资限额外国投资者再投资限额= =（该税后利润所属年度外商投（该税后利润所属年度外商投资企业的应纳税所得额该年度外商投资企业实际缴纳资企业的应纳税所得额该年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额）的企业所得税税额）该年度外国投资者占外商投资企该年度外国投资者占外商投资企业的股权比例业的股权比例= =（25025018.7518.75）42%=97.12542%=97.125（万元）（万元） 实际再投资额超过再投资限额，按限额计算退税额。实际再投资额超过再投资限额，按限额计算退税额。 应退税

40、额应退税额=97.125=97.125（1 115%15%2 2）15%15%2 240%=3.1540%=3.15（万元）（万元） 例：例：深圳经济特区某生产性外商投资企业深圳经济特区某生产性外商投资企业9090年年7 7月月开业，生产经营期开业，生产经营期2020年。当年虽获利，但企业选择年。当年虽获利，但企业选择从下一年度起计算免减税期限。从从下一年度起计算免减税期限。从9595年以后历年都年以后历年都被政府主管机关认定为被政府主管机关认定为。该企业外国。该企业外国投资者所占股权比例为投资者所占股权比例为40%40%。下表是该企业从。下表是该企业从9090年年至至20002000年的获利

41、情况：单位（万元）年的获利情况：单位（万元） 年度年度 90 91 92 93 94 95 96 97 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 2000 98 99 2000 获利获利 60 -50 130 210 320 460 580 500 60 -50 130 210 320 460 580 500 650 730 790650 730 790 另外，该企业的外国投资者在另外，该企业的外国投资者在9898年将分得的利润年将分得的利润250250万元、万元、9999年分得的利润年分得的利润240240万元，都再投资于本万元，都再投资于本企业增加注册资本。企业增加注册资

42、本。 请计算该企业请计算该企业1111年应纳企业所得税税额及外国投资年应纳企业所得税税额及外国投资者获得的再投资退税额（假设地方所得税者获得的再投资退税额（假设地方所得税1111年间均年间均免）免） 解：（解：（1 1）9090年经营不足年经营不足6 6个月获利，虽选择下一年度起个月获利，虽选择下一年度起计算免减税期限，但当年需纳企业所得税为：计算免减税期限，但当年需纳企业所得税为： 9090年企业所得税税额年企业所得税税额=60=60 15%=915%=9（万元）（万元） （2 2）9191、9292年年2 2年免税年免税 （3 3）9393、9494、9595年年3 3年减半征税年减半征税

43、,3,3年应纳所得税税额为年应纳所得税税额为: : （210+320+460210+320+460） 15%15% 2=74.25(2=74.25(万元万元) ) (4)96(4)96、9797、9898年年3 3年被认定为先进技术企业，年被认定为先进技术企业，3 3年减半年减半征税，税率为征税，税率为10%10%，3 3年企业所得税税额为：年企业所得税税额为： （580+500+650） 10%=173（万元）（万元） （5 5）从）从9999年起减半征税优惠期满。年起减半征税优惠期满。9999、20002000年两年企年两年企业所得税税额业所得税税额 = =（730+790730+790）

44、 15%=22815%=228（万元）（万元） （6 6）=9+74.25+173+228=484.25(=9+74.25+173+228=484.25(万元万元) ) (7)98(7)98年再投资退税额年再投资退税额 再投资额限额再投资额限额= =（650-65650-65） 40%=23440%=234（万元）（万元）250250（万元）（万元） 再投资退税额再投资退税额=234 (1-10%) 10% 40%=10.4(万元万元) (8)99(8)99年再投资退税额年再投资退税额 再投资额限额再投资额限额= =（730-109.5730-109.5） 40%=248.240%=248.2

45、（万元）（万元）240240（万元）（万元） 再投资退税额再投资退税额=240=240 (1-15%) (1-15%) 15% 15% 40%=16.94(40%=16.94(万万元元) ) 再投资退税额合计再投资退税额合计=10.4+16.94=27.34(=10.4+16.94=27.34(万元万元) ) 注意：增加注册资本不等于直接再投资举办、扩建。注意：增加注册资本不等于直接再投资举办、扩建。如审核确认部门出具确认举办、扩建的企业为产品如审核确认部门出具确认举办、扩建的企业为产品出口企业或先进技术企业的证明，则应退还出口企业或先进技术企业的证明，则应退还100%100%已已纳税款。纳税

46、款。 （三）亏损弥补（三）亏损弥补（与内资企业所得税的作法相同，（与内资企业所得税的作法相同，注意选择权）。注意选择权）。P335-336P335-336 （1 1）外资企业所得税补亏与企业获利年度和减免）外资企业所得税补亏与企业获利年度和减免税期限有联系。税期限有联系。 （2 2）减免税期间发生的亏损，仍适用亏损弥补政）减免税期间发生的亏损，仍适用亏损弥补政策。策。 确定获利年度确定获利年度 确定享受免、减税期确定享受免、减税期 亏损弥补亏损弥补 根据以上三点计算各年的应纳税额根据以上三点计算各年的应纳税额 例：某生产性外商投资企业例：某生产性外商投资企业1010年获利情况如下表，年获利情况

47、如下表，该企业开始纳税年度是（该企业开始纳税年度是（9393年）年） 年度年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 9485 86 87 88 89 90 91 92 93 94 获利获利-50 -30 70 90 -160 -120 40 90 180 270-50 -30 70 90 -160 -120 40 90 180 270 获利年度获利年度 纳税年度纳税年度 例：例：某中外合资企业是位于我国西部地区的国家鼓励某中外合资企业是位于我国西部地区的国家鼓励类企业。类企业。20022002年自行申报的应纳税所得额为年自行申报的应纳税所得额为100100万元，万元，经会计师

48、事务所审核发现以下业务企业没有进行纳税经会计师事务所审核发现以下业务企业没有进行纳税调整。调整。 要求：计算该企业要求：计算该企业20022002年应纳企业所得税和实纳企业年应纳企业所得税和实纳企业所得税（假设地方附加税免征，所得税（假设地方附加税免征，20012001年缴纳的企业所年缴纳的企业所得税为得税为1313万元）万元） （1 1）经批准以一台设备对外投资，设备原账面价值）经批准以一台设备对外投资，设备原账面价值2020万元，已提折旧万元，已提折旧6 6万元，双方确认的投资价值万元，双方确认的投资价值1818万万元。元。 实物资产对外投资确认的价值高于账面净值的部分，实物资产对外投资确

49、认的价值高于账面净值的部分，视为财产转让收益。视为财产转让收益。需调增所得额需调增所得额=18-=18-（20-620-6）=4=4（万元）（万元） （2 2）查补）查补20012001年度的应交未交所得税年度的应交未交所得税3 3万元，并被税万元，并被税务机关罚款务机关罚款3 3万元，税款和罚款均已上交。万元，税款和罚款均已上交。 查补税款的罚款不得税前扣除，需调增所得额查补税款的罚款不得税前扣除，需调增所得额=3=3万元万元 （3 3）发生新产品开发费用）发生新产品开发费用1212万元，企业实际扣除了万元，企业实际扣除了1818万元（上年开发费万元（上年开发费11.511.5万元）。万元）

50、。 本年新产品开发费用增长率未达到本年新产品开发费用增长率未达到10%10%，只能扣除实际，只能扣除实际发生额，不得使用加扣政策。发生额，不得使用加扣政策。 需调增所得额需调增所得额=12=1250%=650%=6（万元）（万元） （4 4）1 1月购买国产设备投资额月购买国产设备投资额2525万元，已提取当期折旧万元，已提取当期折旧费。费。 （5 5）境外分支机构亏损）境外分支机构亏损9 9万元，已计入投资损失。万元，已计入投资损失。 境外分支机构亏损不能在境内弥补，需调增所得额境外分支机构亏损不能在境内弥补，需调增所得额=9=9万万元元 调整后的所得额调整后的所得额=100+4+3+6+9

51、=122=100+4+3+6+9=122（万元）（万元） 应纳所得额应纳所得额=122=12215%=18.315%=18.3（万元）（万元） 国产设备投资抵税限额国产设备投资抵税限额=25=2540%=1040%=10（万元）（万元） 20022002年比年比20012001年新增所得税额年新增所得税额=18.3（13+3）=2.3（万元） （注：查补国产设备投资以前年度的所得税款，（注：查补国产设备投资以前年度的所得税款，应计入所属年度缴纳的企业所得税基数中）应计入所属年度缴纳的企业所得税基数中） 20022002年实际缴纳的企业所得税年实际缴纳的企业所得税=18.3=18.32.3=16

52、2.3=16 外商投资企业外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税从其应纳缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税从其应纳税额中扣除，但总额不得超过其境外所得按照税额中扣除，但总额不得超过其境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额。我国税法规定计算的应纳税额。 其适用的税率为其适用的税率为的企业所得税税率和的企业所得税税率和的的地方所得税税率之和，地方所得税税率之和，不能按外商投资企业实不能按外商投资企业实际适用的任何低税率来计算。际适用的任何低税率来计算。 即即境外所得不能享受优惠税率境外所得不能享受优惠税率。 其他规定与内资企业有关规定的相

53、同。其他规定与内资企业有关规定的相同。 我国税法所说的关联企业，是指与企业有以我国税法所说的关联企业，是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织：下关系之一的公司、企业和其他经济组织： 1 1在资金、经营、购销等方面，存在直接或在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系。间接的拥有或控制关系。 2 2直接或间接地同为第三者所拥有或控制。直接或间接地同为第三者所拥有或控制。 3 3其他在利益上相关联的关系。其他在利益上相关联的关系。 按税法规定，企业与关联企业之间的业务往来，应按税法规定，企业与关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、当按照独立

54、企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。对于不按独立企业业务往来合理收取或交付费用。对于不按独立企业业务往来合理收取或交付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税法规定，价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税法规定，税务机关有权进行合理调整。其调整的方法是：税务机关有权进行合理调整。其调整的方法是： P339P339 （1 1）在商品交易价格方面，按下列顺序所确定的）在商品交易价格方面，按下列顺序所确定的方法进行调整：方法进行调整： 按照独立企业之间进行相同或相类似业务活动的按照独立企业之间进行相同或相类似业务活动的价格进行调整。价格进行调整。 按照再销售无关联关系的第三者价格所应取得的按照再销

55、售无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平进行调整。利润水平进行调整。 按照成本加合理的费用和利润进行调整。按照成本加合理的费用和利润进行调整。 其他方法：限定最低利润率等其他方法：限定最低利润率等 （2 2）在融资利息方面，对关联企业之间融通资金）在融资利息方面，对关联企业之间融通资金所支付或收取的利息，所支付或收取的利息，超过或低于超过或低于没有关联关系所没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超或低于同类业务的正能同意的数额，或者其利率超或低于同类业务的正常利率，当地税务机关可参照正常利率进行调整。常利率，当地税务机关可参照正常利率进行调整。 （3 3）在劳务费用方面，对关联企业之间提供劳

56、务，）在劳务费用方面，对关联企业之间提供劳务，不按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的，不按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的，当地税务机关可参照类似劳务活动的正常收费标准当地税务机关可参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。进行调整。 （4 4）在财产收益和所得方面，对关联企业转让财）在财产收益和所得方面，对关联企业转让财产、提供财产使用权业务往来，不按独立企业之间产、提供财产使用权业务往来，不按独立企业之间业务往来作价或收取、支付作用费的，当地税务机业务往来作价或收取、支付作用费的，当地税务机关可参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。关可参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。

57、 另外，外商投资企业不得列支向其关联企业支付管另外，外商投资企业不得列支向其关联企业支付管理费。理费。 熟悉关联企业的税务管理熟悉关联企业的税务管理P339P339340340 （一）应纳所得税额的计算方法（一）应纳所得税额的计算方法 （二）境外所得税抵免的计算（二）境外所得税抵免的计算 （三）预提所得税的计算方法（三）预提所得税的计算方法 1 1、适用：、适用：外国企业在中国境内未设立机构、场所，而外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得使用费和其他所得或者或者虽设立机构、场所，但上

58、述所得虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的。缴纳的所得税以实际与其机构、场所没有实际联系的。缴纳的所得税以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。 扣缴义务人每次所扣的税款，应当于扣缴义务人每次所扣的税款，应当于5 5日内缴入国库，日内缴入国库，并向当地税务机关报送扣缴所得税报告。并向当地税务机关报送扣缴所得税报告。 2 2、全部收入按、全部收入按10%10%的税率征收预提所得税（一般不扣的税率征收预提所得税（一般不扣除任何费用）除任何费用） 按税法规定，外商投资企业和外国企业缴纳按税法规定，外商投资企业和外国企业缴纳企业所得

59、税和地方所得税，按年计算，分季企业所得税和地方所得税，按年计算，分季预缴。季度终了后预缴。季度终了后1515日内预缴；年度终了后日内预缴；年度终了后5 5个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。（区别内资：（区别内资：4 4个月内汇算清缴）个月内汇算清缴） 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；年度终了后缴所得税申报表；年度终了后4 4个月内，报送个月内，报送年度所得税申报表和会

60、计决算报表。年度所得税申报表和会计决算报表。 （一）执行中应掌握的重点（一）执行中应掌握的重点 1 1、企业在纳税年度内无论盈利或亏损，应当按税、企业在纳税年度内无论盈利或亏损，应当按税法规定的期限，向当地税务机关报送所得税申报表法规定的期限，向当地税务机关报送所得税申报表和会计决算报表。在报送时，除国家另有规定外，和会计决算报表。在报送时，除国家另有规定外，。 2 2、外国企业在中国境内设立两个或两个以上营业、外国企业在中国境内设立两个或两个以上营业机构的，可由其机构的，可由其所得税。所得税。 注意：注意：内企存在从联营企业分回的利润计算补税的内企存在从联营企业分回的利润计算补税的问题，而外