第四章生产费用在完工产品和在产品之间分配

1、2022-5-1山西师范大学经管学院12022-5-1山西师范大学经管学院2第四章 生产费用在完工产品和在产品之间分配在产品核算生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法2022-5-1山西师范大学经管学院3第四章第四章 生产费用在完工产品和生产费用在完工产品和在产品之间分配在产品之间分配 本章重点：本章重点： 1. 1. 在产品的核算在产品的核算 2. 2. 定额成本法定额成本法 3. 3. 定额比例法定额比例法 4. 4. 约当产量比例法约当产量比例法2022-5-1山西师范大学经管学院4 第一节第一节 在产品的核算在产品的核算 在完成了生产费用在各种产品之间的横向分配后，下面就进入到了生产

2、费用在完工产品和在产品之间的纵向分配阶段，这也是计算完工产品总成本和单位成本的最后阶段。在此，在产品扮演的角色不容忽视，它直接影响了完工产品的成本。月初在产品费用+本月生产费用本月完工产品费用+月末在产品费用2022-5-1山西师范大学经管学院5一、在产品的概念【概念】企业的在产品是指已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。【广义在产品】是就整个企业而言的，即指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品。包括：看书。【狭义在产品】是就某一生产车间（或生产步骤）来说的，它仅指本生产车间或生产步骤正在加工尚未完成的产品。2022-5-1山西师范大学经管学院6二、在产

3、品数量的核算在产品的数量核算通过两种渠道完成： 1.账面核算：在产品收发结存账 2.实物核算：实地盘点法年摘要收入发出结存月日凭证号数数量凭证号数合格品废品完工未完工合计在产品收发结存账在产品收发结存账 车间名称：一车间 200年6月 零件名称：甲产品 单位：件 2022-5-1山西师范大学经管学院7三、在产品清查的核算（1）发生盘盈借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢（2）批准核销借：待处理财产损溢 贷：管理费用在产品盘盈在产品盘亏（1）发生盘亏借：待处理财产损溢 贷：基本生产成本（2）残值收回借：原材料 贷：待处理财产损溢（3）批准核销借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢2022

4、-5-1山西师范大学经管学院8 第二节第二节 生产费用在完工产品和在产品生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法之间分配的方法 将生产费用分配给完工产品和在产品有两类办法：一是先将在产品成本估算出来，再用倒减的办法计算完工产品；二是采用一定的比例在完工产品和在产品之间直接进行分配。本节就沿着这两个思路，系统的为大家介绍六种分配方法，学习时注意各种方法的特征及适用范围。一、分配的基本原理一、分配的基本原理 月初在产品成本本期生产费用月初在产品成本本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本本期完工产品成本月末在产品成本 2022-5-1山西师范大学经管学院9二、不计算在产品成本法 【分析】由于月末

5、没有或只有少量在产品，可以将月末在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品成本为零，所以基本等式就变成下面的效果。月初在产品成本【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在产品数量很少的企业。本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本2022-5-1山西师范大学经管学院10三、在产品成本按其年初固定数计算法 【分析】这种方法下，各月的在产品成本相同，本期发生的产品生产费用，全部由完工产品负担。这种方法适用于在产品数量很小，或各月末在产品数量虽然较大，但相差不多，变化较小的产品生产。月初在产品成本【概念】是指用年初在产品成本作为各月在产品成本

6、的方法。 本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本2022-5-1山西师范大学经管学院11四、在产品成本按所耗原材料费用计算法 【分析】这种方法适用于月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用项目在产品成本中占有较大比重的企业。【概念】是指在产品成本只计算所耗用的原材料费用，不计算直接人工、制造费用等加工费用，其他费用全部由当月完工产品成本负担的方法。 本期完工产品成本材料工酬制造费用本期在产品成本材料2022-5-1山西师范大学经管学院12四、在产品成本按所耗原材料费用计算法 【例题】某企业乙产品月初在产品成本为20000元，本期原材料费用70000元，生产工人工资及制造费

7、用6000元。本期完工产品2000件，月末在产品400件。原材料费用在产品成本中占较大比重，而且是生产开始时一次投入的，因而原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配：原材料费用分配率=(2000070000)/(2000400) =37.50(元/件)月末在产品成本=40037.50=15000(元) 完工产品成本=2000070000600015000 =81000(元)2022-5-1山西师范大学经管学院13五、在产品成本按定额成本计算法 1.在产品单位定额成本该在产品材料或费用的定额 【概念】是指按照事先制订的单位定额成本和在产品的实存数量计算月末在产品的定额成本的方法。 2.月末在产

8、品成本月末在产品数量在产品单位定额成本 3.产成品总成本(月初在产品成本本期发生费用)-月末在产品成本 4.产成品单位成本产成品总成本/产成品总数量 2022-5-1山西师范大学经管学院14五、在产品成本按定额成本计算法【例题】某企业丁产品的月末在产品按按定额成本计算法。200年6月末丁在产品数量100件，完工产品500件，原材料系生产开始时一次投入。单位成品的原材料费用定额为60元，单位在产品的工时定额为8小时，小时人工费用定额为4元，小时制造费用定额为3元。月初在产品和本月发生的生产费用如下：原材料80000元，直接人工26000元，制造费用18000元。2022-5-1山西师范大学经管学

9、院15五、在产品成本按定额成本计算法 参考答案成本项目原材料直接人工制造费用合计累计生产费用800002600018000124000月末在产品成本10060=600010084=320010083=240011600完工产品成本740002280015600112400产成品单位成本14845.631.2224.8产品成本计算表产品名称：丁产品200年6月2022-5-1山西师范大学经管学院16六、约当产量比例法 【概念】就是将月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，并将本期产品生产费用按照完工产品数量和月末在产品的约当产量比例进行分配，计算出完工产品成本和月末在

10、产品成本的方法。 【分析】如某车间月末有10件在产品，已加工至整个工艺进度的50%，各项消耗均为陆续发生，则这10件在产品的成本相当于5件完工产品的成本。这个折算过程就是将在产品按完工程度折算为相当于完工产品的数量。进一步的，就可以将生产费用在在产品约当产量和完工产品数量之间进行分配，这就是约当产量比例法。2022-5-1山西师范大学经管学院17 完工产品成本完工产品成本= =完工产品数量完工产品数量费用分配率费用分配率 例题见书例题见书 加工程度加工程度（或投料程度）（或投料程度）月末在产品月末在产品约约 当当 产量产量= =月月 末末 在在产品数量产品数量费用分费用分 配配 率率= =完工

11、产品产量完工产品产量+ +月末在产品约当产量月末在产品约当产量月末在产品费用月末在产品费用 在产品约当产量在产品约当产量 费用分配率费用分配率= =期初在产品成本期初在产品成本+ +本月发生费用本月发生费用2022-5-1山西师范大学经管学院18产品成本中原材料费用与其他各项费用产品成本中原材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品所占比重相差不大的产品. .因此因此要分成本项目要分成本项目计算在产计算在产品的约当产量品的约当产量. .即约当产量即约当产量的计算应按直接材料费、直的计算应按直接材料费、直接人工、制造费用等分别计接人工、制造费用等分别计算。算。月末在产品数量较多月末在产品数量较

12、多各月间在产品数量变动较大各月间在产品数量变动较大它适它适用于用于由于月末在产由于月末在产品的投料（完品的投料（完工）程度不同工）程度不同2022-5-1山西师范大学经管学院19六、约当产量比例法直接材料的分配 【分析】根据不同产品生产工艺的方式不同，材料投入模式可以划分为三类： 1.生产初一次投料 2.分工序一次投料 3.分工序陆续投料 下面就这三种情况分别测算在产品约当产量。2022-5-1山西师范大学经管学院20六、约当产量比例法直接材料的分配 1.生产初一次投料：在产品和完工产品所耗材料数量相同，因而在产品的投料程度为100%,它并不会因为产品加工程度的提高而发生变化。在产品的约当产量

13、=在产品的数量 。【例题】某车间生产甲产品共耗材料1000元，月末完工产品30件，在产品20件，材料为生产初一次投入。分别计算完工产品和在产品的材料费用。【提示】生产初一次投料，则在产品和完工产品耗料程度相当2022-5-1山西师范大学经管学院21六、约当产量比例法直接材料的分配 2.分工序一次投料：各工序在产品投料程度各工序在产品投料程度需要按各工序投料量分别测算，经过的工序以及当前工序耗用量默认已全部投入。原材料于每个工序一开始时投入，则原材料于每个工序一开始时投入，则某工序在产品投料程度某工序在产品投料程度前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消

14、耗定额 完工产品定额消耗量完工产品定额消耗量 2022-5-1山西师范大学经管学院22【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额消耗量为25千克。材料分工序一次投入。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。【提示】需要分工序分别测算，注意已加工工序材料已经耗用2022-5-1山西师范大学经管学院23六、约当产量比例法直接材料的分配 3.分工序陆续投料：各工序在产品投料程度各工序在产品投料程度需要按各工序投料量分别测算，经过的工序耗用量默认已投入，当前工序消耗量按50%估算。原材料于每个工序开始以后逐步投入，

15、则原材料于每个工序开始以后逐步投入，则某工序在产品投料程度某工序在产品投料程度前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额5050 完工产品定额消耗量完工产品定额消耗量 其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按5050计算。计算。 2022-5-1山西师范大学经管学院24【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额消耗量为25千克。材料分工序陆续投入。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。【提示】需要分工序分

16、别测算，注意已加工工序材料已经耗用2022-5-1山西师范大学经管学院25六、约当产量比例法直接材料的分配 【例题例题】某企业生产的甲产品须经过三道加工工序完成，原材料分别在各个工序开始时一次投入。甲产品单位成品原材料消耗定额为250 元，其中，各工序投料定额分别为150元、75元、25元。 200年6月末盘点确定的甲在产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件、130件。则每道工序的在产品投料程度及约当产量是多少？2022-5-1山西师范大学经管学院26六、约当产量比例法直接材料的分配 参考答案1各道工序的在产品投料程度为： 第一道工序投料程度=150250100%=60% 第二

17、道工序投料程度=（150+75）250100%=90% 第三道工序投料程度=（150+75+25）250100%=100%2各道工序月末在产品的约当产量 第一道工序约当产量=9060%=54（件） 第二道工序约当产量=13090%=117（件） 第三道工序约当产量=130100%=130（件）2022-5-1山西师范大学经管学院27六、约当产量比例法加工费用的分配【分析】加工费用的分配，首先确定各工序的加工程度，而人工等加工费用的发生程度和生产进度与生产工时有密切联系，所以应根据各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的百分比来确定各工序在产品完工程度并进行费用的分配。 各工序的加工程度的确定有

18、两种情况：，2022-5-1山西师范大学经管学院28A A、一律按一律按50%作为在产品的完工率。作为在产品的完工率。若各工序在产品数量和单位产品在各若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照在产品完工程度可按照5050确定；确定；B B、按工序分别确定各工序在产品的完工率。按工序分别确定各工序在产品的完工率。若各工序在产品数量及加工程度若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，相差悬殊，在确定各工序完工率时，一般以各工序工时定额为依据。在确定各工序完工率时，一般以

19、各工序工时定额为依据。公式如下公式如下：某工序在产品完工率某工序在产品完工率前面各工序累计工时定额本工序工时定额前面各工序累计工时定额本工序工时定额5050 完工产品工时定额完工产品工时定额 其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按5050计算。计算。 【例题】某车间生产丙产品需经两道工序，本月共消耗工酬19125元。第一工序定额工时为10小时，第二工序定额工时为30小时。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。2022-5-1山西师范大学经管学院29六、约当产量比例法加工费用的分配【例题】企业生产的甲产品定额工时

20、为60小时，各工序分别为12小时、24小时和24小时，200年6月末盘点确定的A产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件和130件。则每道工序的在产品完工程度及约当产量是多少？2022-5-1山西师范大学经管学院30六、约当产量比例法加工费用的分配 参考答案1各道工序的在产品完工程度为： 第一道工序完工程度=（1250%）60100%=10% 第二道工序完工程度=（12+2450%）60100%=40% 第三道工序完工程度=（12+24+2450%）60100%=80%2各道工序月末在产品的约当产量 第一道工序约当产量=9010%=9 （件） 第二道工序约当产量=13040%=5

21、2 （件） 第三道工序约当产量=13080%=104 （件）2022-5-1山西师范大学经管学院31【方法小结】约当产量比例法的本质就是将在产品折算为相当于完工产品的数量，以和完工产品以平等的身份进行分配。在折算的过程中，由于各项消耗的情况差异，需要分成本项目分别折算，其中的材料项目往往需要单独核算和分配。2022-5-1山西师范大学经管学院32七、定额比例法 【提示】定额成本法在于以定额确定在产品成本，进而倒挤完工产品。定额比例法在于同时以定额身份进行分配。按定额工时比例分配按定额工时比例分配其中其中直接材直接材料费用料费用按原材料定额消耗量按原材料定额消耗量或定额费用比例分配或定额费用比例

22、分配其他加其他加工费用工费用是指企业分别成本项目，按照是指企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品定额耗完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成用量或定额费用的比例分配成本费用的方法。本费用的方法。它适用于它适用于月末在产月末在产品变化较大品变化较大，且定，且定额管理基础较好，额管理基础较好，各项消耗定额比较各项消耗定额比较准确、稳定的产品准确、稳定的产品2022-5-1山西师范大学经管学院33各成本项目的费用分配率公式；各成本项目的费用分配率公式； 月初在产品费用月初在产品费用+ +本月生产费用本月生产费用费用分配率费用分配率= = 产品定额消耗量或定额成本产品定额消耗量或定额

23、成本+ +月未在产品定额消耗量或定额成本月未在产品定额消耗量或定额成本具体公式看书具体公式看书2022-5-1山西师范大学经管学院34 练习：某企业采用定额练习：某企业采用定额比例法分配费用，比例法分配费用，9月份月份丙产品生丙产品生 产成本明细帐产成本明细帐有关资料如下表：有关资料如下表：成本项目成本项目 月初在产品费用月初在产品费用 本月生产费用本月生产费用 定定 额额实实 际际 定定 额额实实 际际原材料原材料 3000 3500 7000 7500直接工资直接工资2000（工时）（工时） 2500 3000（工时）（工时） 3500制造费用制造费用 1500 2500合合 计计 750

24、013500本月丙产品完工本月丙产品完工100件。件。单件定额：原材料单件定额：原材料80元，工时定额元，工时定额40小时。小时。2022-5-1山西师范大学经管学院35要求：计算完工产品要求：计算完工产品和月末在产品成本。和月末在产品成本。完工产品：完工产品：10080=8000（元）（元）在产品：在产品： 3000+7000-8000=2000（元）（元）完工产品：完工产品：10040=4000（小时）（小时）在产品：在产品：2000+3000-4000=1000（小时）（小时）1.计算定额原材料费用。计算定额原材料费用。2.计算定额工时。计算定额工时。2022-5-1山西师范大学经管学院

25、36 3.计算各项费用分配率。计算各项费用分配率。原材料分配率原材料分配率=3500+75008000 + 2000=1.1直接工资分配率直接工资分配率=2500+35004000+1000=1.2制造费用分配率制造费用分配率=1500+25004000+1000=0.82022-5-1山西师范大学经管学院37 4.计算完工产品成本和计算完工产品成本和 月末在产品成本月末在产品成本成本项目成本项目完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本直接材料直接材料800080001.1=88001.1=880020002000 1.1=2200 1.1=2200(3500+7500-8800)(3500+7500-8800)直接工资直接工资400040001.2=48001.2=48001000 1000 1.2=12001.2=1200(2500+3500-4800)(2500+3500-4800)制造费用制造费用4000 4000 0.8=32000.8=32001000 1000 0.8=8000.8=800(1500+2500-3200)(1500+2500-3200)合合 计计 1680016800 420042002022-5-1山西师范大学经管学院