第四章-无形资产

1、本章要点无形资产定义、特征和分类无形资产初始计量内部研究开发费用的确认和计量 无形资产的资本化、费用化后续计量 无形资产的出售、出租、报废、清理2本章的重点、难点2难点：难点：自行开发无形自行开发无形资产的核算；资产的核算；无形资产处置无形资产处置的核算的核算1重点重点: :无形资产取得、摊销及处置的核算3课前预习题1 美国可口可乐公司凭借“可口可乐”商标权和饮料配方这些独特的无形资产，占领世界饮料市场的每一个角落。 美国微软公司靠其商标和独特的计算机软件，成为世界软件市场的霸主。 世界快餐业之王“麦当劳”靠着服务商标和特许经营权等无形资产扩散、渗透在世界各地，无形资产的收入已成为其收入和利润

2、的主要来源。 那么，无形资产都包括哪些内容呢？4 课前预习题2 阳光集团欲收购光明公司，光明公司是一家在同行业中经济效益较好的企业，经评估，其净资产总额为1200万元，而最终，阳光集团以1600万元的收购价签署了并购协议。那么，高出的400万元收购价意味着什么呢？5 一、无形资产的定义与特征一、无形资产的定义与特征（一）定义（一）定义 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理拥有或者控制的没有实物形态的可辨或经营管理拥有或者控制的没有实物形态的可辨认认（商誉不具有可辨认性，不属于无形资产）（商誉不具有可辨认性，不属于无形资产）非非货币性的长

3、期资产。货币性的长期资产。专利权、商标权、版权、土地使用权、特许经营权、非专利技术 第一节第一节 无形资产概述无形资产概述6 （二）特征：（二）特征： 1.1.不具有实物形态不具有实物形态2.2.具有具有可辨认性可辨认性 3.3.属于非货币性长期资产属于非货币性长期资产 4.4.在创造经济利益方面在创造经济利益方面 存在较大的不确定性存在较大的不确定性 满足以下条件之一的，则认为其具满足以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：有可辨认性：（1 1）能够从企业中分离或者划分出）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、产或负

4、债一起，用于出售、转让、授 予 许 可 、 租 赁 或 者 交 换 。授 予 许 可 、 租 赁 或 者 交 换 。（2 2）源自合同性权利或其他法定）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离业或其他权利和义务中转移或分离。思考：商誉是否属于无形资产？思考：商誉是否属于无形资产？7 商誉是企业合并成本大于合并取得被购商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，差额，应注意的是，商誉的存在无法与企业应注意的是，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认

5、性，自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所不属于本章所指无形资产指无形资产。此外，企业内部产生的品牌、。此外，企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。报刊名等，不应确认为无形资产。二、无形资产的内容 （一）专利权：是指国家专利主（一）专利权：是指国家专利主管机关授权发明创造专利申请人，管机关授权发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括的专有权利，包括发明专利权发明专利权（2020年）年）、实用新型专利权、实用新型专利权（1010年）年）和外观设计专利权和外观设计专利权（1010年）年）特点：公开，有期限特点：公开，有期限9 （二

6、）非专利技术（二）非专利技术：也称专有技术。它是指不为外：也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。专有技术等。研究阶段发生的支出，不确认符合条件的开发支出应确认为无形资产10（三）商标权（三）商标权：商标是用来辨认：商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类制定的商品标权指专门在某类制定的商品或产

7、品上使用特定的名称或图或产品上使用特定的名称或图案的权利。案的权利。注册商标法定年限注册商标法定年限1010年，可年，可续展续展 内部产生的品牌、报刊名等内部产生的品牌、报刊名等自创商标权不确认为无形资自创商标权不确认为无形资产11（四）著作权（四）著作权：又称版权，是指作者对：又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护产品署名权、发表权、修改权和保护产品完成权，还包括复制权、发行权、品完成权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、出租权、展览

8、权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作人享有的其他权利。著作人享有的其他权利。12 （五）土地使用权（五）土地使用权：指：指国家准许某企业在一定国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权开发、利用、经营的权利。利。13（六）特许权：六）特许权：又称经营特许权、又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商

9、号、技术秘业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，准许一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如烟草专营某种业务的特权，如烟草专卖权；另一种指企业间依照签卖权；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使订的合同，有限期或无限期使用另外一家企业的某些权利，用另外一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称如连锁店分店使用总店的名称等。等。141 1. .下列各项中，不属于无形资产的是（下列各项中，不属于无形资产的是（ ）。）。 A A土地使用权土地使用权 B B专利技术专

10、利技术 C C高速公路收费权高速公路收费权 D D企业自创的商誉企业自创的商誉 15答案：答案：D D 三、无形资产的确认三、无形资产的确认无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量162 2. .下列各项中，属于无形资产的确认条件的是（下列各项中，属于无形资产的确认条件的是（ ） A A必须由企业拥有或者控制必须由企业拥有或者控制 B B是没有实物形态的可辨认的非货币性资产是没有实物形态的可辨认的非货币性资产C

11、 C与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 D D该无形资产的成本能够可靠计量该无形资产的成本能够可靠计量答案：CD17第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量 初始计量：按照初始计量：按照实际成本实际成本 投资者投入：投资者投入：投资合同或协议约定投资合同或协议约定的价值的价值( (约定不公允的除外）约定不公允的除外）外购：外购：实际支付价款（买价实际支付价款（买价+ +税费税费+ +直接归属于使其达到预定用途发生直接归属于使其达到预定用途发生的其他支出）的其他支出）自行研发：自行研发：分为分为研究阶段支出研究阶段支出和和开开发阶段支出发阶

12、段支出18 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（使直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用；测试无形资无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用；测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等）。产是否能够正常发挥作用的费用等）。 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。 在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形

13、资产的成本如何确定？在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？（一）外购无形资产（一）外购无形资产 下列各项不包括在无形资产的初始成本中：下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1 1为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；间接费用；2 2无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。例如，在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。例如，在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失，以及在无形资形成预定经济规模之前发生的初始运作损失，以及在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经产达到预定用途之前发生的

14、其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是无形资产达到预定用途必不可少的，则有关经营活动并非是无形资产达到预定用途必不可少的，则有关经营活动的损益应于发生时营活动的损益应于发生时计入当期损益计入当期损益，而不构成无形资产，而不构成无形资产的成本。的成本。 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，如专业服务费用、测试费用等。 下列各项不包括在无形资产的初始成本中1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用购买价款购买价款价、税、费等价、税、费等购买价款的现值购买价款的现值两者的差额两者

15、的差额 例：甲公司例：甲公司20072007年年3 3月月1010日从某研究所购买一专利权，双日从某研究所购买一专利权，双 方协商确定的价款方协商确定的价款200200万元，在办理财产转移过程中，支付律万元，在办理财产转移过程中，支付律 师费用师费用0.80.8万元。万元。借：无形资产借：无形资产 2 008 000 2 008 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 008 0002 008 000 【例】【例】A A上市公司上市公司20072007年年1 1月月8 8日，从日，从B B公司购买一项商标权，公司购买一项商标权，由于由于A A公司资金周转比较紧张，经与公司资金周转比较紧张，经与B

16、 B公司协议采用分期付公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 0006 000 000元，元，每年末付款每年末付款3 000 0003 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利元，两年付清。假定银行同期贷款利率为率为6 6，2 2年期年金现值系数为年期年金现值系数为1.83341.8334。 无形资产现值无形资产现值=3 000 000=3 000 0001.8334=5 500 200 1.8334=5 500 200 未确认融资费用未确认融资费用=6 000 000=6 000 0005 500 200=499 8

17、00 5 500 200=499 800 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 5 500 200 5 500 200 未确认融资费用未确认融资费用 499 800 499 800 贷：长期应付款贷：长期应付款 6 000 0006 000 000 【课堂练习】【课堂练习】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，20092009年年1 1月月5 5日以日以2 2 700700万元购入一项专利权，另支付相关税费万元购入一项专利权，另支付相关税费120120万元。为推广万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费6060万元。取万元。

18、取得该专利权的入账价值为（得该专利权的入账价值为（ ）万元。）万元。A.2 160 A.2 160 B.2 820 B.2 820 C.2 880 C.2 880 D.2 700D.2 700【答案】【答案】B B24二、投资者投入的无形资产成本 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外（应按无的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外（应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账）形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账） 【例】朗能股份有限公司接受晓泽公司以其所拥有的非专利技术投

19、资，双方商定的价值为56万元。 借：无形资产 560 000 贷：股本 560 000入账价值：入账价值：在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值。如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。 借：无形资产 贷：实收资本（股本） 资本公积资本溢价 股本溢价5.5.由投资者投资转入的无形资产，应按合同或协议约定由投资者投资转入的无形资产，应按合同或协议约定的价值（假定该价值是公允的），借记的价值（假定该价值是公允的），借记“无形资产无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记科目，

20、按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资实收资本本”科目，按其差额计入下列科目的是（科目，按其差额计入下列科目的是（ ）。）。 资本公积资本公积资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价 营业外收入营业外收入 资本公积资本公积股权投资准备股权投资准备 最低租赁付款额最低租赁付款额 27答案：答案：A A（一）非货币性资产交换取得的无形资产 企业通过非货币性资产交换取得的无形资产，包括以投资、存货、固定资产或无形资产换入的无形资产等。 发生补价情况： 1）支付补价方，以换出资产的公允价值加上支付的补价和支付的相关税费作为换入无形资产的成本。 2）收到补价方：以换入无形资产的公允价值（或换出资产的公允价

21、值减去补价）和支付的相关税费作为换入无形资产的成本三、其他方式取得的无形资产三、其他方式取得的无形资产二）通过债务重组取得的无形资产 通过债务重组取得的无形资产，是指企业作为债权人通过债务重组取得的无形资产，是指企业作为债权人取得的债务人用于偿还债务的非现金资产，且企业作取得的债务人用于偿还债务的非现金资产，且企业作为无形资产管理的资产。为无形资产管理的资产。 PSPS：通过债务重组取得的无形资产成本，应当以其公通过债务重组取得的无形资产成本，应当以其公允价值入账允价值入账 入账价值：企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按照受让无形资产的公允价值确定。 重组债权账面余额与受让的无形资产

22、公允价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；如果减值准备冲减该差额后仍有余额，应该转回并抵减当期资产减值损失，而不再确认债务重组损失。 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。（通过性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。（通过政府补助取得的无形资产成本应当按照公允价值计量政府补助取得的无形资产成本应当按照公允价值计量; ;公允价值不能可靠取得的按照名义金额计量）公允价值不能可靠取得的

23、按照名义金额计量） 入账价值：企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量。 企业收到政府补助的无形资产时，三）通过政府补助取得的无形资产成本四）企业合并中取得的无形资产企业在同一控制下的吸收合并中取得的无形资产，应当按照被企业在同一控制下的吸收合并中取得的无形资产，应当按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量购买日的公允价值计量四、土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变

24、土地使企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。房地产。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。定资产。 企业企业( (房地产开发房地产开发) )取得土地用于建造对外出售的房屋建

25、筑物，取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。34（1）2014年1月10日，A公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为6 600万元，地上建筑物

26、的公允价值为3 600万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。借：无形资产 6 600固定资产 3 600贷：实收资本10 200借：管理费用 198贷：累计摊销（6 600/50）132累计折旧（3 600/5011/12）66（2）2014年3月20日，A公司购入一宗土地使用权，作为办公区的绿化用地。以银行存款转账支付9 000万元，土地使用权的使用年限为50年。借：无形资产 9 000 贷：银行存款9 000 借：管理费用 150 贷：累计摊销（9 000/5010/12）150351 1. .企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，企业购入或支付土地出让金

27、取得的土地使用权，在已经开发或建造自用项目的，通常通过（在已经开发或建造自用项目的，通常通过（ ）科目核算。科目核算。 A A固定资产固定资产 B B在建工程在建工程 C C无形资产无形资产 D D长期待摊费用长期待摊费用36答案：答案：C C2 2. .关于无形资产的初始计量，下列说法不正确的是关于无形资产的初始计量，下列说法不正确的是( ( ) )。 A A外购的无形资产，其成本一般由购买价款、相关税费以及外购的无形资产，其成本一般由购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出 B B自行开发的无形资产，其成本包括自满足

28、无形资产确认条自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额件后至达到预定用途前所发生的支出总额. .C C购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，应当以购买价款的现值为基础确定具有融资性质，应当以购买价款的现值为基础确定 D D投资者投入的无形资产，其成本按投资合同或协议约定的投资者投入的无形资产，其成本按投资合同或协议约定的价款确定价款确定37答案：答案：D D 三种处理方法： 一是全部费用化 二是全部资本化 三是有选择的资本化（国际会计准则规定的六个条件）第三节 内部研究开发

29、费用的确认与计量争论焦点争论焦点 一、研究阶段和开发阶段的划分 无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。第三节 内部研究开发费用的确认与计量发生时计入当期损益符合条件的可计入无形资产特点：特点：研究过程具有探索性，研究过程具有探索性，研究结果具有较大不确定性。研究结果具有较大不确定性。 特点：特点：在研究阶段后、商在研究阶段后、商业生产或使用前，很大程业生产或使用前，很大程度上形成新产品或新技术度上形成新产品或新技术的基本条件已经具备。的基本条件已经具备。40二、开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面： 三、内部开发的无形资产的计量三、内部开发

30、的无形资产的计量自行开发的无形资产的成本，包括自行开发的无形资产的成本，包括开发阶段可资本化的支开发阶段可资本化的支出出及及申请注册支出申请注册支出等。等。 研究阶段支出研究阶段支出 费用化支出费用化支出 计入当期损益计入当期损益 开发阶段支出开发阶段支出 符合资本化条件的支出符合资本化条件的支出 计入无形资产价值计入无形资产价值区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出42 四、内部研究开发费用的会计处理四、内部研究开发费用的会计处理 设置“研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出。 “研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明

31、细核算。 企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。 研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。研究开发支出通过研究开发支出通过“研发支出研发支出”科目核算科目核算研发支出研发支出费用化支出费用化支出研究阶段支出研究阶段支出管理费用管理费用期末转入管理费用期末转入管理费用开发阶段不符合开发阶段不符合资本化条件支出资本化条件支出达到预定用途达到预定用途无形资产无形资产研发支出研发支出资本化支出资本化支出开发阶段符合开发阶段符合资本化条件支出资本化条件支出研究阶段支出研究阶段支出开发阶段不符合开发阶段不符合资本化条件支出资本化条件支出研究阶段支出研究阶段支出研究阶段支出

32、研究阶段支出开发阶段不符合开发阶段不符合资本化条件支出资本化条件支出研究阶段支出研究阶段支出44账务处理图示账务处理图示 【例】【例】泰山有限责任公司于泰山有限责任公司于3 3月开始研究纳米应用技术。发生研月开始研究纳米应用技术。发生研究费用究费用3030万元，其中发生材料消耗万元，其中发生材料消耗1515万元，研发人员工资及社万元，研发人员工资及社保费用保费用1010万元，支付了差旅费等费用万元，支付了差旅费等费用5 5万元。于同年万元。于同年1010月进入开月进入开发阶段，共发生开发费用发阶段，共发生开发费用5050万元，其中消耗材料万元，其中消耗材料2020万元，研发万元，研发人员工资及

33、社保费用人员工资及社保费用2020万元，支付其他费用万元，支付其他费用1010万元。到次年万元。到次年5 5月，月，该项目已满足了转为无形资产的全部条件，并办理了专利申报该项目已满足了转为无形资产的全部条件，并办理了专利申报手续。手续。 发生研究费用时：发生研究费用时：借借: :研发支出研发支出费用化支出费用化支出 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 原材料原材料 150 000150 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 100 000100 000 根据资料，编制会计分录如下：根据资料，编制会计分录如下：46借借: :管理费用管理费用 300 00

34、0300 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 300 000300 000 将研究费用转作管理费用：将研究费用转作管理费用： 将开发费用确认为无形资产：将开发费用确认为无形资产：借借: :研发支出研发支出资本化支出资本化支出 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 原材料原材料 200 000200 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 200 000200 000 发生开发费用时：发生开发费用时：借借: :无形资产无形资产 500 000500 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 500 000500 00047

35、【课堂练习【课堂练习业务题】业务题】甲公司自行研究、开发一项技术，截至甲公司自行研究、开发一项技术，截至20082008年年1212月月3131日，发生研发支出合计日，发生研发支出合计2 000 0002 000 000元，经测试该项元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从研发活动完成了研究阶段，从20092009年年1 1月月1 1日开始进入开发阶段。日开始进入开发阶段。20092009年发生开发支出年发生开发支出300 000300 000元，假定符合元，假定符合企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产规定的开发支出资本化条件。规定的开发支出资本化条件。20092009年年6

36、 6月月3030日，日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。【答案】该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。【答案】【判断题】【判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（ ）【答案】【答案】【单选题】【单选题】20072007年年8 8月月1 1日，某企业开始研究开发一项新技术，当日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出月共发生研发支出800800万元，其中，费用化的金额万元，其中，费用化的金额650650万元，符合万

37、元，符合资本化条件的金额资本化条件的金额150150万元。万元。8 8月末，研发活动尚未完成。该企业月末，研发活动尚未完成。该企业20072007年年8 8月应计入当期利润总额的研发支出为（月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。）万元。A.0 B.150 C.650 A.0 B.150 C.650 D.800D.800【答案】【答案】C C48一、无形资产后续计量的原则一、无形资产后续计量的原则 使用寿命为使用寿命为有限的有限的应在使用寿命内系统合理应在使用寿命内系统合理摊销摊销 使用寿命不确定的使用寿命不确定的不摊销不摊销 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应无法预见无形资产为

38、企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产当视为使用寿命不确定的无形资产 无形资产的使用寿命的判断及确定无形资产的使用寿命的判断及确定 无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。 （1 1）无形资产来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同）无形资产来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。无形资产使用寿命不应规定或法律规定有明确的使用年限。无形资产使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权

39、利或其他超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。 （2 2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、或聘请相关如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、或聘请相关专家进行论证。专家进行

40、论证。 二、无形资产摊销方法及会计处理二、无形资产摊销方法及会计处理 应摊销金额应摊销金额 ： 应摊销金额应摊销金额= =成本成本- -预计残值预计残值- -已计提的减值准备已计提的减值准备使用寿命有限的无形资产，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零其残值应当视为零，但下列情况除外但下列情况除外 ：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。52无形资产的摊销期限无形资产的

41、摊销期限 使用寿命有限使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：产的摊销期限，一般按下列原则确定： 53 （1 1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限销年限以合同规定的受益期限以合同规定的受益期限为上限；为上限； （2 2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊）合同未规定受

42、益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限销年限以法定有效年限为以法定有效年限为上限；上限； （ 3 3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用( (即其达到即其达到预定用途预定用途) )当月当月起开始摊销，处置起开始摊销，处置当月不再当月不再摊销。摊销。 使用寿命不确定的无形资产不应摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销 ，应于期末进行减，应于期末进行减值测试。值测试。54无形资产摊

43、销的会计处理无形资产摊销的会计处理企业自用的无形资产企业自用的无形资产出租的无形资产出租的无形资产 用于生产产品用于生产产品 55 无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的会计处理无 形 资无 形 资产 的 后产 的 后续计量续计量使用寿命使用寿命有限的无有限的无形资产形资产使 用 寿 命使 用 寿 命不 确 定 的不 确 定 的无形资产无形资产摊销期：摊销期：可供使用当月起至不再作为无可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止形资产确认时止 摊销方法：摊销方法：直线法直线法 、生产总量法、生产总量法不摊销，每期期末进行减值测试，不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备计提减值准备 残值一般视为零

44、，但可能有残值残值一般视为零，但可能有残值可能计提减值准备可能计提减值准备摊销时计入当期损益，也可能计入制造费用等摊销时计入当期损益，也可能计入制造费用等56 【例】某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价【例】某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款款30 000 00030 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为元，款项已支付，该商标权的使用寿命为1010年，不考虑残值的因素。年，不考虑残值的因素。 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 30 000 000 30 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 000 30 000 000 借：管理费用借：管

45、理费用 （30 000 00030 000 0001010）3 000 00 3 000 00 贷：累计摊销贷：累计摊销 3 000 0003 000 000 【例【例】泰山有限责任公司购买某项专利的原始成】泰山有限责任公司购买某项专利的原始成本为本为2424万元，有效期限为万元，有效期限为1010年，则每月摊销额的年，则每月摊销额的计算为：计算为：月摊销额月摊销额=240 000=240 000（101012 12 ）=2 000=2 000根据有关原始凭证，每月编制会计分录如下：根据有关原始凭证，每月编制会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 2 0002 000 贷：累计摊销贷：累计摊

46、销 2 0002 00058课堂练习课堂练习【判断题】【判断题】企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（法摊销。（ ）【答案】【答案】【单选题】【单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（ ）。）。A.A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销B.B.使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按1010年摊销年摊销C.C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的企业无形资产摊销方法，应当

47、反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式经济利益的预期实现方式D.D.无形资产的摊销方法只有直线法无形资产的摊销方法只有直线法【答案】【答案】C C59【单选题】【单选题】甲公司甲公司20092009年年初开始进行新产品研究开发，年年初开始进行新产品研究开发，20092009年度投入研究费用年度投入研究费用300300万元，万元，20102010年度投入开发费年度投入开发费用用600600万元（假定均符合资本化条件），至万元（假定均符合资本化条件），至20112011年年初年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括

48、注册登记费等利权，实际发生包括注册登记费等9090万元。该项专利万元。该项专利权法律保护年限为权法律保护年限为1010年，预计使用年限年，预计使用年限1212年。则甲公年。则甲公司对该项专利权司对该项专利权20112011年度应摊销的金额为（年度应摊销的金额为（ ）万）万元。元。A.55 B.69 C. 80 D. 96A.55 B.69 C. 80 D. 96【答案】【答案】B60例：例：20082008年年1 1月月1 1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 0003 600

49、000元，双元，双方约定的租赁期限为方约定的租赁期限为1010年，每月摊销时，甲公司应作如年，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：下会计处理：借：借：其他业务成本其他业务成本 30 00030 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 30 000 30 000 61账面价值账面价值可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额账面价值与可收回金额孰低账面价值与可收回金额孰低借：资产减值损失借：资产减值损失计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备三、无形资产的减值三、无形资产的减值账面价值账面价值账面价值账面价值无形资产减值损失一经确认，在以

50、后会计期间无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得不得转回。转回。62 【例1】12月31日，泰山有限责任公司对持有的无形资产进行检查，发现上年购入的一项专利市价大幅下跌。经测试，该项专利可收回金额为20万元，而该项专利的账面余额为28万元，累计摊销为2.5万元。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：账面价值=28-2.5=25.5万元可收回金额=20万元借：借：资产减值损失资产减值损失 55 00055 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 55 00055 00063 【例2】2008年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。借：借：资产减值损失资产减值损失 50 00050 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 50 00050 00064课堂练习【多选题】【多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。）。A.A