第7章税收成本

1、2022-4-30税收学1第第7 7章章 税收成本税收成本2022-4-30税收学2本章主要内容本章主要内容第一节 税收成本的分类 第二节 影响税收成本的因素分析 第三节 衡量税收成本的主要指标 第四节 税收成本管理的国际借鉴 第五节 税收成本优化思路 2022-4-30税收学3 税收成本是指在尽量减少税收漏失和差错下，由于征集一定数量的税收所发生的各项直接费用、间接费用和额外费用的总和。2022-4-30税收学4第一节第一节 税收成本的分类税收成本的分类一、一般分类 一般而言，税收成本的内涵有广义和狭义之分，因此在分类上相应存在广义和狭义上的区别。从广义上讲，税收成本分为税收立法成本、征税成

2、本、纳税成本和税收社会成本。从狭义上讲，则只包括征税成本、纳税成本和税收社会成本。2022-4-30税收学51 1税收立法成本税收立法成本 税收立法成本是指在制定税收制度的过程中，行政税收立法成本是指在制定税收制度的过程中，行政部门和立法部门在立法调研、草拟文本、征求意见、部门和立法部门在立法调研、草拟文本、征求意见、分析论证、提交审议和表决通过的全部过程中所付出分析论证、提交审议和表决通过的全部过程中所付出代价的总和。代价的总和。 2 2征税成本征税成本 征税成本是指税务当局为保证税法顺利实施和及时、征税成本是指税务当局为保证税法顺利实施和及时、正确、足额的计征税款所需要花费的费用，即政府为

3、正确、足额的计征税款所需要花费的费用，即政府为取得税收收入而支付的各种费用。取得税收收入而支付的各种费用。 3 3纳税成本纳税成本 纳税成本是指纳税人在对自己负有纳税义务的课税纳税成本是指纳税人在对自己负有纳税义务的课税对象依法计算、缴纳税款过程中发生的费用，即纳税对象依法计算、缴纳税款过程中发生的费用，即纳税人在整个纳税过程中付出的费用。人在整个纳税过程中付出的费用。 2022-4-30税收学64 4税收社会成本税收社会成本 税收社会成本是指不能直接归入征税成本和纳税税收社会成本是指不能直接归入征税成本和纳税成本，但由税制运行而产生的成本。税收社会成本也成本，但由税制运行而产生的成本。税收社

4、会成本也有广义和狭义之分。狭义的税收社会成本，又称作税有广义和狭义之分。狭义的税收社会成本，又称作税收经济成本，是指税制运行对社会经济行为产生的扭收经济成本，是指税制运行对社会经济行为产生的扭曲和负效应（也叫曲和负效应（也叫“税收额外负担税收额外负担”）。而广义上的）。而广义上的税收社会成本主要包括两部分的内容，一部分是税收税收社会成本主要包括两部分的内容，一部分是税收额外负担，另一部分是指由征纳税主体以外的社会其额外负担，另一部分是指由征纳税主体以外的社会其他部门承担的费用和支出。他部门承担的费用和支出。2022-4-30税收学7二、其他分类二、其他分类 上述是根据成本核算主体的不同对税收成

5、本所作的上述是根据成本核算主体的不同对税收成本所作的一般意义上的分类，除此之外，税收成本还可做以下一般意义上的分类，除此之外，税收成本还可做以下分类：分类： 1 1直接成本和间接成本直接成本和间接成本 2 2可以计量或估算的税收成本与不能计量或估算的税可以计量或估算的税收成本与不能计量或估算的税收成本收成本 3 3税收成本按其发生的不同阶段可分为前期成本、中税收成本按其发生的不同阶段可分为前期成本、中期成本和后期成本期成本和后期成本2022-4-30税收学8第二节第二节 影响税收成本的因素分析影响税收成本的因素分析 税收成本属于经济范畴，其存在并非孤立的，而税收成本属于经济范畴，其存在并非孤立

6、的，而是与经济社会的方方面面有着千丝万缕的联系。是与经济社会的方方面面有着千丝万缕的联系。 一、经济发展状况一、经济发展状况 经济发展状况是影响税收成本的基础性因素。就经济发展状况是影响税收成本的基础性因素。就对税收成本的影响而言，经济发展状况主要表现在经对税收成本的影响而言，经济发展状况主要表现在经济发展水平和经济结构两个方面，经济发展水平和经济发展水平和经济结构两个方面，经济发展水平和经济结构从不同的侧面直接影响一个国家的税源情况，济结构从不同的侧面直接影响一个国家的税源情况，进一步影响税收成本。进一步影响税收成本。 1 1经济发展水平对税收成本的影响经济发展水平对税收成本的影响 2 2经

7、济结构对税收成本的影响经济结构对税收成本的影响 2022-4-30税收学9二、税制结构二、税制结构 税制的优化程度直接影响着税收成本的高低。税税制的优化程度直接影响着税收成本的高低。税制的优化一般包括内在优化和外在优化。税制的内在制的优化一般包括内在优化和外在优化。税制的内在优化主要表现在税种结构的合理性和税制本身的完善优化主要表现在税种结构的合理性和税制本身的完善程度上，而税制的外在优化则表现在与征管的协调性程度上，而税制的外在优化则表现在与征管的协调性上。上。 1 1税种结构对税收成本的影响税种结构对税收成本的影响 2 2税制的复杂性对税收成本的影响税制的复杂性对税收成本的影响 3 3税制

8、与征管的协调性对税收成本的影响税制与征管的协调性对税收成本的影响2022-4-30税收学10三、税收征管水平三、税收征管水平 1 1税务机构的设置税务机构的设置 2 2税收征管的现代化水平税收征管的现代化水平 3 3税务人员的数量与素质税务人员的数量与素质 四、社会环境四、社会环境 税收社会环境状况，既关系到国家税收分配的质量，税收社会环境状况，既关系到国家税收分配的质量，也是影响税收成本的重要因素。也是影响税收成本的重要因素。 1 1执政者对税收成本的认知和关注程度执政者对税收成本的认知和关注程度 2 2税收的法制化进程税收的法制化进程 3 3税务代理等中介机构的健全税务代理等中介机构的健全

9、2022-4-30税收学11第三节第三节 衡量税收成本的主要指标衡量税收成本的主要指标一、税收成本总指标一、税收成本总指标 1 1税收净收益税收净收益 税收净收益，即税收总收入减去税收成本后税收净收益，即税收总收入减去税收成本后的余额。的余额。 2.2.税收成本收入弹性税收成本收入弹性 税收成本收入弹性，是指在一定时期内某税收成本收入弹性，是指在一定时期内某一税种的税收成本的相对变动对于该税种的税一税种的税收成本的相对变动对于该税种的税收收入的相对变动的反映程度。它是税收成本收收入的相对变动的反映程度。它是税收成本变动率与税收收入变动率之比。变动率与税收收入变动率之比。税收成本收入弹性税收成本

10、收入弹性= =二、征税成本指标二、征税成本指标 1.1.征税成本率征税成本率 征税成本率是指一定时期的征收成本征税成本率是指一定时期的征收成本占税收收入的比重。占税收收入的比重。 2. 2.人均征税额人均征税额 人均征税额是指一定时期的税收收入人均征税额是指一定时期的税收收入与税务人员数量之间的比例。与税务人员数量之间的比例。 2022-4-30税收学133.3.其他衍生指标其他衍生指标 由于征收成本的范围包括人员经费支出、行由于征收成本的范围包括人员经费支出、行政经费支出和设备费用等固定成本，因而可由政经费支出和设备费用等固定成本，因而可由征收成本率而派生出若干相关指标：征收成本率而派生出若

11、干相关指标： （1 1）行政经费收入率）行政经费收入率 行政经费收入率，是指某一地区在一定时行政经费收入率，是指某一地区在一定时期内税务机关为组织税收收入而耗费的期内税务机关为组织税收收入而耗费的公务费公务费和和业务费之和业务费之和占税收收入的比率。占税收收入的比率。 （2 2）固定成本收入率）固定成本收入率 固定成本收入率，是指某一地区在一定时固定成本收入率，是指某一地区在一定时期内税务机关为组织税收收入而耗费的期内税务机关为组织税收收入而耗费的基建费基建费总额和购置设备费用总和总额和购置设备费用总和占税收收入的比率。占税收收入的比率。2022-4-30税收学14三、纳税成本指标三、纳税成本

12、指标 1.1.纳税成本率纳税成本率 纳税成本率，是指一定时期的纳税成本占税纳税成本率，是指一定时期的纳税成本占税收收入的比重。收收入的比重。 2. 2. 其他衍生指标其他衍生指标 （1 1）办税费用收入率办税费用收入率 办税费用收入率，是指纳税人在一定时期内办税费用收入率，是指纳税人在一定时期内为履行纳税义务而发生的各项费用占税收收入的为履行纳税义务而发生的各项费用占税收收入的比重。比重。 （2 2）异常纳税费用收入率异常纳税费用收入率 异常纳税费用收入率，是指纳税人为违规违异常纳税费用收入率，是指纳税人为违规违法所耗费的各项费用以及因触犯税法而受到的经法所耗费的各项费用以及因触犯税法而受到的

13、经济惩罚数额之和占税收收入总额的比率。济惩罚数额之和占税收收入总额的比率。 2022-4-30税收学15 四、税收社会成本指标四、税收社会成本指标 根据税收社会成本的内涵可知，社会成本分析更根据税收社会成本的内涵可知，社会成本分析更多地体现为定性的分析，而非定量的分析，尤其是税多地体现为定性的分析，而非定量的分析，尤其是税制运行对经济所造成的扭曲效应，很难用具体的数据制运行对经济所造成的扭曲效应，很难用具体的数据表现出来，属于一种隐蔽费用，较难统计，不易计算表现出来，属于一种隐蔽费用，较难统计，不易计算。 2022-4-30税收学16第四节第四节 税收成本管理的国际借鉴税收成本管理的国际借鉴

14、一、征税成本管理征税成本管理 1 1建立科学的税收征管模式建立科学的税收征管模式 （1 1）合理设置税务专业机构，是发达国家控制征收）合理设置税务专业机构，是发达国家控制征收成本的基本手段。成本的基本手段。 （2 2）依据隶属关系和经济区域设置税务机构，是发）依据隶属关系和经济区域设置税务机构，是发达国家降低税收成本的重要手段。达国家降低税收成本的重要手段。 （3 3）税收管理权限的合理划分，是发达国家控制税）税收管理权限的合理划分，是发达国家控制税收成本考虑的重要因素。收成本考虑的重要因素。 2022-4-30税收学17 （4 4）税收征收管理体制分级分权特征，是发达国家逐）税收征收管理体制

15、分级分权特征，是发达国家逐级优化税收成本的体制保证。级优化税收成本的体制保证。 2 2设计简洁的税收征管程序设计简洁的税收征管程序 税收征管程序大体分为登记、申报、征税、审计、税收征管程序大体分为登记、申报、征税、审计、罚款或退税、上诉或起诉等六个步骤。罚款或退税、上诉或起诉等六个步骤。 （1 1）在税务登记过程中采用确定税务登记号码即纳税）在税务登记过程中采用确定税务登记号码即纳税识别号（识别号（TINTIN，Taxpayer Identification NumberTaxpayer Identification Number）的）的方法，成为发达国家优化税收成本技术手段实施的重方法，成为

16、发达国家优化税收成本技术手段实施的重要前提。要前提。 （2 2）纳税申报方式、内容的不同选择，为发达国家优）纳税申报方式、内容的不同选择，为发达国家优化税收成本提供了空间。化税收成本提供了空间。 2022-4-30税收学183 3应用先进的税收征管手段应用先进的税收征管手段 无论是发达国家，还是发展中国家，在税无论是发达国家，还是发展中国家，在税收征管领域中广泛运用科技手段都产生了明显收征管领域中广泛运用科技手段都产生了明显的效益，直接或间接的优化了税收成本。的效益，直接或间接的优化了税收成本。 2022-4-30税收学19二、纳税成本管理二、纳税成本管理 在征税成本的管理上，无论是发达国家，

17、还是发在征税成本的管理上，无论是发达国家，还是发展中国家，都引起了相当的重视。展中国家，都引起了相当的重视。 1 1提供优质的纳税服务提供优质的纳税服务 （1 1）纳税人的缴税地点。）纳税人的缴税地点。 （2 2）缴税期限和次数。）缴税期限和次数。 （3 3）缴税手段。）缴税手段。 2 2建立完备的税务代理制度建立完备的税务代理制度 3 3营造和谐的征纳环境营造和谐的征纳环境 纳税人心理上对税收的接受、不反感，有赖于整纳税人心理上对税收的接受、不反感，有赖于整个国家、社会对征纳关系和谐平衡的营造。个国家、社会对征纳关系和谐平衡的营造。 2022-4-30税收学20三、税收社会成本管理三、税收社

18、会成本管理 税收社会成本不同于征税成本和纳税成本，其影税收社会成本不同于征税成本和纳税成本，其影响因素是宽泛的，涉及到社会经济发展的各个方面。响因素是宽泛的，涉及到社会经济发展的各个方面。 2022-4-30税收学21第五节第五节 税收成本优化思路税收成本优化思路 一、税收成本优化的原则及要求一、税收成本优化的原则及要求 1.1.税收成本优化的原则税收成本优化的原则 （1 1）有利于组织税收收入的原则。）有利于组织税收收入的原则。 （2 2）有利于实现或促进依法治税的原则。）有利于实现或促进依法治税的原则。 （3 3）有利于促进公平竞争的原则。）有利于促进公平竞争的原则。 （4 4）有利于改进

19、为纳税人服务的原则。）有利于改进为纳税人服务的原则。 （5 5）兼顾近期利益与长远利益的原则。）兼顾近期利益与长远利益的原则。 2.2.税收成本优化的要求税收成本优化的要求 （1 1）税收制度的优化）税收制度的优化 （2 2）税收环境的优化）税收环境的优化 （3 3）人员素质的优化）人员素质的优化2022-4-30税收学22二、税收成本优化的措施税收成本优化的措施 1.1.税收征管成本的控制税收征管成本的控制 （1 1）简化税制）简化税制 （2 2）提高税收征管的现代化程度）提高税收征管的现代化程度 （3 3）建立科学的税收征管成本核算制度）建立科学的税收征管成本核算制度 （4 4）建立规范的

20、税务代理制度）建立规范的税务代理制度 （5 5）合理设置税收管理机构）合理设置税收管理机构 （6 6）提高税务人员素质）提高税务人员素质 2.2.税收遵从成本的控制税收遵从成本的控制 税收遵从：纳税人遵照税收法令及税收政策的规定和税收遵从：纳税人遵照税收法令及税收政策的规定和要求，在法定的时间内，如实向税务机关申报并缴纳要求，在法定的时间内，如实向税务机关申报并缴纳应交纳的各项税收，并服从税务机关及税务执法人员应交纳的各项税收，并服从税务机关及税务执法人员符合法律规范的管理行为。符合法律规范的管理行为。20092009年年9 9月月1010日，国家税务总局关于印发日，国家税务总局关于印发全国税务系全国税务系统统2010-20122010-2012年纳税服务工作规划年纳税服务工作规划的通知（国税发的通知（国税发20091312009131号）中，规划了我国三年内的纳税服务目标号）中，规划了我国三年内的纳税服务目标是：到是：到20122012年末，初步形成以纳税人合理需求为导向年末，初步形成以纳税人合理需求为导向，以持续提高纳税人满意度和税法遵从度为目标，以，以持续提高纳税人满意度和税法遵从度为目标，以办税服务厅、税务网站和纳税服务热线为平台，以税