第四章作业成本法

1、导入案例导入案例定价失误在哪里？定价失误在哪里？ 问题提出问题提出-甲公司产销A、B、C三种产品，其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产品成为公司获利的主要来源。导入案例导入案例定价失误在哪里？定价失误在哪里？ 反常现象归纳反常现象归纳-B产品产量高，但价格似乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场竞争压力；C产品价格已经很高了，但似乎仍有提升空间导入案例导入案例定价失误在哪里？定价失误在哪里？

2、 寻求原因寻求原因公司按照产量分配间接生产成本，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生产成本）在B、C产品之间未得到合理分配 经济后果经济后果基于错误成本信息的价格决策失误 本章内容体系本章内容体系第一节第一节 作业成本法概述作业成本法概述第二节第二节 作业成本法基本理论作业成本法基本理论 第三节第三节 作业成本法计算及应用作业成本法计算及应用本章重点问题本章重点问题p作业成本法的产生背景p作业成本法的相关概念p成本动因的种类p作业管理与传统成本控制的区别第一节第一节 作业成本法的定义及背景作业成本法的定义及背景P

3、 P60 60 p作业成本法的内涵p作业成本法产生的时代背景p作业成本法的形成一、作业成本法的内涵一、作业成本法的内涵P60P60作业成本法的内涵作业成本法的内涵* * * 作业成本简称ABC（activity-based costing），是指以作业（activity）为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因（activity driver）来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用分配间接费用（indirect cost）的一种成本计算方法。 二、作业成本法产生的时代背景二、作业成本法产生的时代背景 1970年代以后，以计算机技术为代表的高科技广泛用于企业，随着企业生产条

4、件的转化，产品成本中的制造费用比重急剧增长，制造费用比重急剧增长，而直接人工比重则相对下降而直接人工比重则相对下降。导致： 1.传统成本计算中制造费用分配方法面临传统成本计算中制造费用分配方法面临挑战挑战 2. 2.管理会计中的变动成本法面临挑战管理会计中的变动成本法面临挑战时代背景一时代背景一 -传统制造费用分配方法面临挑战传统制造费用分配方法面临挑战生产生产条件条件变动变动制造费用比重上升制造费用比重上升直接人工比重下降直接人工比重下降为直接人工的为直接人工的4-54-5倍倍约占产品成本比约占产品成本比重重10-2010-20间接费用结构变化间接费用结构变化时代背景一时代背景一 -传统制造

5、费用分配方法面临挑战传统制造费用分配方法面临挑战 传统分配制造费用的方法，无论从费用分费用分配率配率来看，还是从费用分配过程费用分配过程来看，都会使产品成本由于制造费用分配不准确而失真，这不利于企业进行正确的价格决策。 随着制造费用比重的明显增长，引起制引起制造费用发生的动因各异，造费用发生的动因各异，仍采用单一的分配率（如工时）标准分配制造费用就会使制造费用的分配不准确从费用分配率从费用分配率来看来看 如果按照传统制造费用分配方法分配费用，会使生产数量多的产品承担较多的制造费用，而生产数量少的产品则承担较少的制造费用，这与事实可能不符。 从费用分配过从费用分配过程来看程来看时代背景二时代背景

6、二 -变动成本法面临挑战变动成本法面临挑战 在变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，而将固定成本全部计入期间成本。在新的生产条件下，随着间接费用逐渐增加、直接人工成本的降低，变动成本的比重越来越少。在这种情况下，若仍将固定制造费用仍将固定制造费用列入期间费用是不合理的列入期间费用是不合理的，变动成本法由此失去了存在的基础。 为确保产品成本计算结果的精确性，避免由此导致的产品定价决策失误乃至市场竞争失败，作业成本计算法随之产生。 作业成本法的产生作业成本法的产生动因是合理动因是合理分配制造费分配制造费用用 作业成本计算真正在实践中得以应用是从20世纪80年代开始的。 美国哈佛大学的库珀（R.

7、Coper）和卡普兰（R.Kaplan）两位教授是作业成本计算的推动者。 作业成本法的产生作业成本法的产生关于卡普兰教授关于卡普兰教授你还知道多少？你还知道多少？第二节第二节 作业成本法的基本理论作业成本法的基本理论P62 P62 p作业成本法中的重要概念p作业成本法的基本原理作业成本法的理论依据作业成本法的理论依据P62P62O作业成本法的主要理论依据作业成本法的主要理论依据* * * 作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业发生，作业导致成本发生O作业成本法下的两个重要概念作业成本法下的两个重要概念 资源 作业一、作业成本法的相关概念一、作业成本法的相关概念 资源资源 是企业从事各项作业所

8、必需的经济要素。包括：货币资金、原材料、人力、动力和厂房设备等。 资源将被作业消耗资源将被作业消耗。为此，一要需区分有用消耗和无用消耗；二要区别消耗资源的作业状况，即找到资源动因 一、作业成本计算法的相关概念一、作业成本计算法的相关概念作业作业P P6 63 3是企业生产经营过程中各项独立并相互联系的活动活动，或基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围的工作作业是汇集资源耗费的对象作业可以被区分为增值作业和非增值作业 作业的分类作业的分类批别水平作业批别水平作业单位水平作业单位水平作业产品水平作业产品水平作业设施水平作业设施水平作业会举例说明会举例说明一、作业成本计算法的相关概念一、作

9、业成本计算法的相关概念作业链作业链 是指企业为了提供满足顾客需要的产品而设立的一系列前后有序的作业的集合体作业的集合体，通过一个完整的作业链形成最终产品。 价值链价值链 是指作业链的价值表现作业链的价值表现，作业链上每一项作业都形成一定价值，并形成最终产品价值。作业链的连结价值作业链的连结价值作业1作业2作业3作业n-1作业n理想作业链中各项作业连结状况示意图作业1作业2作业3作业n-1作业n现实作业链中各项作业连结状况示意图如何将现实转如何将现实转为理想状态为理想状态一、作业成本计算法的相关概念一、作业成本计算法的相关概念成本对象成本对象P64P64 需要对成本进行单独测定的一项活动，可以是

10、一件产品、一项设计、一个客户 可分为中间成本对象和最终成本对象 成本动因有资资源动因源动因和作业作业动因动因两类成本动因成本动因亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的事项或活动。 一、作业成本计算法的相关概念一、作业成本计算法的相关概念资源动因资源动因反映作业量与资源耗费之间的因果关系，即资源被各作业消耗的方式和原因。作业动因作业动因反各项作业被企业最终产品消耗的方式和原因，是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的标准 举例说明两者举例说明两者有何区别有何区别作业成本法的资源及资源动因举例作业成本法的资源及资源动因举例 作业成本计算的作业及作业动因举例作业成本计算的作业及作业动因举例 一、作业成本

11、计算法的相关概念一、作业成本计算法的相关概念成本库成本库/ /作业作业中心中心P63u 是指按成本动因所确定的、可用一项成本动因解释成本变动的一项作业或一组相联系的作业，是成本归集和分析的基本单位u 一个成本库内归集的成本具有同质性，如水电费、管理费等二、作业成本法的目标二、作业成本法的目标* * 1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的价格扭曲三、作业成本法下的成本归集程序三、作业成本法下的成本归集程序 资源资源作业

12、作业 资源资源作业作业 资源资源作业作业 资源资源作业作业 资源资源作业作业 资源资源作业作业 作业中心作业中心1作业中心作业中心2作业中心作业中心3制制造造中中心心产产品品四、传统成本控制与作业成本计算的区别四、传统成本控制与作业成本计算的区别* * *第三节第三节 作业成本法计算程序及应用作业成本法计算程序及应用P65P65p作业成本计算的基本程序 p作业成本法的应用 一、作业成本法的成本计算程序一、作业成本法的成本计算程序 确认作业中心确认作业中心 将资源耗费归集到各作将资源耗费归集到各作业中心业中心 这是一个价值归集过程，主要受资源种类和作业中心种类的限制 关键是对每一作业中心按资源类

13、别设立资源库，将生产所耗资源价值归集到各资源库一、作业成本法的成本计算程序一、作业成本法的成本计算程序 确认作业确认作业 将作业中心汇集的资源耗费将作业中心汇集的资源耗费价值分解分配至各作业成本库价值分解分配至各作业成本库 成本动因的选择：应遵循重要性原则和多元化方式 作业的分类：一般分为不增值作业、专属专业和共同消耗作业三大类 设置资源库，归集资源消耗价值按资源动因将资源库价值结转到作业库按资源动因将资源库价值结转到作业库 资源动因反映作业量与资源耗费之间的因果关系，即资源被各作业消耗的方式和原因。 发生在资源耗费向作业中心分配过程中，它是将资源成本分配到作业中心的分配标准 作业量多少决定资源耗用量，资源动因与最终产品产量无直接关系 一、作业成本法的成本计算程序一、作业成本法的成本计算程序一、作业成本法的成本计算程序一、作业成本法的成本计算程序 将各作业成本库价值分配计入最终产将各作业成本库价值分配计入最终产品计算单品计算单 计算完工产品成本计算完工产品成本 本步骤是将各作业成本库价值结转到各产品成本计算单 成本计算规则：产出量的多少决定作业的耗用量，这种关系被称为作业动因二、作业成本法的评价二、作业成本法的评价P71P71优点