第四章存货-学

1、11中级财务会计中级财务会计课件课件22教学目的及要求 1、准确理解存货的核算范围和确认标准；、准确理解存货的核算范围和确认标准；2、了解研究存货会计的重要意义；、了解研究存货会计的重要意义；3、掌握确认存货数量的方法以及优缺点；、掌握确认存货数量的方法以及优缺点；4、掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；、掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；5、了解存货计价方法选择应考虑的因素；、了解存货计价方法选择应考虑的因素；6、掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；、掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；7、掌握存货的成本与可变现净值孰低法；、掌握存货的成本与可变现净值孰低法；8、了解存货在财务报告中的列示问题。、

2、了解存货在财务报告中的列示问题。 3344 一、制定背景一、制定背景 19941994年年7 7月月4 4日，财政部以（日，财政部以（9494）财会）财会字第字第3232号发布了号发布了企业会计准则企业会计准则存存货货（征求意见稿）（征求意见稿） 20012001年年1111月月9 9日，财政部以财会日，财政部以财会200157200157号发布了号发布了企业会计准则企业会计准则存货存货，20022002年年1 1月月1 1日起在暂在股份有日起在暂在股份有限公司执行，鼓励其他企业先行执行。限公司执行，鼓励其他企业先行执行。55 20062006年年2 2月月1515日，财政部以财会日，财政部以

3、财会2006320063号发布了号发布了企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货 于于20072007年年1 1月月1 1日起暂在上市公司范围日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。内施行，鼓励其他企业执行。 执行该执行该3838项具体准则的企业不再执行项具体准则的企业不再执行现行准则、现行准则、企业会计制度企业会计制度和和金融企金融企业会计制度业会计制度。66二、主要内容二、主要内容（一）存货的确认（一）存货的确认（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量（四）存货的披露（四）存货的披露77主要内容(一一)存货的确认及意义存货的确认及意义 (

4、二二)存货计量（取得和发出）存货计量（取得和发出）(三三)存货核算（实际成本法与计划成本法、存货核算（实际成本法与计划成本法、零售价法、特殊存货）零售价法、特殊存货）(四四)期末存货计价（期末盘存制度、清查、期末存货计价（期末盘存制度、清查、期末计价方法期末计价方法成本与可变现净值孰成本与可变现净值孰低法）低法）88第四章 存货第一节：存货的确认第一节：存货的确认和和初始计初始计量量第二节：存货第二节：存货发出的计价发出的计价第三节：存货的期末计量第三节：存货的期末计量99第一节：存货的确认和初始计量第一节：存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件二、存货的二、存货

5、的初始计量初始计量 BACK1010 11112. 2. 内容内容例汽车制造厂的汽车例汽车制造厂的汽车1212(二）确认条件二）确认条件13132. 具体运用具体运用 盘存日，盘存日，法定产权属于法定产权属于企业的存货，企业的存货，不论其存放地不论其存放地点或处于何种点或处于何种状态，都应确状态，都应确认为企业的存认为企业的存货；反之，即货；反之，即使存放于企业，使存放于企业，也不能作为企也不能作为企业的存货加以业的存货加以确认确认。BACK1414（三）存货的分类（三）存货的分类BACK1515二、存货的初始计量二、存货的初始计量存货误差及其影响存货误差及其影响:第第，存货计价对企业损益的计

6、算有直接影响。，存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在表现在: (1)期末存货计价期末存货计价(估价估价)如果过低，当期的收益如果过低，当期的收益可能因此而相应减少；可能因此而相应减少；(2)期末存货计价期末存货计价(估价估价)如如果过高，当期的收益可能因此而相应增加；果过高，当期的收益可能因此而相应增加；(3)期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；相应增加；(4)期初存货计价如果过高，当期的期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。收益可能因此而相应减少。 第二，存货计价对于资产负债表有关项目数额第二，存货计价对于资产负债

7、表有关项目数额计算有直接影响。计算有直接影响。 第三，存货计价方法的选择对计算缴纳所得税第三，存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。的数额有一定的影响。BACK1616二、存货的初始计量二、存货的初始计量成本构成（入账价值）成本构成（入账价值） 可以按实际成本核算也可以按计划可以按实际成本核算也可以按计划成本核算，但期末应调整为实际成本核算，但期末应调整为实际成本。成本。 存货成本包括采购成本、加存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。工成本和其他成本。取得存货的核算取得存货的核算BACK1717 （一）外购存货（一）外购存货（二）自制存货（二）自制存货（三）投资者投入的存货

8、（三）投资者投入的存货（四）接受捐赠的存货（四）接受捐赠的存货（五）委托外单位加工完成的（五）委托外单位加工完成的存货存货（六）盘盈的存货（六）盘盈的存货（七）其他方式取得的存货（七）其他方式取得的存货BACK1818 （一）外购存货（一）外购存货其成本由采购成本构成其成本由采购成本构成 1、购买价格、购买价格 2、购货费用、购货费用 3、有关税金、有关税金 BACK19191、采购价格、采购价格 采购价格采购价格-发票金额发票金额 商业折扣商业折扣-按扣除后的价格入账。按扣除后的价格入账。 现金折扣现金折扣-不从购货价格中扣除，实不从购货价格中扣除，实际取得时冲减财务费用。际取得时冲减财务费

9、用。 BACK2020 2. 2. 采购费用采购费用（采购过程中）（采购过程中） （1 1）运杂费）运杂费 运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费 说明：说明： 仓储费：入库前的仓储费计入存货成本仓储费：入库前的仓储费计入存货成本 入库后的仓储费计入损益入库后的仓储费计入损益 生产工艺过程中必须的仓储费计入成本生产工艺过程中必须的仓储费计入成本（2 2）运输途中的）运输途中的合理合理损耗（损耗（p24p24） 定额内损耗定额内损耗（3 3）入库前的整理挑选费）入库前的整理挑选费 人工费和必要的损耗人工费和必要的损耗 下脚废料下脚废料BACK2121根据存货

10、准则第六条规定，存货的采购成本，包根据存货准则第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。费以及其他可归属于存货采购成本的费用。企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可以先进行归集，期购成本的费用等进货费用，可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期

11、损益（主营业务已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 2222 价内税是其价格的组成部价内税是其价格的组成部分，应当构成存货的成本。分，应当构成存货的成本。2323增值税额的抵扣条件增值税额的抵扣条件同时满足：同时满足： 会计主体是一般纳税人；会计主体是一般纳税人； 采购物资用于应交增值税项目；采购物资用于应交增值税项目； 采购物资取得扣税证

12、明；采购物资取得扣税证明；2424注意：BACK2525（二）自制存货（二）自制存货1、直接材料、直接材料2、直接人工、直接人工3、制造费用、制造费用 即：制造过程中的各项实际支出即：制造过程中的各项实际支出BACK26261、直接材料直接材料2、直接人工直接人工 指企业发生的指企业发生的直接人工直接人工以及按一定方以及按一定方法分配的法分配的制造费用制造费用。3、制造费用制造费用 如为特定客户设计产品所发生的如为特定客户设计产品所发生的设计费设计费用用注意注意BACK2727（三）投资者投入的存货（三）投资者投入的存货按投资各方确认的价值入账按投资各方确认的价值入账 投资各方确认价值不公允的

13、除外投资各方确认价值不公允的除外BACK2828例例：新业公司收到投资甲方投入的原材料一批，投资新业公司收到投资甲方投入的原材料一批，投资各方确认价值为各方确认价值为50000元，增值税专用发票上注明的增元，增值税专用发票上注明的增值税金额为值税金额为8500元，材料已验收入库。另以银行存款元，材料已验收入库。另以银行存款支付运费支付运费1000元。元。借：原材料借：原材料 50930 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进） 8570 贷：实收资本贷：实收资本 58500 银行存款银行存款 1000 2929（四）接受捐赠存货（四）接受捐赠存货（四）接受捐赠存货：二种情况（四）接受

14、捐赠存货：二种情况具有相同或相近的规格、具有相同或相近的规格、型号、性能、质量等型号、性能、质量等3030 （五）委托外单位加工完成的存货（五）委托外单位加工完成的存货 （1）制造业）制造业 实际耗用的原材料或者半成品的成本实际耗用的原材料或者半成品的成本 + 加工费、运加工费、运输费、装卸费和保险费等输费、装卸费和保险费等 + 按规定应当计入成本的税金。按规定应当计入成本的税金。 （2）商品流通企业）商品流通企业 进货原价进货原价 + 加工费用加工费用 + 应计入成本的税金。应计入成本的税金。BACK3131 （六）盘盈存货（六）盘盈存货 同类或类似存货的市价同类或类似存货的市价（七）其他方

15、式取得的存货（七）其他方式取得的存货 参照相关准则处理参照相关准则处理BACK3232三、取得存货三、取得存货 的核算的核算（一）取得存货按实际成本的核算（一）取得存货按实际成本的核算（二）取得存货按计划成本的核算（二）取得存货按计划成本的核算BACK3333 （一）取得存货按实际成本核算（一）取得存货按实际成本核算核算特点：核算特点：科目设置：科目设置：3434收到结算凭证收到结算凭证付款或承诺付款；付款或承诺付款；收到材料收到材料验收入库，形成存货储验收入库，形成存货储备；备；3535363637373、先货后款、先货后款3838假设合同单价为假设合同单价为0.75元元/kg 3939 4

16、 4、预付款方式、预付款方式 借：预付账款、应付账款借：预付账款、应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：在途物资、应交税费增（进）借：在途物资、应交税费增（进） 贷：预付账款、应付账款贷：预付账款、应付账款 4040课堂练习课堂练习某企业经有关部门核定为一般纳税人，某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为值税专用发票上注明的原材料价款为20 20 000000元，增值税税额为元，增值税税额为3 4003 400元，发票等元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转结算凭证已经收到，货款已通过银行转账

17、支付。账支付。 4141自制存货入库自制存货入库4242接受投资存货接受投资存货借：原材料借：原材料 应交税费增（进）应交税费增（进） 贷：实收资本贷：实收资本（在注册资本中享有的（在注册资本中享有的份额）份额） 资本公积（差额）资本公积（差额）4343 例例 甲公司的注册资本为甲公司的注册资本为10001000万元。万元。20052005年年3 3月月5 5日，甲公司接受乙公司以一批原材料进行投资，日，甲公司接受乙公司以一批原材料进行投资，该批原材料发票上注明的金额为该批原材料发票上注明的金额为200200万元，增值万元，增值税税3434万元。双方协商按发票金额作为确认的价值，万元。双方协商

18、按发票金额作为确认的价值，占甲公司注册资本的占甲公司注册资本的15%15%，假定不考虑其他相关，假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：税费，甲公司的账务处理为：借：借： 原材料原材料 200200 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 3434 贷：实收资本贷：实收资本 150 150 资本公积资本公积 84844444 接受捐赠存货的核算接受捐赠存货的核算 借：原材料借：原材料 应交税费增（进）应交税费增（进） 贷：营业外收入贷：营业外收入 递延所得税负债递延所得税负债 银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费） 4545委托加工物资的核算委托加工物资的核算账户设

19、置：账户设置：“委托加工物资委托加工物资” 委托加工物资委托加工物资1 1、发出物资实际成本发出物资实际成本 1 1、加工收回物资实际成本、加工收回物资实际成本2 2、支付的加工费、支付的加工费、 2 2、收回残余料实际成本、收回残余料实际成本 运杂费及有关税金运杂费及有关税金 尚未收回加工物资的尚未收回加工物资的 实际成本实际成本4646发出物资，委托加工：发出物资，委托加工： 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料支付加工费、运杂费及有关税金：支付加工费、运杂费及有关税金： 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进） 消费税消费税 贷：银行存

20、款贷：银行存款收回余料及委托加工物资收回余料及委托加工物资: : 借：原材料借：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资账务处理账务处理：4747缴纳的消费税缴纳的消费税 ：1 1、收回后直接用于销售的，、收回后直接用于销售的，计入成本计入成本。2 2、收回后继续生产应税消费品的，、收回后继续生产应税消费品的， 将所将所负担的消费税计入负担的消费税计入“应交税费应交税费”科目借科目借方，抵交其应交纳的销售环节消费税。方，抵交其应交纳的销售环节消费税。注意注意消费税消费税= =消费税组成计税价格消费税组成计税价格* * 消费税率消费税率消费税组成计税价格消费税组成计税价格= =实际成本实际成本+

21、 +加工费加工费+ +消费税消费税= 实际成本实际成本+ +加工费加工费1 - 1 - 消费税率消费税率4848例例A A企业委托企业委托B B企业加工材料一批，企业加工材料一批，（属应税消费品）。原材料成本为（属应税消费品）。原材料成本为200000200000元，支付加工费为元，支付加工费为3400034000元元（不含增值税），消费税率为（不含增值税），消费税率为10%10%，材料加工完毕验收入库，加工费等尚材料加工完毕验收入库，加工费等尚未支付，增值税率为未支付，增值税率为17%17%，A A企业有关企业有关会计处理如下：会计处理如下：4949 （1 1）发出委托加工材料）发出委托加工

22、材料 （2 2）支付加工费用）支付加工费用借：委托加工物资借：委托加工物资 200000 200000 贷：原材料贷：原材料 200000200000消费税计税价格（消费税计税价格（200000+34000200000+34000）/ /（1-10%1-10%）260000260000受托方代扣应交的消费税受托方代扣应交的消费税260000X10%260000X10% 2600026000应纳增值税应纳增值税34000X17%34000X17%578057805050 若若A A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品费品: :若若A A企业收回加工后的

23、材料直接用于销售企业收回加工后的材料直接用于销售: : 借：委托加工物资借：委托加工物资 3400034000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 57805780 应交消费税应交消费税 2600026000 贷：应付账款贷：应付账款 6578065780借：委托加工物资借：委托加工物资 6000060000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）57805780 贷：应付账款贷：应付账款 65780657805151 (3) (3)加工完成收回委托加工材料加工完成收回委托加工材料若若A A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消企业收回加工后的材

24、料用于继续生产应税消费品费品 若若A A企业收回后的材料直接用于销售企业收回后的材料直接用于销售 借：原材料借：原材料 234000234000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资234000234000借：原材料借：原材料 260000260000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 260000260000BACK5252课堂练习课堂练习A A企业委托企业委托B B企业加工材料一批（属于应企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为税消费品），原材料成本为10 00010 000元，元，支付的加工费为支付的加工费为8 0008 000元（不含增值税），元（不含增值税），消费税税率为消费税税

25、率为1010，材料加工完成验收，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为的增值税税率为1717。A A企业按实际成本企业按实际成本对原材料进行日常核算。对原材料进行日常核算。5353（二）取得存货按计划成本的核算（二）取得存货按计划成本的核算 （以原材料为例）（以原材料为例）1 1、账户设置：、账户设置：“原材料原材料”、“材料采购材料采购”、“材料成本材料成本差异差异” 材料成本差异材料成本差异 1 1、入库入库材料材料超支超支差异差异 1 1、入库入库材料材料节约节约差异差异 2 2、发出发出材料成本材料成本节约节约差异差异 2 2

26、、发出发出材料成本材料成本超支超支差异差异 期末期末库存库存材料材料 期末期末库存库存材料材料 超支超支差异差异 节约节约差异差异54542 2、账户对应关系、账户对应关系 材料采购材料采购 原材料原材料 生产成本生产成本 实际实际 实际实际 计划计划 计划计划 计划成本计划成本 成本成本 成本成本 成本成本 成本成本 超支超支差异差异 节约节约差异差异 材料成本差异材料成本差异 入库入库超支超支差异差异 入库入库节约节约差异差异 发出发出材料成本材料成本 发出发出材料成本材料成本 节约节约差异差异 超支超支差异差异 库存库存材料材料 库存库存材料材料 超支超支差异差异 节约节约差异差异555

27、5原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算 购入原材料的核算购入原材料的核算收到结算凭证收到结算凭证付款或承诺付款；付款或承诺付款；收到材料收到材料验收入库，形成存货储备；验收入库，形成存货储备；(1)(1)结算凭证和材料同时到达：结算凭证和材料同时到达： 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（实付款）贷：银行存款（实付款）借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 材料成本差异材料成本差异 （超支差异）（超支差异） 贷：材料采购贷：材料采购 ( (实际成本）实际成本） 材料成本差异（节约差异）材料成

28、本差异（节约差异）5656结算凭证先到结算凭证先到, ,材料尚末验收入库材料尚末验收入库 收到结算凭证付款时：收到结算凭证付款时：借：材料采购借：材料采购( (实际成本）实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 材料成本差异材料成本差异 （超支差异）（超支差异） 贷：材料采购贷：材料采购 ( (实际成本）实际成本） 材料成本差异（节约差异）材料成本差异（节约差异） 原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算5757 材料已入库，发票账单未到，货款未付材料已入库，

29、发票账单未到，货款未付（1 1）月末按计划成本暂估入账）月末按计划成本暂估入账 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款（2 2）次月用红字冲销上述分录）次月用红字冲销上述分录 借：原材料（借：原材料（红字红字） 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款（红字红字）5858（3 3）待发票账单到达待发票账单到达 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (进项税进项税额额) ) 贷贷: : 银行存款银行存款材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 材料成本差异材料成本差异 （超支差异）（超支差

30、异） 贷：材料采购贷：材料采购 ( (实际成本）实际成本） 材料成本差异（节约差异）材料成本差异（节约差异） 原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算59593 3、账务处理、账务处理 （1 1）购进：）购进： 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）入库：）入库： 借：原材料借：原材料 材料成本差异材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 材料成本差异材料成本差异 周转材料的核算与原材料相同。周转材料的核算与原材料相同。 BACK6060 第二节存货发出的计价一、发出存货按实际成一、发出存货按实际成本的核算本的核算二、发出存货

31、按计划成二、发出存货按计划成本的核算本的核算三、商品流通企业发出三、商品流通企业发出存货的核算存货的核算BACK6161一、发出存货按实际成本的核算一、发出存货按实际成本的核算1 1、个别计价法、个别计价法2 2、先进先出法、先进先出法3 3、加权平均法、加权平均法4 4、移动加权平均法、移动加权平均法后进先出法已取消后进先出法已取消BACK案例分析案例分析（一）计价方法（一）计价方法 （二）发出存货的会计核算（二）发出存货的会计核算62621 1、个别计价法、个别计价法 此法是以此法是以每次（批）收入存货的实际成本每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该次作为计算各该次（批）发出存货成本的依

32、据。（批）发出存货成本的依据。计算公式如下：计算公式如下： 每次（批）存货发出成本该次（批）存货发出数量每次（批）存货发出成本该次（批）存货发出数量X该次该次（批）存货实际收入的单位成本（批）存货实际收入的单位成本 此法能够最准确地反映发出存货的成本与期末存货成本。此法能够最准确地反映发出存货的成本与期末存货成本。但要求按每次（批）存货分别设置明细账户，以辨认其所属批但要求按每次（批）存货分别设置明细账户，以辨认其所属批别，同时存货也要求按次（批）存放，以便按次（批）发出，别，同时存货也要求按次（批）存放，以便按次（批）发出， 因此核算和管理工作量大。因此核算和管理工作量大。BACK63632

33、 2、先进先出法、先进先出法 此法是假定此法是假定先收到的存货先发出先收到的存货先发出，或先收到的存，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价。货和期末存货进行计价。 先进先出法的存货成本流动与通常情况下存货的先进先出法的存货成本流动与通常情况下存货的实物流动相一致。采用先进先出法，期末存货成本实物流动相一致。采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行成本，因而资产负债表能较真实地反比较接近现行成本，因而资产负债表能较真实地反映财务状况。映财务状况。 但另一方面，与现行收入相配比的不是现行成但另一方面，与现行收入

34、相配比的不是现行成本，而是较早期的存货成本，使得损益不能较真实本，而是较早期的存货成本，使得损益不能较真实地反映本期收益，尤其当物价持续上涨时，发出的地反映本期收益，尤其当物价持续上涨时，发出的存货成本偏低，利润虚增，近期的税收负担加重，存货成本偏低，利润虚增，近期的税收负担加重，由于此法要逐笔计算发出的存货的成本，因而核算由于此法要逐笔计算发出的存货的成本，因而核算工作量大。工作量大。BACK64643 3、加权平均法、加权平均法 加权平均法，又称全月一次加权平均法，是根据期初加权平均法，又称全月一次加权平均法，是根据期初存货的结存数量和成本以及本期收入存货的数量和成本，存货的结存数量和成本

35、以及本期收入存货的数量和成本，期末一次计算出存货的本月加权平均单价，以此单价求得期末一次计算出存货的本月加权平均单价，以此单价求得本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法n 采用此法，发出的存货平时不计价，只有到月末时才一次计算，因而简便采用此法，发出的存货平时不计价，只有到月末时才一次计算，因而简便易行，日常核算工作量小。但此法将存货计价集中在期末进行，增加期末工作易行，日常核算工作量小。但此法将存货计价集中在期末进行，增加期末工作量，平时也无法从账上了解存货的结存金额，不利于对存货的管理。量，平时也无法从账上了解存货的结存金额，不利于对存货的

36、管理。BACK6565存货的计量案例【案例【案例1】某企业】某企业20XX年年7月月1日结存日结存A材料材料100Kg，实际成本，实际成本10元元/Kg；7月月10日和日和18日日分别购入该材料分别购入该材料300Kg和和200Kg，实际成本分，实际成本分别为别为12元元/Kg和和13元元/Kg，7月月13日厂部领用材日厂部领用材料料180Kg，7月月27日车间领用材料日车间领用材料270Kg。 要求：分别用先进先出法、加权平均法、移动加要求：分别用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出材料的实际成本。权平均法计算发出材料的实际成本。6666 （1）先进先出法）先进先出法 是以先购入或

37、制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 20X摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额71结存结存 100101 00010购入购入300123600 100 30010124 60013发出发出 1008010121960220122 64018购入购入200132600 22020012135 24027发出发出 220501213 329015013195031合计合计500 6

38、200450525019506767 （2）加权平均法）加权平均法 又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。 A材料平均单位成本材料平均单位成本 = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）（月初结存数量本月入库数量）=（100036002600）（100300200） =

39、1220X摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存 100101 00010购入购入300123600 13发出发出 18018购入购入20013260027发出发出 27031合计合计500 62004501254001501218006868 三种主要方法之比较三种主要方法之比较主要方主要方法法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法优点优点符合实物流转过程；符合实物流转过程；期末存货成本比较接期末存货成本比较接近现行市价；近现行市价；企业不能随意挑选存企业不能随意挑选存货计价以调整当

40、期利润。货计价以调整当期利润。 比较简单；比较简单； 对存货成本的分对存货成本的分摊较为折中。摊较为折中。能使管理当局及时了解能使管理当局及时了解存货结存情况；存货结存情况；计算的单位成本以及发计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较出和结存的存货成本比较客观。客观。缺点缺点工作比较繁琐；工作比较繁琐；不太符合配比。物价不太符合配比。物价上涨时，会高估当期利上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；润和库存存货的价值；反之会低估。反之会低估。 平时无法从账上提平时无法从账上提供发、存存货的单供发、存存货的单价及金额，不利于价及金额，不利于加强存货管理。加强存货管理。 每次收货都计算平均单每次收

41、货都计算平均单价，工作量较大；价，工作量较大；对收发货较频繁的企业对收发货较频繁的企业不适用。不适用。 6969 以上方法属企业按实际成本计价以上方法属企业按实际成本计价时存货发出的计价方法，企业可根时存货发出的计价方法，企业可根据自己的具体情况选用，但计价方据自己的具体情况选用，但计价方法一经选用，不得随意变更。法一经选用，不得随意变更。BACK7070（二）发出存货的会计核算（二）发出存货的会计核算1、发出原材料的核算、发出原材料的核算2、发出周转材料的核算、发出周转材料的核算BACK71711、发出原材料的核算、发出原材料的核算（1 1）生产领用：）生产领用： 借：生产成本、制造费用、管

42、理费用借：生产成本、制造费用、管理费用 贷：原材料贷：原材料（2 2）非生产领用：）非生产领用： 借：在建工程、应付福利费借：在建工程、应付福利费 贷：原材料、应交税费贷：原材料、应交税费增（进转）增（进转）（3 3）对外捐赠：）对外捐赠： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：原材料、应交税费贷：原材料、应交税费增（销）增（销）（4 4）对外销售：）对外销售： 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：原材料贷：原材料BACK7272 周转材料包括：包装物、低值易耗品等周转材料包括：包装物、低值易耗品等包装物的概念包装物的概念-是指企业在生产经营活动中是指企业在生产经营活动中为为包装包装本企业产品而

43、储备的各种包装容器，本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。如桶、箱、瓶、坛、袋等。 包装物的分类包装物的分类(1)生产过程用于包装产品，作为产品组成部生产过程用于包装产品，作为产品组成部分的包装物。分的包装物。(2)随同产品出售不单独计价的包装物。随同产品出售不单独计价的包装物。(3)随同产品出售单独计价的包装物。随同产品出售单独计价的包装物。(4)出租或出借的包装物。出租或出借的包装物。2、周转材料的核算：、周转材料的核算：BACK7373注意：下列各项不属于包装物的核算范围注意：下列各项不属于包装物的核算范围（1 1）各种包装材料：如纸、绳、铁丝、铁皮）各种包装材料：如纸

44、、绳、铁丝、铁皮等一次性使用的包装材料列作材料核算。等一次性使用的包装材料列作材料核算。（2 2）用于保管产品、材料而不对外出售的包）用于保管产品、材料而不对外出售的包装物，符合固定资产确认条件的应作为固定装物，符合固定资产确认条件的应作为固定资产核算。资产核算。（3 3）计划上单独列作企业商品产品的自制包）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物可作为产成品核算。装物可作为产成品核算。7474低值易耗品低值易耗品是指单位价值较低，使用是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以

45、及在经营过程中周转使用的包装容皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。器等。7575周转材料的主要账务处理周转材料的主要账务处理（1）购入、自制、委托外单位加工完成验）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料等，应当比照收入库的周转材料等，应当比照“原材料原材料”科目进行处理。科目进行处理。（2）生产领用周转材料，采用一次转销法）生产领用周转材料，采用一次转销法的，领用时应按其账面价值的，领用时应按其账面价值 借借 : 生产成本生产成本 其他业务支出其他业务支出 管理费用等管理费用等 贷贷:周转材料周转材料7676采用五五摊销法的，领用时应按其账面价值的采用五五摊销法的，领用时应按其账

46、面价值的50%，借借: 生产成本生产成本 其他业务支出其他业务支出 管理费用管理费用 贷贷:周转材料周转材料-摊销摊销报废时，按其账面价值，报废时，按其账面价值，借：生产成本借：生产成本 其他业务支出其他业务支出 管理费用管理费用 贷贷:周转材料周转材料-摊销摊销7777（3）随同产品或商品出售、单独计价核算的）随同产品或商品出售、单独计价核算的包装物，在实现商品销售结转销售成本时，应包装物，在实现商品销售结转销售成本时，应按包装物的账面价值，按包装物的账面价值，借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：周转材料贷：周转材料（4）采用计划成本进行材料日常核算的，月）采用计划成本进行材料日常核算的，

47、月末结转生产领用、出售、出租周转材料应分摊末结转生产领用、出售、出租周转材料应分摊的成本差异，的成本差异，借：生产成本、其他业务支出、管理费用等借：生产成本、其他业务支出、管理费用等 贷：材料成本差异贷：材料成本差异实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。分录。7878举例举例：企业向某单位出租库存未用铁桶企业向某单位出租库存未用铁桶100100个，个，单位实际成本单位实际成本8080元，收取出租包装物押元，收取出租包装物押金金9090元元/ /个，租金个，租金6060元元/ /个，增值税率个，增值税率17%17%，到期实际收回到期实际收回8080

48、个，没收个，没收2020个包装物押个包装物押金，其余退回，退回的包装物有金，其余退回，退回的包装物有1010个入个入库时发现不能使用，经批准报废，残料库时发现不能使用，经批准报废，残料变价收入变价收入4040元，包装物采用五五摊销法元，包装物采用五五摊销法摊销其成本。摊销其成本。BACK7979收到押金收到押金收到租金收到租金借借: 银行存款银行存款 90009000 贷：其他应付款贷：其他应付款 90009000借：银行存款借：银行存款 7020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入6000 应交税费应交税费增（销）增（销）10208080摊销出租包装物成本摊销出租包装物成本 借：其他业务支出借

49、：其他业务支出 4000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 40008181退还退还80个包装物押金个包装物押金 若逾期未退回包装物，则没收若逾期未退回包装物，则没收20个押金个押金 摊销其余摊销其余50%的出租包装物成本的出租包装物成本 借：其他应付款借：其他应付款 7200 贷：银行存款贷：银行存款 7200借：其他应付款借：其他应付款 1800 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1538.46 应交税费应交税费增（销）增（销） 261.54借：其他业务支出借：其他业务支出 1200 贷：贷：周转材料周转材料摊销摊销 12008282残值：残值： 注销包装物的账面价值注销包装物的账面价值

50、借：现金借：现金 40 贷：其他业务支出贷：其他业务支出 40借：借：周转材料周转材料摊销摊销 24002400 贷：贷：周转材料周转材料成本成本2400 2400 BACK8383课堂练习课堂练习企业向企业向A公司出借一批包装物共公司出借一批包装物共100件，单位件，单位实际成本为实际成本为100元，每件收取押金元，每件收取押金150元，增元，增值税率为值税率为17%，到期实际收回，到期实际收回70件，退回件，退回70件件押金，其余没收，收回的包装物中验收入库时押金，其余没收，收回的包装物中验收入库时发现有发现有10件不能使用，经批准报废，收回残料件不能使用，经批准报废，收回残料80元，采用

51、五五摊销法核算，请做出相关会计元，采用五五摊销法核算，请做出相关会计分录。分录。BACK8484例例企业低值易耗品采用五五摊销企业低值易耗品采用五五摊销法，行政管理部门领用管理用具一批，法，行政管理部门领用管理用具一批，其计划成本其计划成本3000元，报废时回收残料元，报废时回收残料200元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为5%。8585领用时摊销其价值的领用时摊销其价值的50% 借：管理费用借：管理费用1500 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 15008686月末结转成本差异月末结转成本差异报废时摊销其余报废时摊销其余50%的价值的价值 借：管理费用借：管理费用 150 贷：材料成本差

52、异贷：材料成本差异 150借：管理费用借：管理费用 1500 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 15008787注销账面价值注销账面价值 回收残料回收残料 借：周转材料借：周转材料摊销摊销3000 贷：周转材料贷：周转材料成本成本3000借：原材料借：原材料 200 贷：管理费用贷：管理费用 200BACK8888材料的实际成本材料的实际成本 = = 计划成本计划成本 + + 超支超支差异差异（节约差异）（节约差异）二、发出存货按计划成本核算二、发出存货按计划成本核算BACK 计划单价确定后，一般年内不变计划单价确定后，一般年内不变 一般适用于大、中型企业一般适用于大、中型企业8989发出原材

53、料的核算发出原材料的核算 1 1、按计划成本发出原材料、按计划成本发出原材料 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷：原材料贷：原材料90902 2、结转发出材料应负担的成本差异、结转发出材料应负担的成本差异 计算：差异率、差异额计算：差异率、差异额成本差异率成本差异率月初结存材料成本差异本月入库材料成本差异月初结存材料成本差异本月入库材料成本差异月初结存材料计划成本本月入库材料计划成本月初结存材料计划成本本月入库材料计划成本发出材料应负担的差异额发出材料应负担的差异额本月发出材料计划成本本月发出材料计划成本* *成本差异率成本差异率发出材料实际成本

54、发出材料实际成本本月发出材料计划成本本月发出材料计划成本发出材料超支差异发出材料超支差异 发出材料节约差异发出材料节约差异 91912 2、结转发出材料应负担的成本差异、结转发出材料应负担的成本差异 超支差异：超支差异： 借：借： 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异节约差异：节约差异：相反分录相反分录9292（一）发出原材料的核算（一）发出原材料的核算1 1、计算：差异率、差异额、计算：差异率、差异额2 2、账务处理：、账务处理： 借：生产成本、制造费用、管理费用等借：生产成本、制造费用、管理费用等 材料成本差异材料成本差异

55、 ( (节约差异）节约差异） 贷：原材料贷：原材料 材料成本差异材料成本差异 （超支差异）（超支差异）（二）发出周转材料的核算：（二）发出周转材料的核算： 与材料相同与材料相同 BACK9393 某企业原材料期初余额为某企业原材料期初余额为3000030000元，元，材料成本差异率材料成本差异率-5%-5%，本期购入原材料，本期购入原材料实际成本实际成本1000010000元，计划成本为元，计划成本为1100011000元；本期发出材料计划成本为元；本期发出材料计划成本为80008000元，元，（其中生产产品领用（其中生产产品领用50005000元，车间一元，车间一般耗用般耗用10001000

56、元，在建工程领用元，在建工程领用20002000元）。元）。9494购入购入 借：材料采购借：材料采购 10000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 (进项税额进项税额) 1700 贷：银行存款贷：银行存款 117009595按计划价入库按计划价入库a/ 借：原材料借：原材料11000 贷贷:材料采购材料采购 11000b/ 借：材料采购借：材料采购1000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异1000或或 借：原材料借：原材料11000 贷：材料采购贷：材料采购 10000 材料成本差异材料成本差异 10009696计划价领料计划价领料 借：生产成本借：生产成本5000 制造费用制造费用10

57、00 在建工程在建工程2000 贷：原材料贷：原材料80009797成本差异率成本差异率月初结存材料成本差异本月入库材料成本差异月初结存材料成本差异本月入库材料成本差异月初结存材料计划成本本月入库材料计划成本月初结存材料计划成本本月入库材料计划成本 -1500-1000-1500-1000 30000+11000 30000+110006.1%9898 结转差异结转差异 借：材料成本差异借：材料成本差异 366 贷：贷： 生产成本生产成本 305=5000 x6.1% 制造费用制造费用 61=1000 x6.1% 借：在建工程借：在建工程 197.26 材料成本差异材料成本差异 122=200

58、0 x6.1% 贷：贷： 应交税费应交税费应交增值税（进转）应交增值税（进转） 319.26 =（2000-122）x17%BACK9999课堂练习课堂练习某企业材料存货采用计划成本记账，某企业材料存货采用计划成本记账，20072007年年1 1月份月份“原材料原材料”科目某类材料的期初科目某类材料的期初余额余额5600056000元，元，“材料成本差异材料成本差异”科目期科目期初借方余额初借方余额45004500元，原材料单位计划成本元，原材料单位计划成本1212元，本月元，本月1010日进货日进货15001500公斤，进价公斤，进价1010元；元；2020日进货日进货20002000公斤，

59、进价公斤，进价1313元，本月元，本月1515日日和和2525日车间分别领用材料日车间分别领用材料 20002000公斤。公斤。100100课堂练习课堂练习甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。20072007年年1212月，月初结存材料计划成本为月，月初结存材料计划成本为200200万万元，成本差异为超支元，成本差异为超支4 4万元；本月入库材料计万元；本月入库材料计划成本为划成本为800800万元，成本差异为节约万元，成本差异为节约1212万元；万元；本月发出材料计划成本为本月发出材料计划成本为600600万元。假定甲公万元。假定甲公司按月末材料成本差

60、异率分配本月发出材料司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为材料实际成本为( )( )万元。（单选题）万元。（单选题） A A394 B394 B396.8396.8 C C399 399 D D420420101101课堂练习课堂练习甲公司采用计划成本对材料进行日常核算。甲公司采用计划成本对材料进行日常核算。20072007年年1212月，月初结存材料的计划成本为月，月初结存材料的计划成本为200200万元，成本差异贷方余额为万元，成本差异贷方余额为3 3万元；本月入库万元；本月入库材料的计划成本为材料的