第09章_全面预算(1)

1、第九章第九章 全面预算全面预算 预算及其编制方法预算及其编制方法 全面预算及其编制全面预算及其编制预算及其编制方法预算及其编制方法预算含义预算含义预算编制方法预算编制方法固定预算法与弹性预算法固定预算法与弹性预算法增量预算法与零基预算法增量预算法与零基预算法定期预算法与滚动预算法定期预算法与滚动预算法预算含义预算含义从从企业角度企业角度讲，预算是指对企业未来一讲，预算是指对企业未来一定时期内的经营、资本、财务等各方面所作定时期内的经营、资本、财务等各方面所作的总体计划。的总体计划。预算编制方法（一）预算编制方法（一）按业务量基础的数量特征不同划分按业务量基础的数量特征不同划分固定预算法固定预算

2、法弹性预算法弹性预算法固定预算法固定预算法固定预算法，是指在编制预算时，只固定预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的根据预算期内正常的、可实现的某一固定某一固定业务量业务量来编制预算的一种方法。来编制预算的一种方法。【例例】已知：已知：ABC公司采用完全成本法计算产品成本，其预公司采用完全成本法计算产品成本，其预算期生产的某种产品的预计产量为算期生产的某种产品的预计产量为1 000件，但预算期该产件，但预算期该产品的实际产量为品的实际产量为1 400件。件。该企业根据实际成本资料和预算该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如下表所示成本资料编制的成本业绩报告如

3、下表所示。 ABC公司成本业绩报告公司成本业绩报告 价值单位：元价值单位：元 成本成本项目项目实际实际成本成本预算成本预算成本差异差异未按产未按产量调整量调整 按产量按产量调整调整 未按产未按产量调整量调整 按产量按产量调整调整 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 7 5007 5001 2001 2002 3002 300 5 0005 0001 0001 0002 0002 000 7 0007 0001 4001 4002 8002 800 +2+2 500500+200+200+300+300 +500+500-200-200-500-500 合合 计计110008000

4、 11200+3000-200【评价评价】当实际产量与预计产量相差较大时，各项目预当实际产量与预计产量相差较大时，各项目预算数无法作为业绩考评依据。因此，此法只适用于业务量水算数无法作为业绩考评依据。因此，此法只适用于业务量水平较为稳定的企业。平较为稳定的企业。弹性预算法弹性预算法弹性预算法，是指以业务量、成本和利弹性预算法，是指以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期内可润之间的依存关系为依据，按照预算期内可预见的预见的各种业务量水平各种业务量水平为基础，来编制能够为基础，来编制能够适应多种情况的一种预算编制方法。适应多种情况的一种预算编制方法。一般限定在正常生产能力的一般限定在

5、正常生产能力的70%120%之之间；也可以历史上的最高业务量与最低业务间；也可以历史上的最高业务量与最低业务量分别作为其上下限量分别作为其上下限直接人工小时直接人工小时 700008000090000100000110000120000生产能力利用（生产能力利用（%） 70%80 %90 %100 %110 %120 %1变动成本项目变动成本项目 辅助工人工资辅助工人工资 检验员工资检验员工资2混合成本项目混合成本项目 维修费维修费 水电费水电费 辅助材料辅助材料3固定成本项目固定成本项目 管理人员工资管理人员工资 保险费保险费 设备租金设备租金 56 000 31 500 24 500 59

6、 500 23 500 11 000 25 000 28 000 15 000 5 000 8 000 64 000 36 000 28 000 66 500 26 000 12 500 28 000 28 000 15 000 5 000 8 000 72 000 40 500 31 500 73 500 28 500 14 000 31 000 28 000 15 000 5 000 8 000 80 000 45 000 35 000 80 500 31 000 15 500 34 000 28 000 15 000 5 000 8 000 88 000 49 500 38 500 87

7、 500 33 500 17 000 37 000 28 000 15 000 5 000 8 000 96 000 54 000 42 000 94 500 36 000 18 500 40 000 28 000 15 000 5 000 8 000 制造费用预算制造费用预算 143500158500173500188500203500218500【例例】ABC公司编制的制造费用弹性预算如下表所示。公司编制的制造费用弹性预算如下表所示。【拓展思考拓展思考】联系成本性态原理，本例中制造费用可用联系成本性态原理，本例中制造费用可用y=a+bx形式的公式来表示吗？形式的公式来表示吗？直接人工小时直

8、接人工小时 700008000090000100000110000120000生产能力利用（生产能力利用（%） 70%80 %90 %100 %110 %120 %1变动成本项目变动成本项目Y=0.8x2混合成本项目混合成本项目Y=10500+0.7x3固定成本项目固定成本项目 y=2800056 000 59 500 28 00064 000 66 500 28 00072 000 73 500 28 00080 000 80 500 28 000 88 000 87 500 28 00096 000 94 500 28 000制造费用预算制造费用预算 Y=38500+1.5x1435001

9、58500173500188500203500218500【例例】ABC公司编制的制造费用弹性预算如下表所示。公司编制的制造费用弹性预算如下表所示。【提示提示】弹性预算法不仅适用于成本预算，还可适用于弹性预算法不仅适用于成本预算，还可适用于利润预算。（利润预算。（TP286）预算编制方法（二）预算编制方法（二）按编制预算时的出发点不同划分按编制预算时的出发点不同划分增量预算法增量预算法零基预算法零基预算法增量预算法增量预算法增量预算法，是指以基期成本费用水平为基础，增量预算法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量变动情况，并综合考虑影响成本的结合预算期业务量变动情况，并综合考虑影响成

10、本的有关因素，通过调整有关原有费用项目来编制预算的有关因素，通过调整有关原有费用项目来编制预算的一种方法。一种方法。增量预算法建立在以下假定基础之上：增量预算法建立在以下假定基础之上：（1 1）现有的业务活动都是企业所必需的；）现有的业务活动都是企业所必需的；（2 2）原有的各项开支都是合理的；）原有的各项开支都是合理的；（3 3）未来预算期的费用变动是在现有费用的基）未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。础上调整的结果。【评价评价】该方法存在假定性错误，方法不科学。该方法存在假定性错误，方法不科学。零基预算法零基预算法零基预算法，是指在编制成本费用预算时，不考零基预算法，是指在

11、编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。的一种方法。零基预算方法编制程序零基预算方法编制程序动员与讨论动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目划分不可避免项目和可避免项目 划分不可延缓项目和可延缓项目划分不可延缓项目和可延缓项目【例】A

12、BC公司为深入开展双增公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如右述费用在预算年度开支水平如右表所示。表所示。费用项目费用项目 开支金额开支金额 1业务招待费业务招待费2劳动保护费劳动保护费3办公费办公费4广告费广告费5保险费保险费 180 000150 000

13、100 000300 000120 000 合计合计 850 000 经过充分论证，得出以下经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全能再压缩了，必须得到全额保证，并根据历史资料额保证，并根据历史资料对业务招待费和广告费进对业务招待费和广告费进行成本行成本效益分析，得到效益分析，得到右表所示数据。右表所示数据。成本项目成本项目成本金额成本金额 收益金额收益金额业务招待费业务招待费广告费广告费1146假定该公司预算年度可动用的资金假定该公司预算年度可动用的资金只有只有700 000元，请落实预算资金元，请落

14、实预算资金的分配顺序及数额。的分配顺序及数额。【预算资金分配顺序预算资金分配顺序】劳动保护费、办公费和保险费在预劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，属于不可避免的约束性固定成本，应列为算期必不可少，属于不可避免的约束性固定成本，应列为第一层次；业务招待费和广告费可酌情增减，属于可避免第一层次；业务招待费和广告费可酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本项目；其中广告费的成本收益较大，应列为第二层次；收益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本业务招待费的成本收益相对较小，应列为第三层次。收益相对较小，应列为第三层次。【分配金额分配金额】 （1）确定不可避免项目的预算金额）确定不可避免项

15、目的预算金额 =150 000+100 000+120 000 =370 000（元）（元）（2）确定可分配的资金额）确定可分配的资金额=700 000-370 000 =330 000（元）（元）（3）按成本）按成本效益比重将可分配的资金数额在业务招待费效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金业务招待费可分配资金=330 0004/(4+6) =132 000(元元)广告费可分配资金广告费可分配资金330 0006/(4+6) =198 000(元元)预算编制方法（三）预算编制方法（三）按预算期的时间特征不同划分按预算期的时间特征

16、不同划分定期预算法定期预算法滚动预算法滚动预算法定期预算法定期预算法定期预算法，是指在编制预算时以不变的会计期定期预算法，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。【评价评价】优点：是使预算期间与会计年度相配合，便于考优点：是使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。核和评价预算的执行结果。缺点缺点：（1）盲目性）盲目性（2）滞后性）滞后性（3）间断性）间断性滚动预算法滚动预算法滚动预算法，是指在编制预算时，将预算期与滚动预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补

17、充预算，会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。的一种预算编制方法。滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为：可分为：逐月滚动逐月滚动逐季滚动逐季滚动混合滚动混合滚动逐月滚动：以逐月滚动：以月份月份作为预算的编制和滚动单位，作为预算的编制和滚动单位，每个每个月月结束时都要调整一次原有预算。结束时都要调整一次原有预算。 【评价评价】预算比较精确，但工作量太大。预算比较精确，但工作量太大。逐季滚动：以逐季滚动：以季度季度作为预算的编制和滚动