第五章资源税、第六章关税(答案)

1、 第一节第一节 概述概述 第二节第二节 征税对象和征收范围征税对象和征收范围 第三节第三节 纳税人、税率和减免税纳税人、税率和减免税 第四节第四节 申报缴纳申报缴纳第五章第五章 资源税资源税一、资源税的概念一、资源税的概念 资源税是以单位或个人开发利用国有矿山资源税是以单位或个人开发利用国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。资源和盐为征税对象而征收的一种税。 我国在我国在1984年第二步利改税时开征资源税，年第二步利改税时开征资源税，1993年年12月，国务院决定将原盐税并入资源月，国务院决定将原盐税并入资源税，并颁布了新的资源税暂行条例。税，并颁布了新的资源税暂行条例。第五章第五章 资源

2、税资源税 第一节第一节 概述概述二、资源税的作用二、资源税的作用u 有利于合理开发利用国有资源有利于合理开发利用国有资源.u 有利于合理调节资源级差收入，形成开采企业间有利于合理调节资源级差收入，形成开采企业间的公平竞争环境的公平竞争环境.u 有利于促进分配格局的调整，保证国家财政收入有利于促进分配格局的调整，保证国家财政收入.第五章第五章 资源税资源税 第一节第一节 概述概述一、征税对象一、征税对象 资源税的征税对象为税法列举的、在我国资源税的征税对象为税法列举的、在我国境内开采的矿产资源和盐资源。境内开采的矿产资源和盐资源。二、征收范围二、征收范围:P90 1.矿产品：包括原油、天然气、煤

3、炭、金属矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属 矿产品和非金属矿产品。矿产品和非金属矿产品。 2.盐：是指固体盐和液体盐。盐：是指固体盐和液体盐。第二节第二节 征税对象和征收范围征税对象和征收范围一、纳税人：一、纳税人：P90 资源税的纳税人是在中国境内开采应资源税的纳税人是在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。二、税目与税率二、税目与税率 税目大类：原油、天然气、煤炭、其税目大类：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、固体盐与液体盐他非金属矿原矿、固体盐与液体盐第三节第三节 纳税人、税率和减免税纳税人、税率和减免税二、资源税税率二、资源税税率

4、P91 1.原油原油 销售额的销售额的5%-10% 2.天然气天然气 销售额的销售额的5%-10% 3.煤炭煤炭 焦炭焦炭 每吨每吨8-20元元 其他每吨其他每吨0.3-5元元 4.其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿 普通普通 每吨或每千立方米每吨或每千立方米0.5-20元元 贵重贵重 每千克或每克拉每千克或每克拉 0.5-20元元 5.黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿 每吨每吨2-30元元 6.有色金属矿原矿有色金属矿原矿 稀土矿稀土矿 每吨每吨0.4-60元元 其他其他 每吨每吨0.4-30元元 7.盐盐 固体盐固体盐 每吨每吨10-60元元 液体盐液体盐 每吨每吨2-10元元第三节第三节 纳税

5、人、税率和减免税纳税人、税率和减免税应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率 =课税数量课税数量单位税额单位税额 课税金额或数量的确定课税金额或数量的确定 P92-93 例题例题 ：5-1,5-2第三节第三节 纳税人、税率和减免税纳税人、税率和减免税三、减免规定三、减免规定1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由各省、自治区、直辖市人民政府酌情决定由各省、

6、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税减税或免税 。3.国务院规定的其他减免税项目。国务院规定的其他减免税项目。第三节第三节 纳税人、税率和减免税纳税人、税率和减免税一、纳税义务的发生时间一、纳税义务的发生时间1、纳税人采取分期收款结算方式的，为收款日期的当天。、纳税人采取分期收款结算方式的，为收款日期的当天。2、纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。、纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。3、纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售额或取得销售款、纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售额或取得销售款凭证的当天凭证的当天 4、纳税人自产自用应税产品，为移送使用应税产品、

7、纳税人自产自用应税产品，为移送使用应税产品 的当天。的当天。5、扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付货款的当天。、扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付货款的当天。第四节第四节 申报缴纳申报缴纳二、纳税期限二、纳税期限纳税人以纳税人以1 1个月为一期纳税的，自期满之日个月为一期纳税的，自期满之日起起1010日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日日或或1515日为一期纳税的，自期满之日起日为一期纳税的，自期满之日起5 5日内预日内预缴税款，于次月缴税款，于次月1 1日起日起1010日内申报纳税并结清日内申报纳税并结清上月应纳税款。上月应纳税款。 第四节第四节

8、申报缴纳申报缴纳三、纳税地点三、纳税地点凡缴纳资源税的纳税人，应当向应税产品的凡缴纳资源税的纳税人，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳资源税。开采或者生产所在地主管税务机关缴纳资源税。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。主管税务机关缴纳。第四节第四节 申报缴纳申报缴纳 1、下列不属于资源税征税范围的是（、下列不属于资源税征税范围的是（C ） A、原油和天然气、原油和天然气 B、煤炭、煤炭 C、水资源、水资源 D、盐、盐 2、纳税人开采原油销售的，计税依据为（、纳税人开采原油销售的，计税依据为（ C ）A、实际产量、实

9、际产量 B、开采数量、开采数量C、销售额、销售额 D、销售数量、销售数量 3、下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的是、下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的是（D ） A、采矿场销售天然大理石、采矿场销售天然大理石 B、油田出售的天然气、油田出售的天然气 C、盐场销售的卤水、盐场销售的卤水 D、盐业公司销售的食、盐业公司销售的食盐盐 4、资源税的纳税环节是（、资源税的纳税环节是（ A）A、生产销售、生产销售 B、运输环节、运输环节 C、批发环节、批发环节 D、消费环、消费环节节 5、下列产品中，不应缴纳资源税的有（、下列产品中，不应缴纳资源税的有（ C ） A、固体盐、固体盐 B、原油、原油

10、 C、洗煤、洗煤 D、金属矿、金属矿 6、下列属于资源税纳税人的有（、下列属于资源税纳税人的有（AD ） A、开采铁矿石的国有企业、开采铁矿石的国有企业 B、五矿进出口公司、五矿进出口公司 C、开采金属矿的外商投资公司、开采金属矿的外商投资公司 D、钢铁生产企业、钢铁生产企业 7、资源税纳税人，应当向（、资源税纳税人，应当向（ AD ）主管税务机关缴纳资）主管税务机关缴纳资源税源税 A、应税产品的开采地、应税产品的开采地 B、纳税人所在地、纳税人所在地 C、纳税人注册地、纳税人注册地 D、生产所在地、生产所在地 8、纳税人生产销售天然气，需缴纳的有（、纳税人生产销售天然气，需缴纳的有（AC ）

11、 A、增值税、增值税 B、营业税、营业税 C、资源税、资源税 D、消费税、消费税 1、甲县某独立矿山、甲县某独立矿山2009年年7月份开采铜矿月份开采铜矿石原矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨税额每吨5元，则该独立矿山元，则该独立矿山7月份应向甲月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为多少？县税务机关缴纳的资源税为多少？ 解：应向甲县缴纳的资源税：解：应向甲县缴纳的资源税：3*80%*5=12万元万元 应向乙县缴纳

12、的资源税是收购的应向乙县缴纳的资源税是收购的5万吨部分万吨部分第六章第六章 关税关税 第一节第一节 关税概述关税概述 第二节第二节 我国的关税制度我国的关税制度 第三节第三节 关税的完税价格和应纳税额关税的完税价格和应纳税额 的计算的计算 第四节第四节 关税的申报缴纳关税的申报缴纳第一节第一节 关税概述关税概述一、关税的概念一、关税的概念 P96 u 关税是指国家海关对进出我国关境的货物关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。或物品征收的一种税。 货物与物品货物与物品 关境与国境关境与国境 二、关税的分类二、关税的分类 P97P97（一）以通过关境的流动方向分类（一）以通过关境

13、的流动方向分类:1.:1.进口关税；进口关税； 2. 2.出口关税；出口关税；3.3.过境关税。过境关税。（二）以关税计征方式分类：（二）以关税计征方式分类：1.1.从量关税；从量关税；2.2.从从 价关税；价关税；3.3.复合关税；复合关税；4.4.选择性关税；选择性关税； 5. 5.滑动关税。滑动关税。第一节第一节 关税概述关税概述（三）以关税的差别分类（三）以关税的差别分类 P97-98 1. 歧视关税：包括反倾销关税；反补贴关税；歧视关税：包括反倾销关税；反补贴关税； 报复关税。报复关税。 2. 优惠关税：包括互惠关税；特惠关税；最惠优惠关税：包括互惠关税；特惠关税；最惠 国待遇关税；

14、普遍优惠制关税。国待遇关税；普遍优惠制关税。第一节第一节 关税概述关税概述第二节第二节 我国的关税制度我国的关税制度一、我国关税制度的建立与发展一、我国关税制度的建立与发展u 1951年颁布中华人民共和国海关进出口税则和年颁布中华人民共和国海关进出口税则和海关进出口税则暂行条例。海关进出口税则暂行条例。u 1985年关税制度全面修改，颁布新的中华人民共年关税制度全面修改，颁布新的中华人民共和国海关进出口关税条例和中华人民共和国海关和国海关进出口关税条例和中华人民共和国海关进出口税则。进出口税则。u 1987年年1月颁布中华人民共和国海关法。月颁布中华人民共和国海关法。u 1987年和年和199

15、2年先后两次修订中华人民共和国海年先后两次修订中华人民共和国海关进出口关税条例。关进出口关税条例。u 2003年年10月月29日国务院第日国务院第26次常务会议通过了新的次常务会议通过了新的中华人民共和国进出口关税条例，自中华人民共和国进出口关税条例，自2004年年1月月1日起施行。日起施行。 二、关税政策二、关税政策u 财政关税与保护关税财政关税与保护关税u 基本原则基本原则: : 1. 1.对进口国内能大量生产的商品的高关税政策对进口国内能大量生产的商品的高关税政策 2. 2.对进口奢侈品和非生活必需品的高关税政策对进口奢侈品和非生活必需品的高关税政策 3. 3.对进口国内不能生产的产品的

16、低税率和免税政策对进口国内不能生产的产品的低税率和免税政策 4. 4.对进口科学图书、支农产品和部分药品的低税率和对进口科学图书、支农产品和部分药品的低税率和 免税政策免税政策 5. 5.对进口货物的正常税率和较高税率的差别性政策对进口货物的正常税率和较高税率的差别性政策 6. 6.对半成品与加工原料输出的低税率和免税政策对半成品与加工原料输出的低税率和免税政策第二节第二节 我国的关税制度我国的关税制度u 1984 1984年，国家对进出口税则进行修订，所体现的总体年，国家对进出口税则进行修订，所体现的总体原则原则: : 1. 1.对进口国内供应不足的生活必需品的低税率或免税政策对进口国内供应

17、不足的生活必需品的低税率或免税政策 2. 2.对原料、材料进口的低税率政策对原料、材料进口的低税率政策 3. 3.对国内不能生产的机械设备和仪器仪表的零件、部件进口对国内不能生产的机械设备和仪器仪表的零件、部件进口 的低税率政策的低税率政策 4. 4.对国内已能生产和非国计民生必需品进口的高关税政策对国内已能生产和非国计民生必需品进口的高关税政策 5. 5.对国内需要保护和国内外差价大的产品进口的高税率政策对国内需要保护和国内外差价大的产品进口的高税率政策 6. 6.对绝大多数出口货物不征出口关税的政策对绝大多数出口货物不征出口关税的政策第二节第二节 我国的关税制度我国的关税制度三、关税制度三

18、、关税制度- -进出口关税条例、进出口税则进出口关税条例、进出口税则（一）纳税人（一）纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境货物进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境货物的所有人，是关税的纳税义务人。的所有人，是关税的纳税义务人。（二）课税对象（二）课税对象 凡是国家允许，属于进出口税则规定应征税的凡是国家允许，属于进出口税则规定应征税的 进出口货物和物品，都是关税的课税对象。进出口货物和物品，都是关税的课税对象。 货物是指贸易性商品。货物是指贸易性商品。 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人出递物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人出递 物品、各种运输工具上的服务人员携

19、带进口的自用物品、物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、 馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 第二节第二节 我国的关税制度我国的关税制度 三、关税制度三、关税制度（三）税率（三）税率 P101P101 根据关税条例规定，关税税率分为进口税率、出口税率根据关税条例规定，关税税率分为进口税率、出口税率 和暂定税率。和暂定税率。 1. 1.进口关税税率：设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、进口关税税率：设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。普通税率、关税配额税率等。 2. 2.出口税率：比较单一，一般实行差别比例税率。

20、出口税率：比较单一，一般实行差别比例税率。 3. 3.暂定税率：又分为进口货物暂定税率和出口货物暂定税率。暂定税率：又分为进口货物暂定税率和出口货物暂定税率。 4. 4.报复性关税税率报复性关税税率第二节第二节 我国的关税制度我国的关税制度（四）进口货物原产地的认定（四）进口货物原产地的认定 根据关税条例规定，确定原产地分两种情况根据关税条例规定，确定原产地分两种情况: : 1. 1.全部产地生产标准：即对于完全在一个国家内生产或全部产地生产标准：即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。 2. 2.实质加工标准

21、：即经过几个国家加工、制造的进口货实质加工标准：即经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。工的国家作为有关货物的原产国。第二节第二节 我国的关税制度我国的关税制度（五）关税的减免（五）关税的减免 P126P126 1. 1.法定减免：是依照关税基本法规的规定，对列举的课法定减免：是依照关税基本法规的规定，对列举的课 税对象给与的减免税。税对象给与的减免税。 2. 2.特定减免：是指在关税基本法规确定的法定减免之特定减免：是指在关税基本法规确定的法定减免之 外，由国务院授权的机关颁布法

22、规、规章外，由国务院授权的机关颁布法规、规章 特别规定的减免。特别规定的减免。 3. 3.临时减免：是指在法定减免和特定减免以外，对某个临时减免：是指在法定减免和特定减免以外，对某个 纳税人由于特殊原因临时给予的减免。纳税人由于特殊原因临时给予的减免。第二节第二节 我国的关税制度我国的关税制度第三节第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算关税的完税价格和应纳税额的计算 一、关税完税价格一、关税完税价格 P103u 完税价格：是不含关税和进出口环节其他税的完税价格：是不含关税和进出口环节其他税的价格。价格。u 海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格

23、。完税价格。第三节第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算关税的完税价格和应纳税额的计算 一、关税完税价格一、关税完税价格 P103-104u实际成交价格：是一般贸易项下进口或出口货物实际成交价格：是一般贸易项下进口或出口货物的买方购买该项货物向卖方支付或应当支付的价的买方购买该项货物向卖方支付或应当支付的价格，并按照关税条例的有关规定调整后的价格总格，并按照关税条例的有关规定调整后的价格总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。u到岸价到岸价CIFu离岸价离岸价FOB（一）进口货物的完税价格（一）进口货物的完税价格u 进口货物以海关审定的成交价格为基础的

24、到进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。岸价格为完税价格。 1. 1.如果成交价格中未包含如果成交价格中未包含“由买方负担的购由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费货佣金以外的佣金和经纪费”、“由买方负担由买方负担的包装材料费和包装劳务费的包装材料费和包装劳务费”等，应一并计入等，应一并计入完税价格。完税价格。 第三节第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算关税的完税价格和应纳税额的计算（一）进口货物的完税价格（一）进口货物的完税价格 2. 2.进口时在货物的价格中列明的进口时在货物的价格中列明的“进口货物运进口货物运 抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、抵境内输入地点起卸后

25、的运输及相关费用、 保险费保险费”、“进口关税及国内税收进口关税及国内税收”等，不等，不 计入该货物的完税价格。计入该货物的完税价格。 3. 3.关税完税价格的计算公式关税完税价格的计算公式: : 完税价格完税价格 = = 离岸价格离岸价格+ + 运费运费 + + 保险费保险费第三节第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算关税的完税价格和应纳税额的计算 ( (二二) )进口货物估价的确定进口货物估价的确定 进口货物的成交价格不符合进口关税条例有进口货物的成交价格不符合进口关税条例有关规定的，或者成交价格不能确定的，依次以关规定的，或者成交价格不能确定的，依次以下列价格估定完税价格下列价格估定完税

26、价格: : 1. 1.与该货物同时向我国境内销售的相同货物的与该货物同时向我国境内销售的相同货物的 成交价格成交价格 2. 2.与该货物同时向我国境内销售的类似货物的与该货物同时向我国境内销售的类似货物的 成交价格成交价格 第三节第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算关税的完税价格和应纳税额的计算3.与该货物进口的同时，将该货物相同或者类似与该货物进口的同时，将该货物相同或者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格买方最大销售总量的单位价格4.4.按生产该类货物的料件成本、加工费用、通常按生产该类货物的料件成本、加工费用、通

27、常利润等总和计算的价格利润等总和计算的价格5.5.以其他合理方法估定的价格以其他合理方法估定的价格 第三节第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算关税的完税价格和应纳税额的计算（三）出口货物的完税价格（三）出口货物的完税价格 P104P104 出口货物的完税价格由海关以该货物的成出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至我国境内输出地点装载交价格以及该货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。定。 计算公式计算公式: : 离岸价格离岸价格 完税价格完税价格 = = 1 + 1 + 出口税率出口税率第三节第三节 关

28、税的完税价格和应纳税额的计算关税的完税价格和应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算 关税以进出口货物的完税价格为计税依据，关税以进出口货物的完税价格为计税依据，按照符合规定的适用税率相应计算应纳税额。按照符合规定的适用税率相应计算应纳税额。 计算公式：计算公式： 应纳税额应纳税额 = = 应税进出口货物数量应税进出口货物数量 单位单位 完税价格适用税率完税价格适用税率第三节第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算关税的完税价格和应纳税额的计算第三节第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算关税的完税价格和应纳税额的计算 关税税额的计算举例：关税税额的计算举例： P105 例例6-

29、1，6-2，6-3第四节第四节 关税的申报缴纳关税的申报缴纳一、关税的征收管理一、关税的征收管理（一）关税的申报与缴纳（一）关税的申报与缴纳 进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特准的外，应当在货日内，出口货物的纳税人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进小时以前，向货物的进出境地海关申报。出境地海关申报。 纳税人应在海关填发税款缴纳证之日起纳税人应在海关填发税款缴纳证之日起15日内，向指日内，向指定银行缴纳税款。定银行缴纳税款。（二）关税缓缴（二）

30、关税缓缴 关税缓缴是经海关批准纳税人将其部分或全部关税缓缴是经海关批准纳税人将其部分或全部应缴税款的缴纳期限延长的一种制度。适用于纳应缴税款的缴纳期限延长的一种制度。适用于纳税人确有暂时经济困难不能按期缴税的情况。需税人确有暂时经济困难不能按期缴税的情况。需经海关总署批准，但最长不得超过经海关总署批准，但最长不得超过6个月。个月。第四节第四节 关税的申报缴纳关税的申报缴纳二、关税的免征与减征二、关税的免征与减征1.1.关税的免征关税的免征（1 1）关税税额在）关税税额在5050元以下的一票货物元以下的一票货物（2 2）无商业价值的广告品和货样）无商业价值的广告品和货样（3 3）我国政府、国际组

31、织无偿赠送的物资）我国政府、国际组织无偿赠送的物资（4 4）在海关放行前损失的货物）在海关放行前损失的货物（5 5）进出境运输工具装载的途中必须的燃料、）进出境运输工具装载的途中必须的燃料、 物料和饮食物品物料和饮食物品第四节第四节 关税的申报缴纳关税的申报缴纳2.2.关税的减征关税的减征 在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。海关认定的受损程度减征关税。第四节第四节 关税的申报缴纳关税的申报缴纳三、关税退还三、关税退还 关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海

32、关将已缴税款的部分或全后，因某种原因的出现，海关将已缴税款的部分或全部退还给关税纳税人的一种规定。包括部退还给关税纳税人的一种规定。包括: : 1. 1.已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的退货复运出境的第四节第四节 关税的申报缴纳关税的申报缴纳2.2.已征出口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货已征出口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运进境的，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节复运进境的，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的。有关税收的。3.3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。已征出口关税的货物，

33、因故未装运出口，申报退关的。u海关应当自受理退税申请之日起海关应当自受理退税申请之日起3030日内查实并通知纳日内查实并通知纳税人办理退还手续，纳税人应自收到通知之日起税人办理退还手续，纳税人应自收到通知之日起3 3个个月内办理相关手续。月内办理相关手续。第四节第四节 关税的申报缴纳关税的申报缴纳四、关税滞纳金四、关税滞纳金 根据进出口关税条例的规定，进出口货物的纳根据进出口关税条例的规定，进出口货物的纳税人应当自海关填发税款缴纳证的次日起税人应当自海关填发税款缴纳证的次日起1515日内缴纳税日内缴纳税款，逾期缴纳，按日征收所欠税款款，逾期缴纳，按日征收所欠税款0 0.5.5的滞纳金。的滞纳金

34、。 计算公式计算公式: : 关税滞纳金关税滞纳金 = = 应纳税款额应纳税款额 0.50.5滞纳天数滞纳天数第四节第四节 关税的申报缴纳关税的申报缴纳五、关税的补征和追征五、关税的补征和追征 进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1 1年内，向纳税人补征税款。年内，向纳税人补征税款。第四节第四节 关税的申报缴纳关税的申报缴纳 1、进口货物的完税价格，由海关以进口货物的（、进口货物的完税价格，由海关以进口货物的（C ）为）为基础审定完税价格。基础审定完税价格。 A、CIF价格价格

35、 （到岸价）（到岸价） B、FOB价格（离岸价）价格（离岸价） C、货物的实际成交价、货物的实际成交价 D、CFR价格价格(FOB价加运费）价加运费） 2、下列不属于关税纳税义务人的是（、下列不属于关税纳税义务人的是（C ） A、进口货物的收货人、进口货物的收货人 B、出口货物的发货人、出口货物的发货人 C、邮递出口物品的收件人、邮递出口物品的收件人 D、进境物品的携带人、进境物品的携带人 3、依据关税的有关规定，下列各项中不应计入完税价格、依据关税的有关规定，下列各项中不应计入完税价格的是（的是（C ） A、为进口货物而支付的包装劳务费、为进口货物而支付的包装劳务费 B、为进口货物而支付的商

36、标权费用、为进口货物而支付的商标权费用 C、为进口货物而发生的境外考察费、为进口货物而发生的境外考察费 D、为进口货物而支付的境外开发、设计等相关费用、为进口货物而支付的境外开发、设计等相关费用 4、下列项目中，属于进口完税价格组成部分的是（、下列项目中，属于进口完税价格组成部分的是（ B ） A、进口人向境外自己的采购代理人支付的劳务费、进口人向境外自己的采购代理人支付的劳务费 B、进口人向中介机构支付的经纪费、进口人向中介机构支付的经纪费 C、进口设施入境后的安装调试费、进口设施入境后的安装调试费 D、货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用、货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用 5、减免

37、进出口关税的权限属于（、减免进出口关税的权限属于（ D） A、海关总署、海关总署 B、税务总局、税务总局 C、财政部、财政部 D、国务院、国务院 6、依据关税的有关规定，下列进口货物可享受法定免税、依据关税的有关规定，下列进口货物可享受法定免税的是（的是（B ） A、有商业价值的进口货样、有商业价值的进口货样 B、外国政府无偿赠送的物资、外国政府无偿赠送的物资 C、贸易公司进口的体育用品、贸易公司进口的体育用品 D、制造企业进口的科学仪器、制造企业进口的科学仪器 多选题多选题1、关税按计征方式划分，可以分为（、关税按计征方式划分，可以分为（AD ）A、滑动关税、滑动关税 B、保护关税、保护关税

38、 C、协定关税、协定关税 D、复合关税、复合关税2、下列各项中，属于我国现行进口关税比例税率的形式由、下列各项中，属于我国现行进口关税比例税率的形式由有（有（ABD ）A、普通税率、普通税率 B、协定税率、协定税率 C、优惠税率、优惠税率 D、最惠国税率、最惠国税率3、下列各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关税的、下列各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关税的有（有（AC ）A、在境外运输途中遭受损害或损失的货物、在境外运输途中遭受损害或损失的货物B、因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物、因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物C、起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损害的货物、起卸后海

39、关放行前，因不可抗力遭受损害的货物D、海关查验时已经损坏，经证明为保管不慎的货物、海关查验时已经损坏，经证明为保管不慎的货物4、我国进口关税计税方法包括（、我国进口关税计税方法包括（ ABD ）A、从量定额计征、从量定额计征 B、从价定率计征、从价定率计征 C、核定税额计税、核定税额计税 D、从量定额和从价定率计征同时采用的复合计税、从量定额和从价定率计征同时采用的复合计税5、我国特别关税种类包括（、我国特别关税种类包括（ ABD）A、报复性关税、报复性关税 B、保障性关税、保障性关税C、进口附加税、进口附加税 D、反倾销税与反补贴税、反倾销税与反补贴税6、出口货物离岸价格可扣除（、出口货物离

40、岸价格可扣除（ABC ），作为出口关税的完），作为出口关税的完税价格税价格A、出口关税、出口关税 B、包含在成交价格中的支付给境外的佣金、包含在成交价格中的支付给境外的佣金C、售价中包含的离境口岸至境外口岸之间的运输费用、售价中包含的离境口岸至境外口岸之间的运输费用、出口货物国内运输、装卸等费用、出口货物国内运输、装卸等费用7、下列货物出口免征关税的有（、下列货物出口免征关税的有（ABCD ）A、关税税额在人民币、关税税额在人民币50元以下的一票货物元以下的一票货物B、无商业价值的广告品和货样、无商业价值的广告品和货样C、外国政府、国际组织无偿赠送的物资、外国政府、国际组织无偿赠送的物资D、在

41、海关放行前损失的货物、在海关放行前损失的货物 1、某企业从日本进口一批电子零件，申报成交价格为、某企业从日本进口一批电子零件，申报成交价格为600万元。另外该企业承担了该批零件的包装材料费用万元。另外该企业承担了该批零件的包装材料费用40万元；同时还支付给出口方的特许权费万元；同时还支付给出口方的特许权费170万元。已知电万元。已知电子零件的进口关税税率为子零件的进口关税税率为10%。要求：计算该企业进口电。要求：计算该企业进口电子零件应缴纳的关税。子零件应缴纳的关税。 解：进口关税解：进口关税=（600+40+170）*10%=81万元万元 2、某进口公司从国外进口一批货物，货物实际成交价格

42、、某进口公司从国外进口一批货物，货物实际成交价格折合人民币折合人民币1010万元，其中包括因这笔交易支付给自己万元，其中包括因这笔交易支付给自己的采购人员的佣金的采购人员的佣金10万元。支付从国外运到我国港口的运万元。支付从国外运到我国港口的运费、保险费等费、保险费等40万元；因使用该货物需要特定的软件，另万元；因使用该货物需要特定的软件，另外支付给外方软件费用外支付给外方软件费用50万元。假定该货物适用关税税率万元。假定该货物适用关税税率为为20%，则该公司应缴纳的关税为多少？，则该公司应缴纳的关税为多少？ 解：关税完税价格解：关税完税价格=1010-10+40+50=1090万元万元 应缴

43、纳关税应缴纳关税=1090*20%=218万元万元 3、某进口公司从美国进口一批化妆品，支付该批货物货、某进口公司从美国进口一批化妆品，支付该批货物货款款500万元，运抵我国关境内输入地点起卸前的运输费用万元，运抵我国关境内输入地点起卸前的运输费用8万元、保险费用万元、保险费用4万元、包装费万元、包装费1万元，支付购货佣金万元，支付购货佣金5万元、采购代理人劳务费万元、采购代理人劳务费5万元、经纪费万元、经纪费3万元、货物运抵万元、货物运抵境内输入地点之后的运输费用境内输入地点之后的运输费用6万元、特许使用费万元、特许使用费2万元。万元。海关核定该批货物适用的进口关税税率为海关核定该批货物适用

44、的进口关税税率为20%，消费税税，消费税税率为率为30%。要求：计算该公司应缴纳的各项税。要求：计算该公司应缴纳的各项税 解：关税完税价格解：关税完税价格=500+8+4+1+5+3+2=523万元万元 应纳关税应纳关税=523*20%=104.6万元万元 应纳消费税应纳消费税 =（523+104.6） (1-30%) 30%=268.97万元万元 应纳增值税应纳增值税 =（523+104.6+268.97）*17%=152.42万元万元 可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额=6*7%+152.42=152.84万元万元 4、某进口公司从美国进口货物、某进口公司从美国进口货物5000件，货物到岸价

45、格经件，货物到岸价格经海关审查未能确定。已知该货物在国内市场上的批发价格海关审查未能确定。已知该货物在国内市场上的批发价格为为66元元/件（不含增值税），进口关税适用税率为件（不含增值税），进口关税适用税率为40%，增值税税率为增值税税率为17%，消费税税率为，消费税税率为30%，该货物境内销售，该货物境内销售利润及货物运抵境内输入地点之后的各项费用相当于完税利润及货物运抵境内输入地点之后的各项费用相当于完税价格的价格的20%。试用倒扣价格法计算该批货物的进口关税及。试用倒扣价格法计算该批货物的进口关税及消费税与增值税消费税与增值税 解：设关税完税价格为解：设关税完税价格为Y 关税为关税为40

46、%*Y 消费税为（消费税为（1+40%）Y/（1-30%）*30% 66=Y+40%Y+（1+40%）Y/（1-30%）*30%+20%Y Y=30（元）（元） 进口关税进口关税=30*5000*40%=60000（元）（元） 消费税消费税=（1+40%）*30）/（1-30%）*30%= 增值税增值税= （1+40%）*30）/（1-30%）*17%= 5、某进口公司、某进口公司12月份进口化妆品一批，支付国外的买价月份进口化妆品一批，支付国外的买价220万元，购货佣金万元，购货佣金6万元，国外的经纪费用万元，国外的经纪费用4万元；支付万元；支付运抵我国海关地之前的运输费用运抵我国海关地之前

47、的运输费用20万元，装卸费用和保险万元，装卸费用和保险费用费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万万元、装卸费用和保险费用元、装卸费用和保险费用3万元。要求：计算该批货物进万元。要求：计算该批货物进口环节应缴纳的关税、消费税与增值税（关税税率口环节应缴纳的关税、消费税与增值税（关税税率20%，消费税税率消费税税率30%） 解：完税价格解：完税价格=220+4+20+11=255万元万元 关税关税=255*20%=51万元万元 消费税消费税=（255+51）/（1-30%）*30% =131.14万元万元 增值税增值税= （255+51）/（1

48、-30%）*30%*17% =（255+51+131.14）*17%=74.31综合复习综合复习u 流转税：增值税、营业税、消费税流转税：增值税、营业税、消费税u 征税环节：消费税：征税环节：消费税： 一次征收一次征收 增值税、营业税：增值税、营业税： 各流转环节征收各流转环节征收u 应纳税额应纳税额=计税依据计税依据*税率税率 计税依据的计算方法：计税依据的计算方法： 营业税、消费税：价内税营业税、消费税：价内税 增值税：价外税增值税：价外税u计税方法：价外税与价内税计税方法：价外税与价内税 价内税：价内税：由销售方承担税款，销售方取得的货款就由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，

49、税款由销售款来承担并从中扣除，税款是其销售款，税款由销售款来承担并从中扣除，税款等于销售款乘以税率。等于销售款乘以税率。 价外税：价外税：由购买方承担税款，销售方取得的货款包由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。税款等于不含税销售款乘以括销售款和税款两部分。税款等于不含税销售款乘以税率。税率。 价内税课征的重点是生产者，价外税课征的重点价内税课征的重点是生产者，价外税课征的重点是消费者是消费者 u计税方法：价外税与价内税计税方法：价外税与价内税 价内税：货款价内税：货款=销售款销售款-税款税款 税款税款=含税价格含税价格*税率税率=销售款销售款*税率税率 计税依据计税依据=

50、销售款销售款=货款货款/（1-税率）税率） 税款税款=（货款（货款/（1-税率）税率）*税率税率 价外税：货款价外税：货款=销售款销售款+税款税款 税款税款=不含税价格不含税价格*税率税率=销售款销售款*税率税率 销售款（不含税）销售款（不含税）= 货款（含税）货款（含税）/（1+税率）税率） 税款税款= 不含税价格不含税价格*税率税率 =（含税价格（含税价格/（1+税率）税率）*税率税率u计税方法：价外税与价内税计税方法：价外税与价内税 营业税营业税价内税：价内税： 税款税款=含税价格含税价格*税率税率=含营业税的销售款含营业税的销售款*税率税率 计税依据计税依据=含营业税的销售款含营业税的

51、销售款 =实际收到货款实际收到货款/（1-税率）税率） 税款税款=（实际收到货款（实际收到货款/（1-税率）税率）*税率税率 u计税方法：价外税与价内税计税方法：价外税与价内税 消费税消费税价内税：价内税： 税款税款=含税价格含税价格*税率税率=含消费税税的销售款含消费税税的销售款*税率税率 计税依据计税依据=含消费税的销售款含消费税的销售款 =实际收到货款实际收到货款/（1-税率）税率） 税款税款=（实际收到货款（实际收到货款/（1-税率）税率）*税率税率 u计税方法：价外税与价内税计税方法：价外税与价内税 增值税增值税价外税：价外税： 货款货款=销售款（不含税）销售款（不含税）+税款税款

52、税款税款=不含税价格不含税价格*税率税率=销售款（不含税）销售款（不含税）*税率税率 销售款（不含税）销售款（不含税）= 货款（含税）货款（含税）/（1+税率）税率） 实务中表述：实务中表述： 含税价或含税销售额含税价或含税销售额=货款（含税）货款（含税） 不含税价或不含税销售额不含税价或不含税销售额=销售款销售款 税款税款= 不含税价格不含税价格*税率税率 =（含税价格（含税价格/（1+税率）税率）*税率税率u 应纳税额计算应纳税额计算 应纳税额应纳税额=计税依据计税依据*税率税率 计税依据计税依据 流转额流转额消费税、增值税消费税、增值税 1、告知销售额、告知销售额含增值税销售额含增值税销

53、售额 不含增值税销售额不含增值税销售额 应纳消费税应纳消费税=不含增值税销售额不含增值税销售额*消费税税率消费税税率 应纳增值税应纳增值税=不含增值税销售额不含增值税销售额*增值税税税率增值税税税率 =不含增值税销售额不含增值税销售额*17%例例1、某汽车救援公司向甲汽车制造厂（增值税一、某汽车救援公司向甲汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用小汽车般纳税人）订购自用小汽车2辆，每一辆支付货辆，每一辆支付货款款280800元（含税），假设该汽车厂本月没有进元（含税），假设该汽车厂本月没有进项税，则该厂需缴交的税款有哪些？项税，则该厂需缴交的税款有哪些？(消费税率为消费税率为5%）解：消费税计税

54、金额解：消费税计税金额=2*280800/(1+17%)=480000 应缴交的消费税应缴交的消费税=480000*5%=24000 应缴交的增值税应缴交的增值税=480000*17%=81600u 应纳税额计算应纳税额计算 应纳税额应纳税额=计税依据计税依据*税率税率 计税依据计税依据 流转额流转额消费税、增值税消费税、增值税 2、不知销售额、不知销售额视同销售视同销售 无法确定销售额无法确定销售额 确定计税依据确定计税依据参考价格参考价格同同1处理处理 成本成本+利润确定利润确定u 应纳税额计算应纳税额计算流转额流转额消费税、增值税消费税、增值税2、不知销售额、不知销售额确定计税依据确定计

55、税依据成本成本+利润确定利润确定 （1）仅增值税）仅增值税价外税确定价外税确定 增值税计税依据增值税计税依据=成本成本 （ 1 + 1 + 成本利润率成本利润率 ） 增值税应纳税额增值税应纳税额 = =成本成本 （ 1 + 1 + 成本利润率成本利润率 ）增值税率）增值税率 10%例例2、某企业将自产的一批生产成本为、某企业将自产的一批生产成本为20万元（耗万元（耗用上月外购不含税材料用上月外购不含税材料15万元）的食品发给职万元）的食品发给职工，涉及增值税销项税额为多少？工，涉及增值税销项税额为多少？解答：本业务销项税额解答：本业务销项税额 =20（1+10%)17%=3.74万元万元 u

56、应纳税额计算应纳税额计算 流转额流转额消费税、增值税消费税、增值税2、不知销售额、不知销售额确定计税依据确定计税依据成本成本+利润确定利润确定 （2）含消费税）含消费税 价内税价内税 确定确定 （ 成本成本 + + 利润利润 ）（）（+ +定额消费税）定额消费税）组成消费税计税价格组成消费税计税价格 = = （ 1 1 消费税税率消费税税率 ） （材料成本（材料成本 + + 加工费）（定额消费税）加工费）（定额消费税）或组成计税价格或组成计税价格 = = （1 1 消费税税率）消费税税率） 根据根据不同不同消费消费品制品制定定u 应纳税额计算应纳税额计算 流转额流转额消费税、增值税消费税、增值

57、税2、不知销售额、不知销售额确定计税依据确定计税依据成本成本+利润确定利润确定 （2）含消费税的增值税）含消费税的增值税 增值税计税依据增值税计税依据=成本成本 （ 1 + 1 + 成本利润率成本利润率 ）+ +消费税额消费税额 （消费税）（消费税） = =成本成本 （ 1 + 1 + 成本利润率成本利润率 ） （ 成本成本 + + 利润利润 ）（）（+ +定额消费税）定额消费税） + + （ 1 1 消费税税率消费税税率 ） = =成本成本 （ 1 + 1 + 成本利润率成本利润率 ） （ 1 1 消费税税率消费税税率 ） 例例3、某生产企业将本厂生产的某产品作为福利发给本厂职、某生产企业将

58、本厂生产的某产品作为福利发给本厂职工。该类产品没有同类消费品销售价格，生产成本为工。该类产品没有同类消费品销售价格，生产成本为10000元，成本利润率为元，成本利润率为10%，适用的消费税税率为，适用的消费税税率为20%，则该，则该笔业务涉及的消费税和增值税各为多少？笔业务涉及的消费税和增值税各为多少？解答：解答：增值税（消费税）计税依据增值税（消费税）计税依据 = = 成本成本 （ 1 + 1 + 成本利润率成本利润率 ） （ 1 1 消费税税率消费税税率 ） = 10000 = 10000（ 1 + 1 + 10% 10% ） / /（ 1 1 20%20%） = 13750 = 1375

59、0 消费税消费税 =13750=13750* *20%=275020%=2750 增值税增值税=13750=13750* *17%=2337.517%=2337.5 实际收到货款实际收到货款=13750-2750=11000=13750-2750=11000，另代收增值税，另代收增值税2337.52337.5u 应纳税额计算应纳税额计算流转额流转额消费税、增值税消费税、增值税2、不知销售额、不知销售额确定计税依据确定计税依据成本成本+利润确定利润确定 （3）含关税不含消费税）含关税不含消费税 增值税增值税价外税确定价外税确定 关税关税= =完税价格完税价格* *关税税率关税税率 组成增值税计税

60、价格组成增值税计税价格 = = 关税完税价格关税完税价格 + + 关税关税 例例4、某贸易进出口公司经营各种进出口业务，、某贸易进出口公司经营各种进出口业务，2009年年5月发生月发生以下业务以下业务：（：（1）进口办公设备品）进口办公设备品500台，每台进口完税价格台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公设备从海关运回本单位，万元，委托运输公司将进口办公设备从海关运回本单位，支付运输公司运输费用支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的运输万元，取得了运输公司开具的运输发票。（发票。（2）当月以每台）当月以每台1.8万元的含税价格售出万元的含税价格售出400台，本台，本公司自