第三章消费税概要

1、Consumption taxConsumption tax3.1消费税概述消费税概述 消费税（消费税（Consumer taxConsumer tax）是以消费品）是以消费品ConsumptioConsumption taxn tax（消费行为）的流转额作为课税对象的各种（消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。是政府向税收的统称。是政府向消费品消费品征收的税项，可从征收的税项，可从批发商或零售商征收。批发商或零售商征收。 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 消费税实行消费税实行价内税价内税

2、，只在应税消费品。的，只在应税消费品。的生产、委托加工生产、委托加工和进口环节和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。费者承担。 消费税消费税增值税增值税营业税营业税混合销售行为兼营非应税劳务烟、酒、化妆品、小汽车等14种消费品增值税与消费税的比较征税范围纳税环节从价定率多环节销售或进口的货物提供加工、修理修配劳务 14个税目单一环节从价、从量、复合价内税中央税税收收入的归属与价格的关系计税依据共享税价外税生产环节生产环节批发环节批发环

3、节零售环节零售环节增值税增值税消费税消费税金银首饰、铂金银首饰、铂金首饰、钻石金首饰、钻石及钻石饰品除及钻石饰品除外外价内税、价外税3.23.2消费税税制要素消费税税制要素 3.2.13.2.1纳税人纳税人 是我国境内是我国境内生产、委托加工、零售生产、委托加工、零售和和进口进口应税消费品的单位和个人。应税消费品的单位和个人。纳税人扣缴义务人1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表13.木制一次性筷子 14.实木地板实木复合地板 12.游艇 3.2.2税目烟 卷烟 烟丝 雪茄烟

4、酒及酒精 白酒白酒 啤酒：甲类啤酒、乙类啤酒 黄酒 其他酒 酒精其他酒其他酒 征收范围包括糠麸白酒、其他原料白酒、征收范围包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒酒、汽酒、药酒等等。等等。 酒精酒精酒精的征收范围包括用蒸馏法和合成方法生产的各种酒精的征收范围包括用蒸馏法和合成方法生产的各种工业酒精工业酒精、医药酒精、食用酒、医药酒精、食用酒 精精化妆品本税目的征收范围包括本税目的征收范围包括: : 香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛、成套化妆品等等。、蓝眼油、眼睫毛、成套

5、化妆品等等。 不属于本税目征收范围不属于本税目征收范围 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等，发胶和头发漂白剂等，贵重首饰及珠宝玉石凡以凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰首饰及镶嵌首饰( (含人造金银、合成金银首饰等含人造金银、合成金银首饰等) )。 鞭炮、焰火 即喷花类、旋转类、旋转升空类、火箭类、吐珠类、线香类、小礼花类、烟

6、雾类、造型玩具类、炮竹类、摩擦炮类、组合烟花类、礼花弹类。 体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收 成品油 汽油 无铅汽油1.0元/升，其中含铅1.4元/升 柴油 0.8元/升 石脑油 1.0元/升 溶剂油 1.0元/升 润滑油 1.0元/升 燃料油 0.8元/升 航空煤油 0.8元/升汽油： 本税目征收范围包括:车用汽油、航空汽油、起动汽油。 工业汽油(溶剂汽油)主要作溶剂使用，不属本税目征收范围柴油： 本税目征收范围包括:轻柴油、重柴油、农用柴油、军用轻柴油 汽车轮胎 税率3% 汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。 本税目征收范围包括: (一)轻型乘用汽车

7、轮胎; (二)载重及公共汽车、无轨电车轮胎; (三)矿山、建筑等车辆用轮胎; (四)特种车辆用轮胎(指行驶于无路面或雪地、沙漠等高越野轮胎); (五)摩托车轮胎; (六)各种挂车用轮胎; (七)工程车轮胎; (八)其他机动车轮胎; (九)汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎。(自2010年12月1日起农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机专用轮胎不属于消费税“汽车轮胎”的征收范围。) 高尔夫球及球具 10% 高档手表消费税的征收范围包括五种类型的产品：第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、 生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、酒烟、酒、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火等； 第二类：奢侈品、

8、非生活必需品，如贵重首饰、化妆贵重首饰、化妆品品等； 第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车小轿车、摩托车、摩托车等； 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、汽油、柴油柴油等； 第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护汽车轮胎、护肤护发品肤护发品等。 关于税目的问题： 1、从量征税的税目： 2、复合征税的税目： 3、从价征税的税目： 4、同时在生产和批发环节征税的税目： 5、在零售环节征税的税目：黄酒、啤酒、成品油卷烟、白酒卷烟金、银首饰，铂金首饰，钻石和钻石饰品3.2.3 税率卷烟：复合征税白酒：复合征税例题1多选：下列关于消费税纳税环节的正确说法是（ ）A、进口的钻石在进口环节

9、缴纳消费税B、进口的化妆品在进口环节缴纳消费税C、委托个体工商户加工的应税消费品，收回后由委托方缴纳消费税D、首饰厂销售金银首饰时不缴纳消费税答案：BCD例题2多选：下列应税消费品销售，不需缴纳消费税的有（ ）A、销售使用过的小轿车B、零售商销售的烟花爆竹C、商业零售进口钻石饰品D、直接销售委托加工收回的白酒 答案：ABD例题3单选：下列经营业务中，应征收消费税的有（ ）A、轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎B、商场销售的卷烟C、汽车加油站销售的汽油D、汽车制造厂生产销售的卡车 答案：A3.3计税依据的确定 从价计征：消费税对大部分从价计征：消费税对大部分消费品实行从价定率征收，消费品实行从价定

10、率征收，即以应税消费品的销售额为即以应税消费品的销售额为计税依据；消费税的计税依计税依据；消费税的计税依据是纳税人销售应税消费品据是纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额，包向购买方收取的销售额，包括括全部价款全部价款和和价外费用价外费用（金（金银首饰是指零售价格）。银首饰是指零售价格）。从量计征：对黄酒、啤酒从量计征：对黄酒、啤酒、成品油成品油3 3种消费品种消费品实行从量定实行从量定额征收，即以应税消费品的额征收，即以应税消费品的销售数量为计税依据。销售数量为计税依据。 复合计征：对复合计征：对卷烟、粮食白卷烟、粮食白酒、薯类白酒酒、薯类白酒采取从价定率采取从价定率和从量定额相结合的复合

11、计和从量定额相结合的复合计税办法征收消费税。税办法征收消费税。1、纳税人销售应税消费品的计算 销售额： 完全等同于增值税的销售额的确定。 【例题4】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万元。 A106 B106.85 C109.08 D10942 【答案】D 【解析】480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（万元）【例题5】 A化工厂为增值税一般纳税人，2004年3月 销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明的

12、价款为36万元； 销售化妆品给某商业企业，开具的专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为13.60万元； 以成本价转给下属非独立核算的门市部化妆品30万元，门市部当月取得含税收入42万元。 要求：计算该化工厂 2004年3月应纳的消费税。 例题5的答案： (1)应交消费税=36(117%)30%=9.23(万元) (2)应交消费税=8030%=24(万元) (3)应交消费税=42(117%)30%=10.77(万元) 该化工厂 2004年3月应纳消费税=9.232410.77=44(万元) 34例题6 某卷烟厂为增值税一般纳税人，2010年9月领用外购已税烟丝850万元（消费税税率为30%

13、），生产卷烟3500箱， 销售3000箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，注明不含税销售额7500万元； 烟草批发公司同月又向烟草专营店销售2800箱，取得零售收入9100万元。 请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。35例题6的答案： 卷烟单价=7500300025010000=100元条 卷烟厂9月应纳消费税=7500 56%+3000 0.015-850 30%=4200+45-255=3990（万元） 烟草批发公司应纳消费税=9100（1+17%）5%=388.89（万元）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。36 例题7 某酒厂2009年8月份销售白酒120吨，对

14、外销售不含税单价6000元吨，销售散装白酒10吨，单价4500元吨，款项全部存入银行。 该酒厂设立一个销售部，酒厂销售给销售部的白酒价格为4000元吨、散装白酒价格为3000元吨，计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下。假设省级国税机关核定的最低计税价格分别为白酒5500元吨、散装白酒4000元吨。生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，需要调整例题7的答案 应纳消费税= （1206000+104500)20%+(120 2000 + 10 2000) 0.5 =283000(元) 应纳消费税= （1205500+104000)20%+(120 2000 + 10 20

15、00) 0.5 =270000(元)生产商销售连续生产应税消费品连续生产非应税消费品和在建工程管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、提供劳务纳不纳不纳纳纳赞助汽车拉力赛纳纳售烟烟丝加工卷烟自产酒精生产化妆品酒加工酒心巧克力、酒精生产正骨水不纳将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务 均价最高价对成品油生产企业生产自用油免征消费税：燃料、动力及原料消耗掉 自产自用应税消费品举例【例题8】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用【答

16、案】BD【例题9】2007年考题综合题：某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。【解析】B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。自产自用应税消费品举例【例题10】 某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元，小客车不含税出厂价为6.8万元。 2003年5月发生如下业务： 本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广

17、告样品； 销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。 （假定小汽车税率为8%，小客车的税率为5%） 该企业上述业务应纳消费税（）。【解析】（86003）12.58%（57610）6.85%8603199.248802.24（万元）。自产自用应税消费品举例 【例题11】下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 【答案】AC【例题12】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应纳消费品不缴纳消费税的是（ ）。 A

18、、炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B、汽车厂用于管理部门的自产小汽车 C、日化厂用于交易会样品的自产化妆品 D、木地板厂继续生产漆饰木地板耗用自产的木地板 答案：D自产自用应税消费品的计税依据 （1）按纳税人生产的同类消费品的售价计税； （2）无同类消费品售价的，按组成计税价格 组成计税价格成本利润消费税税额 成本（1成本利润率）（1-消费 税税率） （3）复合征税的消费品： 组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率） 组成计税价格举例 【例题13】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率

19、为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 （1）组成计税价格成本（1成本利润率）（1-消费税税率）8000（15%）（1-30%）84000.712000（元） （2）应纳税额1200030%3600（元）组成计税价格举例 【例题14】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨） 应纳消费税102202200（元） 应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）组成计税价格举例 【例题15】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品

20、售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。 应纳消费税： 从量征收的消费税20000.51000（元） 从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元） （注：组价中包含从量征收的消费税） 应纳消费税100068507850（元） 增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元） （1）什么是委托加工应税消费品？委托方受托方原料和主要材料加工费辅助材料消费税纳税人代收代缴消费税个体经营者除外（2）委托加工应税消费品的计税依据受托方代收代缴消费税时，应按受托方当月销售的受托方代收代缴消费税时，应按受托方当月

21、销售的同类消费品的售价同类消费品的售价计算纳税；当月销售价格高低不计算纳税；当月销售价格高低不同的，销售数量加权平均计算；当月未完工的，按同的，销售数量加权平均计算；当月未完工的，按照上月或者最近时期的销售价格确定。照上月或者最近时期的销售价格确定。没有同类价格的，按没有同类价格的，按组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。 实行实行从价定率从价定率办法计算纳税：办法计算纳税： 组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（1-1-消费税消费税税率）税率） 实行实行复合计税复合计税办法计算纳税：办法计算纳税： 组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+

22、 +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率）（1-1-比例税率）比例税率） 组成计税价格举例 【例题16】某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。 【答案】（1）组成计税价格（30+4）（1-15%）40（万元）（2）应代收代缴消费税4015%6（万元）组成计税价格举例 【例题17】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒

23、，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。 【答案】 乙酒厂应代收代缴的消费税820000.5+60000（1-l3%）+（25000+15000）（1-20%）20%31050（元） 乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）17%=6800（元） 甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元（3）委托加工应税消费品收回后的税务处理交货时代收代缴消费税=组价消费税税率收回后：1.直接出售或视同销售：不交消费税；交货时应纳增值税=加工费17% 委托加工已纳增值税,取得专用发票准允作为

24、进项税额抵扣2.连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。52例题18 2010年3月，A烟厂（增值税一般纳税人）购入烟叶取得增值税专用发票上注明的税金24万元，支付水电费取得专用发票上注明的税金1.36万元，购进卷烟纸及辅料取得专用发票上注明的税金14.53万元，货均入库。取得的法定扣税凭证均已在当月通过主管税务机关的认定。 A烟厂将20万元（不含税）的烟叶给B烟厂加工成烟丝。提货时，支付的加工费及税金共2.34万元，取得了B厂开具的专用发票，同时B烟厂代收代缴了消费税（无同类商品售价）， A烟厂将收回的烟丝的2/3用于生产卷烟。本月出售自产卷烟900箱，取得收入135

25、0万元（不含税），适用45的消费税率。 要求：计算A厂应纳消费税、增值税及B厂代收代缴的消费税、 B厂应纳增值税。53例题18的答案（1）B厂代收代缴消费税 （20+2.341.17）（1-30）309.43（万元） （2） B厂应缴纳的增值税 2.34 1.17170.34（万元） （3）A厂应缴纳的消费税 135045+9000.0159.432/3614.71（万元） （4） A厂应缴纳的增值税 135017241.3614.532.341.1717 189.27（万元） 应纳税额组成计税价格消费税税率 组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） 复合计税时： 组成计税价格=（

26、关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率） 组成计税价格举例 【例题19】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）A.消费税6.5万元B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元D.增值税12.28万元 【答案】BD 【解析】 关税完税价格=1530%=50（万元）， 进口消费税=（50+15）（1-10%）10%=7.22（万元）， 进口增值税=（50+15+7.22）17%=12.28（万元） 【例题20】 某化妆品厂2003年11月进口一批化妆品，海关审定的关税完税价格为28万元，关税

27、税率为40%。 当月在国内全部销售，开具的增值税专用发票上注明的价款、增值税税款分别为71万元、12.07万元。 要求：计算该化妆品厂 2003年11月应纳的增值税和消费税。 例题20的答案： (1)进口应纳消费税=28(140%)(130%)30%=16.80(万元) (2)进口应纳增值税=(282840%16.80)17%=9.52(万元) (3)国内销售应纳增值税=7117%9.52=2.55(万元) 58例题21 某烟草公司2009年10月进口卷烟100箱（每箱250条，每条200支），关税完税价格140万元人民币，进口卷烟关税税额28万元人民币，计算卷烟在进口环节应纳的消费税。59例

28、题21的答案每标准条卷烟适用比例税率的价格（1400000280000100150） （100250）（136%）70元应纳消费税10000）（156%）56%+ 100150 10000=215.72727+1.5=217.22727（万元）组成计税价格小结：成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1-消费税税率）（材料成本+加工费）（1-消费税税率）（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）5、

29、核定计税依据的情况 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低有无正当理由的，由主管税务机关核定其计税依据： 卷烟白酒，税务总局， 其他，省级国税局， 进口，海关。6、消费税计税数量的确定 视同销售，自产自销应税消费品额计税小孩搜额的规定； 自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品的，门市部对外的销售数量； 自产自用的应税消费品，移送使用数量； 委托方收回的应税消费品数量； 进口，海关核定的应税消费品；3.4计税方法及应纳税额的计算3.4消费税应纳税额的计算 3.4.1生产者自产自销应税消费品应纳税额的计算 （1）未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品，正常计算。 （2）用已税消费品作为中间投入

30、物生产的应税消费品，需要 扣除。 第一，外购应税消费品已纳消费税的扣除。对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。可以扣税的税目烟丝珠宝玉石化妆品鞭炮焰火汽车轮胎（内胎和外胎）摩托车杆头、杆身和握把木制一次性筷子实木地板石脑油润滑油摩托车高尔夫球杆木制一次性筷子实木地板应税消费品润滑油汽车轮胎鞭炮焰火化妆品贵重首饰及珠宝玉石卷烟不可以扣税的情况： 1)、不可以扣税的5个税目： 2)、对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。 3)、从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除 关于成

31、品油：1)、对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。 /2)、对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。 3)、单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费税品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税。准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款。 扣税的计算公式： 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价 +当期购进的外购应税消费品买价 -期末库存的外购应税消费品买

32、价 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率第二，委托加工收回的应税消费品已纳消费税的扣除 1 1、以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。2 2、以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。3 3、以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。4 4、以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。5 5、以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。6 6、以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。7 7、以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。8 8、以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产

33、的木制一次性筷子。9 9、以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。1010、以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。1111、以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。( ( 没有包括酒及酒精、部分成品油、小汽车、高档手表、游艇) ) 委托加工的应税消费品己由受托方代收代缴消委托加工的应税消费品己由受托方代收代缴消费税的费税的, ,为为避免重复征税避免重复征税, ,委托方收回后直接销售的委托方收回后直接销售的, ,不再征收消费税不再征收消费税; ; 委托方用于连续生产应税消费品的委托方用于连续生产应税消费品的, ,按照有关规按照有关规定定, ,其己纳消费税税款在计征消费

34、税时可以扣除。其己纳消费税税款在计征消费税时可以扣除。 委托加工应税消费品己纳税款的扣除与外购应委托加工应税消费品己纳税款的扣除与外购应税消费品已纳税款的扣除范围相同。税消费品已纳税款的扣除范围相同。 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 = 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 例例7 7、某汽车公司委托某轮胎厂加工汽车轮胎某汽车公司委托某轮胎厂加工汽车轮胎 1000 1000套套, ,橡胶由汽车公橡胶由汽车公司提供司提供, ,共计共计21002100公斤公斤, ,每套每套轮胎轮胎材料成本材料成本130130元元

35、, ,轮胎厂加工一套汽轮胎厂加工一套汽车轮胎的车轮胎的加工费是加工费是5050元元( (含代垫辅助材料费含代垫辅助材料费1515元元) )。该厂没有同类轮。该厂没有同类轮胎销售。计算受托方代收代缴委托方应纳的消费税税额。胎销售。计算受托方代收代缴委托方应纳的消费税税额。解解：组成计税价格组成计税价格=（130+50）/（1-3%）=185.57 元元 代收代缴消费税税款代收代缴消费税税款 =185.57 l000 3% =5567.10 元元3.4.2生产者自产自用应税消费品 1 1、用于连续生产应税消费品的，不纳税；、用于连续生产应税消费品的，不纳税； 2 2、用于其他方面的：有同类消费品销

36、售价格的，按、用于其他方面的：有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按有同类消费品销售价格的，按组成计税价格组成计税价格计算纳计算纳税。税。 见教材P823.4.3委托加工应税消费品对于委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按规定申报缴纳消费税，计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。3.4.4 进口应税消费品 进口应税消费品进口应税消费品,

37、,于报关进口时由收货人或办理报关于续的单位和于报关进口时由收货人或办理报关于续的单位和个人向报关地海关申报纳税个人向报关地海关申报纳税, ,进口应税消费品的消费税由海关代征。进口应税消费品的消费税由海关代征。1 1、采用采用比例税率比例税率的应税消费品实行从价定率计征的应税消费品实行从价定率计征 组成计税价格组成计税价格=(=(到岸到岸价格价格+ +关税关税)/(1-)/(1-消费税税率消费税税率) ) 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率 或组成计税价格或组成计税价格= =到岸到岸价格价格(1+(1+关税税率）关税税率）/(1- /(1- 消费税税率消费税税率) )

38、 到岸价格到岸价格, ,包括货价及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包包括货价及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。2 2、采用采用定额税率定额税率的应税消费品实行从量定额计征的应税消费品实行从量定额计征 应纳税额应纳税额 = = 应税消费品进口数量应税消费品进口数量定额税率定额税率3 3、采用采用复合税率复合税率的应税消费品实行从量定额计征和从价定率计征相结的应税消费品实行从量定额计征和从价定率计征相结合合 应纳税额应纳税额= =应税消费品进口数量应税消费品进口数量定额税率定额税率+ +组成计税价格组成计税价格比例比

39、例税率税率 例题：某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币500万元，关税税率25%，消费税税费9%，则进口环节应纳消费税（ ）万元。 A、49.45 B、61.81 C、65.23 D、70.31答案：B进口环节应纳消费税=500（1+25%）/（1-9%) 9%=61.81(万元) 例例9 9、某进出口公司从国外进口同一品牌型号的小轿车某进出口公司从国外进口同一品牌型号的小轿车6060辆辆, ,每辆轿每辆轿车海关核定的到岸价格为车海关核定的到岸价格为1212万元。已知该小轿车适用的关税税率是万元。已知该小轿车适用的关税税率是 30%,30%,消费税税率是消费税税率是9%9%。计算进

40、口这批小轿车应纳的增值税和消费税。计算进口这批小轿车应纳的增值税和消费税税额。税额。解解：组成计税价格组成计税价格 =12 60 （1+30%）/(1-9%)=1028.57 万元万元 进口环节应纳增值税税额进口环节应纳增值税税额 =1028.57 17%= 174.8569 万元万元 进口环节应纳消费税税额进口环节应纳消费税税额 =1028.57 9%=92.5713 万元万元3.4.5出口应税消费品 1、 出口应税消费品退税的范围 出口货物退还消费税的优惠政策只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。 外贸企业受其他非外贸

41、企业（包括非生产性的商贸企业和生产性企业）委 托代理出口的应税消费品，不予退税。 有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品已实行免税，该应税消费品在出口时不再含有消费税，所以不再退还消费税。 2、出口应税消费品的退税率l 出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额就是税法规定的征税率或单位税额。l 出口企业应将出口的不同税率的应税消费品实行分别核算，并分别申报退税。凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。 3、应退消费税税额=出口货物的工厂销售额*税率 =出口数量*单位税额【例题22】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购

42、的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【答案】B【例题23】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆【答案】D【例题24】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元

43、，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A.6.8万元B.9.6万元C.12万元D.40万元【答案】C【解析】本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元），生产领用部分的买价=5080%=40（万元），或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=4030%=12（万元）。 2004年10月，A厂（增值税一般纳税人）购进原材料一批，取得的专用发票上注明的价款为20万元，全部将其提供给B厂加工成化妆品。 提货时，支付的加工费及增值税金共2.34万元，取得了B厂开具的专用发票，同时B厂代收代缴了消费税（无同类商品售价）。 A厂将收回化妆品的2/3用于连续加工生产化妆品

44、。 本月出售自产化妆品，取得不含税收入1350万元，化妆品消费税率为30 要求：计算A厂应纳消费税、增值税及B厂代收代缴的消费税、 B厂应纳增值税。（1）B厂代收代缴消费税 （20+2.341.17）（1-30）30 9.43（万元） （2）B厂应缴纳的增值税 2.34 1.17170.34（万元） （3）A厂应缴纳的消费税 1350309.432/3398.71（万元） （4）A厂应缴纳的增值税341.1717 225.76（万元）例题26 某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，2004年1月发生如下经济业务： (1)销售汽车轮胎，开具的专用发票上注明的价款为180万元，增值税税额为30.60万元。 (2)委托加工一批轮胎，受托方代收代缴消费税2万元，支付加工费12万元，取得的增值税专用发票本月已经过税务机关认定。该批汽车轮胎收回后直接销售，取得不含增值税收入25万元。 (3)为生产汽车轮胎，本月购入一批汽车轮胎，取得的增值税专用发票上注明的价款、增值税税款分别为60万元、10.20万元，本月已经过税务机关认定，并全部投入生产。 要求：计算该汽车轮胎厂 2004年1月应纳的增值税和消