往来结算岗位核算

1、往来结算岗位核算第一节往来结算岗位的核算任务（1）执行往来结算办法，防止坏帐损失（2）负责与供货单位、购买单位和其他单位、个人的购销业务的结算和明细核算（3）对购销业务的暂收、暂付、应收、应付、备用金、保证金、押金等债权债务及往来款项，要严格清算手续，加强管理，及时清算。（4）负责债务重组的结算和相关明细核算工作（5）其他第二节往来业务的核算一、 应收票据的核算业务应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，具有法律约束力，流通性强并且可以背书转让或抵押，发生坏账损失的风险较小。应收票据的计价原则是一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。带息票据期末应计提利息。应收

2、票据通常不提坏账准备，账户设置“应收票据”。（一）不带息应收票据的核算【例2-1】A企业2008年4月25日销售M产品一批给B企业，增值税专用发票上注明的产品销售收入为10 000元，增值税额为1 700元，同日收到一张期限为3个月，面值为11 700元的不带息商业承兑汇票。（1）4月25日借：应收票据B企业 11 700贷：主营业务收入M产品 10 000应交税费应交增值税（销项）1 700（2）7月25日收到款项时借：银行存款 11 700 贷：应收票据B企业 11 700或（2）7月25日未收到票款时借：应收帐款 11 700 贷：应收票据B企业 11 700（二）带息应收票据的核算【例

3、2-2】C企业2008年4月6日销售一批产品给甲企业，货款为200 000元，增值税额为34 000元，同日收到商业承兑汇票一张，金额为234 000元，期限为120天，票面利率为6% 。（1）4月6日借：应收票据甲企业 234 000 贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项）34 000（2）6月30日计算利息，根据自制的利息计算表入账计息期限=（306）+31+30=85天票据利息=234 000×（6%÷360）×85=3 315元借：应收票据甲企业 3 315 贷：财务费用 3 315（3）8月4日票据到期收回到期值=234 000

4、15;（1+6%÷360×120 ）=238 680元借：银行存款 238 680 贷：应收票据甲企业 237 315财务费用 1 365 4. 应收票据转让的核算借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）或应付账款/短期借款贷：应收票据（借或贷：银行存款等科目）注意：带息票据的处理 例【2-3】 承例2-1，如果5月8日，A企业将持有的商业汇票背书转让给E企业，用于购买原材料，价款20 000元，增值税为3 400元，余款开出转账支票支付。借：材料采购 20 000应交税费应交增值税（进项）3 400贷：应收票据B企业 11 700银行存款 11 700 例【2-4】 承

5、例2-2，7月2日，C企业将持有的商业汇票背书转让给D企业，用于偿还前欠货款200 000元，同时收到D企业交来多余款项。借：应付账款D企业 200 000银行存款 37 315 贷：应收票据甲企业 237 315 5. 应收票据贴现的核算 应收票据贴现 应收票据贴现 计入财务费用的金额 = 票据利息贴息 结果为+，计入财务费用的“贷方”结果为，计入财务费用的“借方”借：银行存款贷：应收票据（面值）借或贷：财务费用（差额） 例【2-5】承例2-1，如果5月20日，A企业急需资金，将收到的B企业的商业承兑汇票向银行申请贴现，月贴现率为9. 到期值=11 700元到期日是7月25日 贴现期=（31

6、19）+30+24 = 66天 贴现息=11 700×9÷30×66 = 231.66元 贴现净额=11 700 231.66 = 11 468.34元借：银行存款 11 468.34财务费用 231.66贷：应收票据企业 11 700 例【2-6】承例2-2，如果C企业7月5日将收到的D企业的商业承兑汇票向银行申请，月贴现率为6. 到期值=23 400×(1+6%)÷360×120 = 238 680元 到期日是8月4日 贴现期=（314）+3 = 30天 贴现息= 238 680 ×6÷30×30 =

7、 1 432.08元 贴现净额= 238 680 1 432.08 = 237 247.92元借：银行存款 237 247.92财务费用 67.08贷：应收票据企业 237 315 情景2 应收账款的核算业务 一、应收账款的概念与特点 特点： （1）是由于商业信用而产生的 （2）是由于企业与外单位之间因销售商品或提供劳务等经营业务而产生的 （3）一般都有表明商品销售和劳务提供过程已经完成、债权债务关系已经成立的书面文件 （4）应收账款的回收期比较短，一般是3个月 二、应收账款的计价 应收账款的入账价值=货款+增值税+代垫运杂费+现金折扣 1. 商业折扣 交易时已经发生，不需单独反映 2. 现金

8、折扣 内容：现金折扣率、折扣期限、信用期限 方法：总价法净价法 现金折扣 三、应收账款的核算 1. 没有折扣的情况下借：应收账款（全部金额）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项） 【例2-7】 甲企业向乙企业销售商品一批，价款为50 000元，增值税税款为8 500元，甲企业代乙企业垫付运费1 500元，已向银行办妥托收手续。 托收借：应收账款乙企业 60 000贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项）8 500银行存款 1 500 收款借：银行存款 60 000 贷：应收账款乙企业 60 000 2. 存在商业折扣的情况下销售收入=总收入商业折扣 账务处理与前面相同。 3

9、. 存在现金折扣的情况下 销售收入=总收入（扣除现金折扣前的金额） 现金折扣=在实际发生时计入当期损益 【例2-8】 甲企业销售一批商品给丙企业，价目表上列明的价款是10 000元，由于是成批销售，甲企业给丙企业以10%的商业折扣，折扣金额是1 000元，增值税税率是17%。 销售借：应收账款丙企业 10 530贷：主营业务收入 9 000应交税费应交增值税（销项） 1 530 收款 借：银行存款 10 530 贷：应收账款丙企业 10 530 【例2-9】 光明公司2008年4月5日销售产品的价款为10 000元，增值税税率为17%，现金折扣为“2/10，N/30”，产品发出并办妥托收手续。

10、 托收借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项）1 700 【例2-9】 4月14日收款（在折扣期内）借：银行存款 11 500财务费用 200贷：应收账款 11 700 4月20日收款（超过折扣期）借：银行存款 11 700贷：应收账款 11 700 情景3 预付账款的核算业务 账户设置预付账款 （1）预付货款时借：预付账款贷：银行存款 （2）收到所购货物时借：材料采购/原材料/库存商品贷：预付账款 （3）补付货款时同预付 情景3 预付账款的核算业务 （4）退回多余款项时借：银行存款贷：预付账款 注意： （1）预付账款不多的企业可只设“应付账款”账户

11、（2）对于企业的同一个供应商而言，只能设置“应付账款”和“预付账款”中的一个账户。 【例2-10】 宏达工厂2008年3月5日根据合同规定向光明工厂预付购买甲材料货款为20 000元，6月5日收到甲材料，货款为30 000元，增值税为5 100元，当即开出支票补付15 100元。 （1）2008年3月5日预付货款时借：预付账款光明工厂 20 000贷：银行存款 20 000 【例2-10】 （2）6月5日货物验收入库时借：原材料 30 000应交税费应交增值税（进项）5 100贷：预付账款光明工厂35 100 （3）补付余款时借：预付账款光明工厂15 100贷：银行存款 15 100 情景4

12、其他应收账款的核算业务 内容：赔款罚款存出保证金利息向职工收取的各种垫付款项 账户设置其他应收款 1. 备用金的核算 （1）定额备用金制先核定备用金定额拨付备用金使用后，再补足 （2）非定额备用金制临时拨付使用后，实报实销 【例2-11】 甲企业总务科核定的备用金定额为5 000元 （1）以现金拨付借：其他应收款总务科 5 000贷：库存现金 5 000 （2）总务科报销日常管理支出4 000元借：管理费用 4 000贷：库存现金 4 000 （3）年终收回总务科备用金借：库存现金 5 000贷：其他应收款总务科 5 000 【例2-12】 某企业采购员王某出差预借差旅费2 000元。 （1）

13、预借差旅费现金时借：其他应收款王某 2 000贷：库存现金 2 000（2）王某出差回来报销1 500元，退回余款500元借：管理费用 1 500库存现金 500贷：其他应收款王某 2 000 2. 备用金以外的其他应收款的核算 【例2-13】甲企业以现金代职工张红垫付应由个人负担的水电费1 000元，垫付款项从工资中扣除。 （1）垫付水电费时借：其他应收款张红 1 000贷：库存现金 1 000 （2）从工资中扣款时借：应付职工薪酬工资 1 000贷：其他应收款张红 1 000 情景5 坏账损失的核算业务 一、坏账损失的概念 坏账，是企业无法收回的可能性极小的应收账款。 坏账损失，是由于发生

14、坏账而产生的损失。 二、坏账损失的确认 债务人破产，以其破产财产偿债后，确实无法追回的部分 债务人死亡，以其遗产清偿后，确实无法追回的部分 债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 三、坏账损失的核算方法 （一）直接转销法 （二）备抵法 平时：按一定方法估计坏账损失，作坏账准备计入当期费用， 实际发生坏账时：据坏账冲减已计提的坏账准备,同时转销相应的应收账款账户设置坏账准备 四、坏账损失的核算 （1）期末提取坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备 （2）期末冲回多计提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失 四、坏账损失的核算 （3）实际发生坏账时借：坏账准

15、备贷：应收账款/其他应收款 （4）以前已确认并转销的坏账，又收回借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备同时，收款借：银行存款贷：应收账款/其他应收款 估计坏账损失的方法 （1）应收账款余额百分比法 （2）账龄分析法 （3）销货百分比法 企业可根据实际情况自行决定 【例】 宏达公司2010年起开始计提坏账准备，2010年年末应收账款余额为20万元，2011年发生坏账损失1000元，计提坏账准备的地比例为4，账务处理： 2010年末计提坏账借：资产减值损失 800贷：坏账准备 800 2011年发生坏账借：坏账准备 1000贷：应收账款 1000 （一）应收账款余额百分比法 【例2-14】 胜利公司

16、2005年起开始计提坏账准备，05年年末应收账款余额为1 00万元，06年发生坏账损失6 000元，06年年末应收账款余额为120万元，07年发生坏账损失3 000元，07年年末应收账款余额为80万元，08年收回07年已冲销的应收账款2 000元，08年年末应收帐款余额为90万元，计提坏账准备的地比例为5 【例2-14】 （1）2005年年末计提坏账准备 应计提的坏账准备金额 =1 000 000×5 =5 000元借：资产减值损失 5 000贷：坏账准备 5 000 （2）2006年发生坏账时借：坏账准备 6 000贷：应收账款 6 000 【例2-14】 （3）2006年年末计提

17、坏账准备 应计提的坏账准备金额 =1 200 000×5 (6 000 5 000) =7 000元借：资产减值损失 7 000贷：坏账准备 7 000 （4）2007年发生坏账时借：坏账准备 3 000贷：应收账款 3 000 【例2-14】 （5）2007年年末计提坏账准备 应计提的坏账准备金额 =800 000×5(6 000 3 000) =1 000元借：资产减值损失 1 000贷：坏账准备 1 000 （6）2008年冲销坏账时借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000 【例2-14】 （6）同时借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 （7）

18、2008年年末计提坏账准备 应计提的坏账准备金额 =900 000×5(4 000 2 000) =-1 500元借：坏账准备 1 500贷：资产减值损失 1 500 （二）账龄分析法 类似于应收款项余额百分比法 【例2-15】某企业2008年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失的情况如下表： 【例2-15】 从前表看出，该企业08年末的坏账准备余额应为3 300元 （1）若08年12月31日“坏账准备”账户有贷方余额300元 08年末应计提的坏账准备金额 =3 300 300 =3 000元借：资产减值损失 3 000贷：坏账准备 3 000 【例2-15】 （2）若08年12月

19、31日“坏账准备”账户有借方余额300元 08年末应计提的坏账准备金额 =3 300 300 =3 600元借：资产减值损失 3 600贷：坏账准备 3 600 （三）销货百分比法 销货百分比法是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。 该方法不需要考虑“坏账准备”的余额 【例2-16】某企业2007年全年的赊销金额为100 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%；2008年全年的赊销金额为150 000元，当年估计坏账损失率为1.2%； 【例2-16】 （1）2007年末计提坏账准备 07年末应计提的坏账准备金额 =100 00×1% =1 000元借：资产减值

20、损失 1 000贷：坏账准备 1 000 【例2-16】 （2）2008年末计提坏账准备 08年末应计提的坏账准备金额 =150 00×1.2% =1 800元借：资产减值损失 1 800贷：坏账准备 1 800 情景6 应付票据的核算业务 类别：商业承兑汇票银行承兑汇票 账户设置应付票据 一、开出承兑应付票据的核算 银行承兑汇票需要支付5/10 000的手续费 【例2-17】 前进公司为增值税一般纳税人，2008年9月29日开出一张面值为58 500元、期限为5个月的不带息商业承兑汇票一张，用于采购原材料，材料尚未入库，材料价款为50 000元，增值税款为8 500元。借：材料采购

21、 50 000应交税费应交增值税（进项） 8 500贷：应付票据 58 500 【例2-17】 如果前例中开出的是银行承兑汇票，向银行支付承兑手续费29.25元。借：财务费用 29.25贷：银行存款 29.25 若为带息商业汇票，还需要在每期期末计提票据的利息。 二、到期偿付应付票据的核算 【例2-18】例2-17中的的票据到期，企业以银行存款支付票款的账务处理借：应付票据 58 500贷：银行存款 58 500 三、应付票据到期无力偿还的核算 转换为应付账款 商业承兑汇票到期：借：应付票据（财务费用）贷：应付账款 银行承兑汇票到期：借：应付票据贷：短期借款 情景7 应付账款的核算业务 一、应

22、付账款的概念 二、应付账款的入账时间及计价 （一）时间所购物资的所有权发生转移或接受劳务供应已经发生 （二）计价 初始计量：公允价值和相关交易费用之和 后续计量：摊余成本 三、账户设置 区别以下两个账户： 应付账款 其他应付款 四、应付账款的核算 1. 收到购货发票时：借：材料采购/在途物资/原材料应交税费应交增值税（进项）贷：应付账款×公司 四、应付账款的核算 2. 期末材料已经入库，但还未收到购货发票借：原材料/库存商品贷：应付账款暂估应付款（×公司） 3. 下月初，冲销暂估款项借：应付账款暂估应付款（×公司）贷：原材料/库存商品 4. 货款无法支付时借：应付

23、账款贷：营业外收入 【例2-20】 甲公司采用托收承付的结算方式向乙公司购入一批A材料，价款为80 000元，增值税款为13 600元，对方代垫运杂费400元，材料已经验收入库，款项尚未支付。借：原材料A材料 80 400应交税费应交增值税（进项）13 600贷：应付账款乙公司 94 000还款借：应付账款乙公司 94 000贷：银行存款 94 000 【例2-21】 2008年3月28日A企业购进B企业一批商品，货物已到，但发票账单未到，这批货物的合同价为20 000元。 （1）3月28日货到，不做帐 （2）3月31日，暂估入账借：库存商品 20 000贷：应付账款暂估应付款B企业 20 0

24、00 （3）4月1日冲销上月暂估款借：应付账款暂估应付款B企业 20 000 贷：库存商品 20 000 【例2-21】 （4）如果4月5日，收到发票，上列明货款为20 000元，增值税额为3 400元，用转账支票支付货款借：库存商品 20 000应交税费应交增值税（进项）3 400贷：应付账款B企业 23 400 借：应付账款B企业 23 400贷：银行存款 23 400 情景8 预收账款的核算业务 一、预收账款概述 （一）预收账款的概念 （二）账户设置预收账款 二、预收账款的核算 （1）预收货款时借：银行存款贷：预收帐款 二、预收账款的核算 （2）发货时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费

25、应交增值税（销项） （3）补收货款时借：银行存款贷：预收账款 【例2-22】 某企业与客户甲签订销货合同，向甲提供A产品，货款为50 000元，合同规定签约预付30%的货款，余款交付产品2个月后结算。（1）收到购货方叫来的预付款时借：银行存款 15 000贷：预收帐款甲 15 000 【例2-22】 （2）产品发出时，开出增值税专用发票，列明货款为50 000元，税款为8 500元。借：预收账款甲 58 500 贷：主营业务收入A产品 50 000应交税费应交增值税（销项）8 500 （3）发出商品2个月后结算货款时借：银行存款 43 500贷：预收账款甲 43 500 情景9 其他应付款核算

26、业务 账户设置其他应付款 【例2-23】某企业对随产品出租的包装物收取押金2 000元。借：银行存款 2 000贷：其他应付款 2 000 情景10 债务重组的核算业务 一、债务重组概述 （一）概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人做出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务的账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低

27、债务人应付债务的利率等。二、债务重组的方式债务重组的方式主要包括以下四种： 1. 以资产清偿债务； 2. 将债务转为资本； 3. 修改其他债务条件； 4. 以上三种方式的组合。 二、债务重组的核算 （一）以资产清偿债务 1. 以低于账面价值的现金清偿债务债务人将差额=重组债务账面价值实际支付现金计入当期损益“营业外收入债务重组利得”债权人将差额=计入当期损益“营业外支出”债权人已对债权计提减值准备的，应冲减减值准备后=计入“营业外支出” 【例2-24】 甲企业于07年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价款为20万元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于07年4月1日前偿还货款。由于乙

28、企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的余额款。甲企业已为该项债权计提了20 000元的坏账准备。 【例2-24】 （1）乙企业的账务处理 计算债务重组利得 应付账款账面余额 234 000 减：支付的现金 204 000 债务重组利得 30 000借：应付账款甲企业 234 000贷：银行存款 204 000营业外收入债务重组利得 30 000 【例2-24】 （2）甲企业的账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额 234 00

29、0 减：收到的现金 204 000 差额 30 000 减：已计提坏账准备 20 000 债务重组损失 10 000借：银行存款 204 000营业外支出债务重组损失 10 000坏账准备 20 000贷：应收账款乙企业 234 000 2. 以非现金资产清偿债务债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， =计入当期损益“营业外收入债务重组利得”。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额=计入当期损益。债权人，应当以受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额=计入当期损益“营业外支出债务重组损失” 以非现金资产清偿

30、债务 债权人重组债权收到非现金资产的价值计量=公允价值+运杂费等+无需支付的增值税进项 若债权人需要向债务人支付增值税=则不能作为重组资产的账面价值 （1）库存材料、商品产品抵偿债务 视同销售处理，分两部分处理 视同销售的商品 额外支付的货币 【例2-25】 甲公司欠乙公司购货款350 000元，由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2008年5月10日到期的货款。2008年7月10日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，使用的税率为17%。乙公司于2008年8月10日收到甲公司抵债的

31、产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。 【例2-25】 （1）甲公司的账务处理 计算债务重组利得 应付账款账面余额 350 000 减：所转让产品的公允价值 200 000 增值税销项税额 34 000 债务重组利得 116 000借：应付账款乙公司 350 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项） 34 000营业外收入债务重组利得 116 000 【例2-25】 （2）乙公司的账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额 350 000 减：受让资产的公允价值 234 000 差额 116 000 减：已计提坏账准备 50 00

32、0 债务重组损失 66 000借：库存商品 200 000应交税费应交增值税（进项）34 000坏账准备 50 000营业外支出债务重组损失 66 000 贷：应收账款甲公司 350 000 （2）以固定资产抵偿债务 【例2-26】 甲公司于08年1月1日售给乙公司一批材料，价值为400 000元（包括应收的增值税），按购销合同约定，乙公司应于08年10月31日前支付货款。由于乙公司发生财务困难，至09年1月31日尚未支付货款。短期内不能支付货款，09年2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已计提折旧50 000元，设备的公允价值为360

33、 000元（假设企业转让该项设备不需要缴纳增值税）。甲公司对该项应收账款提取坏账准备20 000元。设备已于 09年3月10日运抵甲公司，假定不考虑该项债务重组的相关税费。 【例2-26】 （1）乙公司的账务处理 计算固定资产清理损益 固定资产公允价值 360 000 减：固定资产净值 300 000 处置固定资产净收益 60 000 计算债务重组利得 应付账款账面余额 400 000 减：固定资产的公允价值 360 000 债务重组利得 40 000 【例2-26】 （1）乙公司的账务处理借：固定资产清理 300 000累计折旧 50 000贷：固定资产 350 000借：应付账款甲公司 4

34、00 000贷：固定资产清理 360 000营业外收入债务重组利得 40 000借：固定资产清理 60 000贷：营业外收入处置固定资产利得 60 000 【例2-26】 （2）甲公司的账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额 400 000 减：受让资产的公允价值 360 000 差额 40 000 减：已计提坏账准备 20 000 债务重组损失 20 000借：固定资产 360 000坏账准备 20 000营业外支出债务重组损失 20 000 贷：应收账款乙公司 400 000 （3）以股票、债券等金融资产抵偿债务 债权人=债务重组损失 金融资产公允价值债权账面价值 债务人=债务重组利

35、得 【例2-27】 甲公司于08年7月1日售给乙公司一批材料产品，价值为450 000元（包括应收的增值税），乙公司于当日开出6个月承兑的商业汇票。乙公司于08年12月31日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经过协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该股票的账面价值为400 000元（为取得时的成本），公允价值为380 000元，乙公司将该股票作为可供出售的金融资产。假定甲公司为该项应收账款提取坏账准备40 000元。用于抵偿的股票已于09年1月22日办理了相关转让手续；甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且其变动计

36、入当期损益的金融资产。 【例2-27】 （1）乙公司的账务处理 计算债务重组利得 应付账款账面余额 450 000 减：股票的公允价值 380 000 债务重组利得 70 000 计算转让股票损益 股票的公允价值 380 000 减：股票的账面价值 400 000 转让股票损益20 000 【例2-27】 （1）乙公司的账务处理借：应付账款甲公司 450 000投资收益 20 000贷：可供出售金融资产 400 000营业外收入债务重组利得 70 000 【例2-27】 （2）甲公司的账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额 450 000 减：受让资产的公允价值 380 000 差额 7

37、0 000 减：已计提坏账准备 40 000 债务重组损失 30 000借：交易性金融资产 380 000坏账准备 40 000营业外支出债务重组损失 30 000 贷：应收账款乙公司 450 000 （二）将债务转为资本 【例2-28】 2008年7月1日，甲公司应收乙公司账款的余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已于08年8月9日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。 【例2

38、-28】 （1）乙公司的账务处理 计算资本公积 股票的公允价值 50 000 减：股票的面价总额 20 000 应计入资本公积 30 000 计算债务重组利得 应付账款账面余额 60 000 减：股票的公允价值 50 000 债务重组利得 10 000 【例2-28】 （1）乙公司的账务处理借：应付账款甲公司 60 000贷：股本甲公司 20 000资本公积股本溢价 30 000营业外收入债务重组利得 10 000 【例2-28】 （2）甲公司的账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额 60 000 减：所转股权的公允价值 50 000 差额 10 000 减：已计提坏账准备 20 000

39、 债务重组损失 8 000借：长期股权投资 50 000坏账准备 2 000营业外支出债务重组损失 8 000 贷：应收账款乙公司 60 000 （三）修改其他债务条件1. 不附有或有条件的债务重组不涉及或有应收应付金额或有应收金额指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。债务人应将修改后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额， =计入当期损益。债权人应将修改后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额=计入当期损益。 【例2-29】 甲公司07年12月31

40、日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中5 400元为累计应收的利息，票据年利率为4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于07年12月31日前支付的应收票据。经双方协商，与08年1月5日进行债务重组。甲公司同意同意将债务本金减少至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降至2%（等于实际利率），并将债务到期日延至09年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从签订之日起开始实施。甲公司一位该项应收款项计提了5 000元坏账准备。 【例2-29】 （1）乙公司的账务处理 计算债务重组利得 应付账款账面余额 65 400 减：重组后债务的公允价值 50 000

41、 债务重组利得 15 400 2008年1月5日重组债务时：借：应付账款甲公司 65 400贷：应付账款债务重组 50 000营业外收入债务重组利得 15 400 【例2-29】 2008年12月31日支付利息借：财务费用 1 000贷：银行存款 1 000 2009年12月31日偿还本金和最后一年利息借：财务费用 1 000应付账款债务重组 50 000贷：银行存款 51 000 【例2-29】 （2）甲公司的账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额 65 400 减：重组后债权的公允价值 50 000 差额 15 400 减：已计提坏账准备 5 000 债务重组损失 10 400 20

42、08年1月5日债务重组时借：应收账款债务重组 50 000坏账准备 5 000营业外支出债务重组损失 10 400 贷：应收账款乙公司 65 400 【例2-29】 2008年12月31日支付利息借：银行存款 1 000 贷：财务费用 1 000 2009年12月31日偿还本金和最后一年利息借：银行存款 51 000贷：财务费用 1 000应收账款债务重组 50 000 2. 附有或有条件的债务重组 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值

43、预计负债金额之和的差额， =计入当期损益。 或有应付金额没有发生，会计处理：借：预计负债贷：营业外收入 2. 附有或有条件的债务重组修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有当或有应收金额实际发生时才计入当期损益。 【例2-30】 06年6月30日，红星公司从银行取得年利率为10%的三年期贷款100万元。现因红星公司发生财务困难，各年贷款的利息均未偿还，于08年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2012年，利率降至7%，免除积欠利息25万元，本金减至80万元，利息按年支付，但附有一个条件：债务重组后，如红星公司自第二年

44、起有盈利，则利率恢复至10%，若无盈利，利率仍然维持7%。债务重组协议于08年12月31日签订。贷款银行已对该项贷款计提了30 000元的贷款损失准备。假定实际利率等于名义利率。 【例2-30】 （1）红星公司的账务处理 计算债务重组利得 长期借款的账面余额 1 250 000 减：重组贷款的账面价值 800 000 或有预付金额 72 000 债务重组利得 378 000 【例2-30】 2008年12月31日重组债务时：借：长期借款 1 250 000贷：长期借款债务重组 800 000预计负债 72 000营业外收入债务重组利得 378 000 2009年12月31日支付利息借：财务费用 56 000贷：银行存款 56 000 【例2-30】 假定红星公司自债务重组后的第二年起盈利，2010年1