审计方法--案例

1、、审阅法审计人员检查明日公司2006年度财务收支及相关会计资料时发现:2006年8月2日第6号记账凭证如下表2-1:记账凭证2006年8月2日付字第5号摘要会计科目明细科目借方贷方附单据2张报销办公用品管理费用办公费600000库存现金6000001合计会计主管：李进审核：李进记账：制证：王键附发票2张（见表2-2,2-3）:表2-2xx省商业零售统一发票（税务监制）客户名称：明日公司开票日起：2006年8月2日（发票联）货物名称单位数量单价金额万千百拾元角分计算器个2144.0028800笔心盒15.0500账本本1032000合计61300金额（大写）陆佰壹拾捌元整开票：李进收款：收款单位

2、：金阳文化用品公司（章）表2-3xx省商业零售统一发票（税务监制）客户名称：个人开票日起：2006年8月2日（发票联）货物名称单位数量单价金额万千百拾元角分办公用品538200合计538200金额（大写）;伍仟叁佰捌拾贰兀整开票：李进收款：收款单位：东东文具店（章）要求：运用审阅法，审查上述资料，指出存在问题货物名称单位数量单价金额万千百拾元角分计算器个2144.0028800笔心盒15.0500账本本1032000合计61300金额（大写）陆佰壹拾捌元整注意：发票中卜击佰壹拾捌元整（¥61300）大小写不符，多计5元xx省商业零售统一发票（税务监制）客户名称：毛二开票日起：2006

3、年8月2日（发票联）货物名称单位数量单价金额万千百拾元角分办公用品538200合计538200金额（大写）伍仟叁佰捌拾贰兀整开票：李进收款：收款单位：东东文具店（章）注意：此发票抬头是开给个人的，不能报销计入公司“管理费用”账户1.东方丝绸服饰有限公司：业务记账凭证总字第号2007年5月15日分字第108号摘要总账科目明细科目借金额1贷方金额记账5.14收款银行存款工商银行81,990.005.14收款应付账款浙江扬帆服装公司81,990.00V附件贰张合计70,000.0070,000.00主管会计李丽记账出纳审核李丽制单郑红附件1-1eNb01832761凭证提交号00764538中国人民

4、银行电划贷方补充报单第三联收报日期2007年5月14日发报行杭州市汇出行浦发银行杭州收报行行号0512行号支行0561行号关训市汇入行工商银行郑4910行号州支行4913付款人账号345634563456030303收款人账号624306528708091001名称浙江扬帆服装公司名称东方丝绸服饰有限公司金额（二、捌方壹仟玖佰元整（人与）金额¥81900.00事由货款应解汇款编号上列款项已代进账，如有错误，请持此联来行面洽。此致（开户单位）200澧53日,上列款项已照收无误。证件名称：证件号码：（收款人盖章）2007年5月14日科目（贷）对方科目（借）解汇日期年月日复核记账出纳此联送

5、收款人代收账通知或取款收据附件1-2产成品出库单领用单位：销售处2007年4月15日编号：049No.410103产品名称规格型号计量单位出库数量备注直丝套装件1000今收到真丝女衬衣1000（牛。浙江扬帆服装公司业务员李萍主管:张红叶审核：李果经手人：刘欣保管：杨新华购货单位名称：浙江扬帆服装纳税人识另号：2589631479地址、电话：杭州巾-霞飞路开户行及账号：浦发银行杭外;公司)51357:22号(59670232支行345634563456030303密码区货物或应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率税额真丝套装件10007070000.0017%11900.00合计70000.0

6、017%11900.00价税合计（大写）捌力壹仟玖佰兀整（小写）¥81900.00销货单位名称：东方丝绸服饰有限公司纳税人识别号：103654317912513地址、电话：郑州市康庄大道168号（63817177开户行及账号：工商银行郑州支行62430652870809100备注收款人:复核：夏爽开票人：李丽销货单位第四联记账联、函证询证函致D公司编号：20070120002本公司聘请的上海XX会计师事务所有限公司正在对本公司会计报表进行审计，按照注册会计师执业准则的要求，应当询证本公司贵公司的往来及投资款项。下列数额出自本公司帐簿记录，如玉贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误

7、”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”及需要说明事项处详为指正。回函请寄上海XX会计师事务所有限公司业务15部上二注册会计师。一地址：上海市南京西路62号5楼邮编：200002电话：（021）64491155传真：（021）64491155（本函仅为复核账目之用，并非催款结算）单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司投资于贵公司本公司科目2006.12.312925000应收账款若款项在上述日起之后已经付清，仍请及时回函为盼（公司印鉴）回函t己录数额证明无误签章：日期：2007.1.29数额不符及需加证明事项（详细附后）签章日期：三、分析法1999年CPA考试题（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用

8、备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款/坏账准备1997年年末余额16553/52.77应收账款账龄分析账龄年初数年末数1年以内83921091511-2年1186139912-3年116113653年以上14212874合计1216016553(2)固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧1997年年末余额49580/11296固定资产原价类别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物2093026552123564通用设备86121158629708专用设备10008385412113741运输工具16814605741567土地47

9、2472其他设备38915011528合计42092827778949580累计折旧类别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物3490898314357通用设备863865341694专用设备30801041204101运输工具99212322909341515其他设备1151833195合计85401313437811296(3)长期借款项目附注：1997年年末余额13730贷款单位金额借款期限年利率借款条件A银行第一营业部18001995年8月-1999年7月9.72%抵押借款B银行第一营业部116501994年9月-1998年8月7.65%抵押借款C银行第二营业部2801997年1月-

10、1999年1月5.93%担保借款合计13730(4)主营业务收入和主营业务成本项目附注：主营业务收入/主营业务成本1997年年度发生额61020/52819品名主营业务收入主营业务成本1996年发生额1997年发生额1996年发生额1997年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819(5)XYZ股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为

11、：本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。1997年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元,1996年度该项收入为180万元。(6)XYZ股份有限公司于1997年10月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元.结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于1998年1月15日被退回。XYZ股份有BM公司1997年财务报告批准报出日为1998年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于1997年10月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元.结

12、转成本900万元。由于质量问题，该批产品于1998年1月15日被退回。本公司因此将调整1998年1月份的主营业务收入和主营业务成本。要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。(1)内容(l)中可能存在2处不合理之处：一是坏账淮备年末余额52.77对万元+应收账款年末余额16553万元=3.2%a,与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年

13、以上”的年末数却为2874万元，通常,在公司1997年度末发生购并.分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。(2)内容(2)中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧一一土地”的本年增加数为15万元,这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价一-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧一一房屋及建筑物”的本年减少数(31万元).而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素,即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，具累计拆旧数也应小于相应的固定资产原价。(3)内容(3)中可能存在1处不合理之处：公司向b银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“1994

14、年9月1998年8月”，按照股份有限公司会计制度的规定，在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。(4)内容(4)中可能存在1处不合理之处：X产品1997年的销售毛利率为17.56%,大大高于1996年的5%.既然公司1997年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利水平。(5)内容(5)中右能存在1处不合理之处：在公司1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分，不需要披露公司为X有限公司提供货运服务这一关联交易.这是因为，在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体对待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销，无需予

15、以披露。(6)内容(6)可能存在1处不合理之处：该项销售退回事宜不应在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露，而应调整1997年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本.因为，根据企业会计准则一一资产负债表日后事项的规定，这类销售退回属于“调整事项”。四、逆查法审计人员审查某单位会计资料时发现主营业务收入明细账如表3-6:表3-6主营业务收入明细账2006年凭证号摘要贷方余额12月2日2销售甲产品60000.0012月8日12销售乙产品48000.0012月14日39销售甲产品15000.0012月25日66销售甲产品折让2000.0012月27日77销售乙产品20000.

16、0012月28日88销售B材料102000.0012月30日99结转本年利润456000.00本月合计457000.00457000.00(平)其中，12月25日第66号凭证如下表：记账凭证2006年12月25日记字第66摘要科目明细科目借方贷方销售单产品折让主营业务收入库存现金甲产品2000.002000.00合计2000.002000.00会计主管：审核：记账：王三制证：王三未附任何原始凭证要求：运用审计方法，指出上述材料存在的问题2006年凭证号摘要贷方余额12月2日2销售甲产品60000.0012月8日12销售乙产品48000.0012月14日39销售甲产品15000.0吐12月25日

17、66销售单产品折让2000.00.12月27日77销售乙产品20000.0012月28日88销售B材料102000.001I12月30日99结转本年利润456000.00本月合计457000.00457000.00（平）主营业务收入明细账注：以主营业务收入明细账为起点追查至相应记账凭证、原始凭证（逆查法）（追查至相应记账凭证、原始凭证）（此项业务不合规）销售甲商品折让是虚假业务，经核实以折让名义退款贪污，建议调整:借：其它应收款2000贷：主营业务收入2000审阅明细账，销售B材料计入主营业务收入不合规，确认材料销售，建议调整：借：主营业务收入102000.00贷：其它业务收入102000.0

18、0五、调节法宏图机械厂2006年12月31日库存商品明细账结存数量、2007年1月1日18日收发记录、2007年1月18日盘点数据如表品名12月31日账存数1月18日盘点数1月1日18日12月31日应存数12月31日账实是否相符发出数收入数A产品719880601072011400B产品772075801293012800C产品4150379056605300要求：运用审计调节法计算2006年12月31日库存商品明细账结存参考答案：盘点日盘点数量+结账日至审计日发出数量-结账日至审计日收入数量=结账日账面应存量8060+10720-11400=73807580+12930-7710=77103790+5660-5300=4150品名12月31日账存数1月18日盘点数118日12月31日应存数12月31日账实是否相符发出数收入数A产品7198806010720114007380182B产品7720758012930128007710-10C产品41503790566053004150第三节审计抽样审计人员在审计某公司的产成品账户时，发现该公司今年共生产了2000批产品，入账成本为5,900,000元。审计人员选取了200批样本，账面价值共计600,000元。经与有关凭证及附件核对，发现200批中共有52批成本错误。经将错误调整后，