审计学第四章

1、整理ppt第四章第四章 注册会计师执业准则（重点难点）注册会计师执业准则（重点难点）学习提示：学习提示：掌握注册会计师执业准则体系掌握注册会计师执业准则体系掌握中国注册会计师鉴证业务基本准则掌握中国注册会计师鉴证业务基本准则（重点难点）（重点难点）掌握会计师事务所质量控制准则（重点）掌握会计师事务所质量控制准则（重点）整理ppt第一节第一节 注册会计师执业准则制定情况注册会计师执业准则制定情况学习要点：学习要点：注册会计师执业道德守则注册会计师执业道德守则注册会计师业务准则注册会计师业务准则l鉴证业务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准

2、则其他鉴证业务准则l相关服务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则经管学院会计系 李洁整理ppt注册会计师执业准则体系图注册会计师执业准则体系图经管学院会计系 李洁注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注注册册会会计计师师执执业业准准则则图图4-1 4-1 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系整理ppt注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系l鉴证业务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则（第二节）鉴证业务基本准则（第二节）审计准则（核心）：规范注册会计师执行历史财

3、务信息审计准则（核心）：规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务，注册会计师对所审信息是否不存在重大错的审计业务，注册会计师对所审信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。报提供合理保证，并以积极方式提出结论。审阅准则：规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业审阅准则：规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供务，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。有限保证，并以消极方式提出结论。其他鉴证业务准则：规范注册会计师执行历史财务信息其他鉴证业务准则：规范注册会计师执行历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴

4、证业务，根据业务性质或业务审计和审阅以外的其他鉴证业务，根据业务性质或业务约定书的要求提供有限保证或合理保证。约定书的要求提供有限保证或合理保证。l相关服务准则：注册会计师不提供任何程度的保证。相关服务准则：注册会计师不提供任何程度的保证。经管学院会计系 李洁整理ppt第二节第二节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则学习提示：学习提示：鉴证业务的含义；鉴证业务的含义；鉴证业务的五要素；鉴证业务的五要素；鉴证业务的承接与变更；鉴证业务的承接与变更；合理保证鉴证业务的证据收集程序；合理保证鉴证业务的证据收集程序；经管学院会计系 李洁整理ppt鉴证业务的含义鉴证业务的含义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对

5、象信鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。务。鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。进行评价和计量的结果。鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。容。经管学院会计系 李洁整理ppt鉴证业务的含义鉴证业务的含义【例题【例题单选题】注册会计师接受委托对单选题】注册会计师接受委托对20082008年年X X股份股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于有限公司财务报表进行了审计，

6、下列选项中属于“鉴鉴证对象证对象”的是的是( )( )。A.XA.X公司公司20082008年财务报表年财务报表B.XB.X公司公司20082008年年1212月月3131日的财务状况和该年度的经营成日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量果和现金流量C.XC.X公司公司20082008年度的财务状况、经营成果和现金流量年度的财务状况、经营成果和现金流量D.XD.X公司公司20082008年利润表年利润表【答案】【答案】B B【解析】【解析】X X公司公司20082008年财务报表是年财务报表是“鉴证对象信息鉴证对象信息”，X X公司公司20082008年财务报表反映的内容即年财务报表反映的内

7、容即“财务状况、经营财务状况、经营成果和现金流量成果和现金流量”是是“鉴证对象鉴证对象”。经管学院会计系 李洁整理ppt鉴证业务五要素鉴证业务五要素三方关系：三方关系：注册会计师、责任方和预期使用注册会计师、责任方和预期使用者者 (监管机构、股东、债权人、治理层或管理层、潜监管机构、股东、债权人、治理层或管理层、潜在投资人或证券分析师）在投资人或证券分析师）鉴证对象：鉴证对象：鉴证对象信息所反映的内容；鉴证对象信息所反映的内容；标准：标准：用来对鉴证对象进行评价或计量的基用来对鉴证对象进行评价或计量的基准；准； 证据：证据：注册会计师提出鉴证结论的基础；注册会计师提出鉴证结论的基础； 鉴证报告

8、：鉴证报告：注册会计师针对鉴证对象信息（或注册会计师针对鉴证对象信息（或鉴证对象）提出一定保证程度的结论。鉴证对象）提出一定保证程度的结论。 经管学院会计系 李洁整理ppt鉴证对象鉴证对象与鉴证对象信息的表现形式鉴证对象与鉴证对象信息的表现形式鉴证对象特征：鉴证对象特征：l定性与定量定性与定量l主观与客观主观与客观l历史与预测历史与预测l时点与期间时点与期间鉴证对象适当性：鉴证对象适当性：l可识别可识别l可复核可复核l可获得可获得承接业务后鉴证对象不适当的处理：承接业务后鉴证对象不适当的处理：l保留意见保留意见l无法表示意见无法表示意见l考虑解除业务约定考虑解除业务约定整理ppt标准标准的类型

9、标准的类型（注会自身的评价和计量不构成标准）（注会自身的评价和计量不构成标准）l会计准则和会计制度会计准则和会计制度l单位内部制定的规章制度单位内部制定的规章制度l单位内部的业绩考核指标单位内部的业绩考核指标标准的质量特征标准的质量特征适当性适当性l相关性；完整性；可靠性；中立性；可理解性相关性；完整性；可靠性；中立性；可理解性预期使用这获取标准的方式（预期使用这获取标准的方式（P54P54）标准不适当的处理：标准不适当的处理：l拒绝接受委托拒绝接受委托l作为新业务作为新业务条件：委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采条件：委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以

10、针对该方面执行鉴证业务，用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体象整体或：能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准或：能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准整理ppt业务承接与变更承接鉴证业务的条件：承接鉴证业务的条件：l1.1.在接受委托前注会应当初步了解业务环境在接受委托前注会应当初步了解业务环境l2.2.在了解业务环境后注会应当考虑承接该业务在了解业务环境后注会应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求德规范的要求

11、l3.3.业务本身要具备业务本身要具备5 5个条件个条件(P49(P49）：不具备）：不具备5 5个个条件，可作为非鉴证业务。条件，可作为非鉴证业务。承接业务的变更：（承接业务的变更：（1 1，2 2合理，合理，3 3不合理不合理拒绝变更）拒绝变更）l1.1.业务环境变化影响预期使用者需求；业务环境变化影响预期使用者需求；l2.2.预期使用者对该业务性质存在误解；预期使用者对该业务性质存在误解；l3.3.业务范围存在限制业务范围存在限制整理ppt基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务和直接报告业务经管学院会计系 李洁 区区 别别 基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务（财务报

12、表审计）（财务报表审计） 直接报告业务直接报告业务 （IT系统鉴证）系统鉴证） 1预期预期使用者获使用者获取鉴证对取鉴证对象信息的象信息的方式方式 预期使用者不通过审计报告便可预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定，即财务报表获取责任方认定，即财务报表 可能不存在责任方认定（公司管理层关于可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告），或虽护性等方面控制有效性的评价报告），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；然存在，但该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息预期使用

13、者只能通过鉴证报告获取上述信息 2提出提出结论的对结论的对象象 鉴证对象信息，即所审计的财务鉴证对象信息，即所审计的财务报表报表 鉴证对象，即对鉴证对象，即对IT系统可应用性、安全性、系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性完整性和可维护性等方面控制的有效性 3责任责任方的责任方的责任 责任方对鉴证对象信息负责，即责任方对鉴证对象信息负责，即对财务报表编制负责对财务报表编制负责 责任方对鉴证对象负责，即对责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责制的有效性负责 4鉴证鉴证报告报告 以书

14、面形式对财务报表出具审计以书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及责任方认定例如：报告，明确提及责任方认定例如：“我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有股份有限公司（以下简称限公司（以下简称ABC公司）编公司）编制的制的207年年12月月31日的资产日的资产负债表和负债表和207年度的年度的” 以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定象和标准，无需提及责任方认定例如：例如：“我们对我们对ABC公司公司20年年月月日日至至202年年月月日期间日期间IT服务系统可应服务系统可应用性、安全性、完整性、和可维护性等方面用性、安全性、

15、完整性、和可维护性等方面控制的有效性进行了审查控制的有效性进行了审查” 整理ppt鉴证业务的目标（合理保证和有限保证）鉴证业务的目标（合理保证和有限保证） 经管学院会计系 李洁区区 别别 合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务（财务报表审计）（财务报表审计） 有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）（财务报表审阅） 1鉴证业务目标鉴证业务目标 在可接受的低审计风险下，以积极方式对在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。的保证。 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表

16、整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。（该保证水平低于审计业务的保证水平）（该保证水平低于审计业务的保证水平） 2证据收集程序证据收集程序 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程度包获取充分、适当的证据，证据收集程度包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。程序等。 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证

17、据收集程序受到有意取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。 3所需证据数量所需证据数量 较多较多 较少较少4鉴证业务风险鉴证业务风险较低较低 较高较高5鉴证对象信息的可鉴证对象信息的可信性信性 较高较高 较低较低6提出结论的方式提出结论的方式 以积极方式提出结论。例如：以积极方式提出结论。例如：“我们认为，我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准公司财务报表已经按照企业会计准则和则和会计制度会计制度的规定编制，在所的规定编制，在所有重大方面公允反映了有重大方面公允反映了ABC公司公司201年度的经营成果和

18、现金流量。年度的经营成果和现金流量。” 以消极方式提出结论。例如：以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制，未能在所有重的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。成果和现金流量。” 整理ppt合理保证鉴证业务的证据收集程序合理保证鉴证业务的证据收集程序（1 1）了解被审计单位及其环境包括了解内部控）了解被审计单位及其环境包括了解内部

19、控制；制；（2 2）评估财务报表层次和认定层次的重大错报）评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险；风险；（3 3）根据评估的财务报表层次重大错报风险制）根据评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施，根据评估的认定层次重大错定总体应对措施，根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步程序；报风险设计和实施进一步程序；（4 4）实施控制测试和实质性程序；）实施控制测试和实质性程序；（5 5）评价审计证据的充分性和适当性。）评价审计证据的充分性和适当性。经管学院会计系 李洁整理ppt注册会计师不能对鉴证业务提供绝对保证注册会计师不能对鉴证业务提供绝对保证绝对保证、合理保证和有限保证绝对保证

20、、合理保证和有限保证l（1 1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；体不存在重大错报提供百分之百的保证；l（2 2）合理保证是一个与积累必要的证据相关的概）合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证；证；l（3 3）有限保证是指注册会计师在证据收集程序的）有限

21、保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。供的是一种适度水平的保证。经管学院会计系 李洁整理ppt注册会计师不能对鉴证业务提供绝对保证注册会计师不能对鉴证业务提供绝对保证对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由不符合成本效益原则。具体来说，是由于：于：l（1 1）选择性测试方法的运用；）选择性测试方法的运用；l（2 2）内部控制的固有局限性；）内部控制的固有局限

22、性；l（3 3）大多数证据是说服性而非结论性的；）大多数证据是说服性而非结论性的；l（4 4）在获取和评价证据以及由此得出结论）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；时涉及大量判断；l（5 5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。经管学院会计系 李洁整理ppt质量控制制度的目的和要素质量控制制度的目的和要素两个目的两个目的l（1 1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；l（2

23、2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。七个基本要素七个基本要素l（1 1）对业务质量承担的领导责任；（）对业务质量承担的领导责任；（P63)P63)l（2 2）职业道德规范；）职业道德规范；(P64)(P64)l（3 3）客户关系和具体业务的接受与保持；客户关系和具体业务的接受与保持；l（4 4）人力资源；项目组的委派）人力资源；项目组的委派P71P71l（5 5）业务执行；业务执行；l（6 6）业务工作底稿；）业务工作底稿；l（7 7）监控监控。经管学院会计系 李洁整理ppt接受与保持客户关系和具体业务的总体要求接受与保

24、持客户关系和具体业务的总体要求1.1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；乏诚信；( (是否诚信应考虑是否诚信应考虑7 7事项事项P66P66）2.2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；时间和资源；3.3.能够遵守职业道德规范；能够遵守职业道德规范；4.4.是否存在其他事项：是否存在其他事项：l本期或以前期间业务执行中发现的重大事项本期或以前期间业务执行中发现的重大事项: :法法律意识淡薄律意识淡薄 控制环境恶劣控制环境恶劣 业务范围受限等业务范围受限等l接受业务后获取的重大信息接受业务后获取的重

25、大信息: :考虑法律责任考虑法律责任 解解除业务的可能性除业务的可能性经管学院会计系 李洁整理ppt评价是否具备执业能力应当考虑的评价是否具备执业能力应当考虑的6方面方面1.1.会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；2.2.会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；3.3.会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；胜任能力的人员；4.4.在需要时，是否能够得到

26、专家的帮助；在需要时，是否能够得到专家的帮助；5.5.如果需要项目质量控制复核，是否具备（或者能够如果需要项目质量控制复核，是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；员；6.6.会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。成业务。经管学院会计系 李洁整理ppt业务执行的含义及其环节业务执行的含义及其环节业务执行是指会计师事务所委派项目组按照法业务执行是指会计师事务所委派项目组按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定具体律法规、职业道德规范和业务准则的规定具体执行所承接的

27、某项业务，使会计师事务所和项执行所承接的某项业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。业务执行的四个环节业务执行的四个环节l（1 1）对业务执行情况的）对业务执行情况的指导、监督与复核；指导、监督与复核；l（2 2）业务执行中的咨询；）业务执行中的咨询；l（3 3）意见分歧的处理与解决；）意见分歧的处理与解决；l（4 4）项目质量控制复核。）项目质量控制复核。经管学院会计系 李洁整理ppt项目质量控制复核项目质量控制复核项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的