第7章 生产损失的核算(1)

1、11第七章第七章 生产损失的核算生产损失的核算 22第七章 结构框图 生产损失的生产损失的含义和种类含义和种类生产损失核算生产损失核算的任务的任务废品及废品废品及废品损失损失 生产过程中废生产过程中废品损失的核算品损失的核算 停工损失的内容停工损失的内容 停工损失的核算停工损失的核算 33第一节第一节 生产损失核算的任务生产损失核算的任务 v一、生产损失的含义和种类一、生产损失的含义和种类 v二、生产损失核算的任务二、生产损失核算的任务 44第一节第一节 生产损失核算的任务生产损失核算的任务 一、生产损失的含义和种类一、生产损失的含义和种类 1.生产损失的含义生产损失的含义: 企业企业生产过程

2、中生产过程中发生的各种损失，发生的各种损失，称为生产损失。称为生产损失。 2.生产损失种类生产损失种类 :一般包括一般包括废品损失废品损失和和停工损失停工损失两两类。类。3.产生生产损失的原因很多，诸如生产工艺水平、产生生产损失的原因很多，诸如生产工艺水平、材质、工人的素质、企业管理水平等。材质、工人的素质、企业管理水平等。55第一节第一节 生产损失核算的任务生产损失核算的任务 二、生产损失核算的任务二、生产损失核算的任务 1.正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，加强企业管理加强企业管理.2.正确地分配生产损失正确地分配生产损失v由于生产损失产生的原

3、因不同，其帐务处理方法也由于生产损失产生的原因不同，其帐务处理方法也不一样。有的应计入产品成本，不一样。有的应计入产品成本， 而有的应列入而有的应列入“营营业外支出业外支出”等科目。这时，就应根据规定的要求，等科目。这时，就应根据规定的要求，将生产损失列入到不同的帐户中。将生产损失列入到不同的帐户中。3.正确地考核生产损失计划的执行情况正确地考核生产损失计划的执行情况66第二节第二节 生产中废品损失的核算生产中废品损失的核算 一、废品及废品损失一、废品及废品损失 二、生产过程中废品损失的核算二、生产过程中废品损失的核算 77第二节第二节 生产中废品损失的核算生产中废品损失的核算 一、废品及废品

4、损失一、废品及废品损失 1.废品的定义废品的定义: 废品是指经检验在质量上不符合规定质量上不符合规定的技术标准， 不能按原定用途使用，或需经过重新加工修理后才能使用的产品。2.废品的分类废品的分类 1) 一般是按废品的废损程度和在经济上是否一般是按废品的废损程度和在经济上是否合算合算可修复废品、不可修复废品2) 按产生的原因不同区分按产生的原因不同区分料废、工废料废、工废88废品损失的定义废品损失的定义 3.废品损失的定义废品损失的定义 废品损失是指因产生废品而造成的损失。废品损失是指因产生废品而造成的损失。 废品损失主要包括可修复废品的废品损失主要包括可修复废品的修复费用和修复费用和不可修复

5、废品的成本减去废品残值后的报废不可修复废品的成本减去废品残值后的报废损失。损失。 99第二节第二节 生产中废品损失的核算生产中废品损失的核算 二、生产过程中废品损失的核算二、生产过程中废品损失的核算 1.核算时使用的核算时使用的原始凭证原始凭证“废品通知废品通知单单”P852.核算时使用的会计科目核算时使用的会计科目“废品损失废品损失”3.明细账的设置明细账的设置 P864.不可修复废品成本的计算不可修复废品成本的计算 P861010核算时使用的会计科目核算时使用的会计科目 v在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，损失，

6、应设置应设置“废品损失废品损失”科目。科目。v “废品损失废品损失”科目的科目的借方借方登记发生的可修复废品的修复费登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本。用、不可修复废品的成本。v贷方贷方登记登记应由保险公司、应由保险公司、 责任人赔偿的损失和结转的废品责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。净损失。v废品的净损失，废品的净损失， 应转入当月生产的同种产品中，由应转入当月生产的同种产品中，由合格品合格品负担。负担。v经过上述结转后，经过上述结转后，“废品损失废品损失”科目应无余额。科目应无余额。 1111明细账的设置明细账的设置 v“废品损失废品损失”科目应按废品的科目应按废品的品种

7、或批别品种或批别分别分别设置明细帐，设置明细帐， 在帐内一般按规定的成本项目在帐内一般按规定的成本项目设置专栏。设置专栏。“废品损失明细帐废品损失明细帐”的格式如下的格式如下（见表（见表7-1）。）。 1212表表7-1 废品损失明细帐废品损失明细帐 2005年年8月月凭证号凭证号摘摘 要要直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计分配材料费用分配材料费用612612612612分配动力费用分配动力费用562.50562.50562.50562.50分配工资费用分配工资费用1 6501 6501 6501 650分配辅助费用分配辅助费用891891891891

8、分配制造费用分配制造费用6 3006 3006 3006 300不可修复废品成本不可修复废品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60结转废料价值结转废料价值-118.20-118.20-118.20-118.20合合 计计1 099.81 099.81 466.101 466.101676.251676.256462.756462.7510704.9010704.90转出废品净损失转出废品净损失1 099.81 099.81 466.101 466.101676.251676.256462.756462.7510704.90107

9、04.901313可修复废品成本的核算可修复废品成本的核算发生废品修复费用： 借：“废品损失” 贷：原材料等相关科目结转废品损失： 借：生产成本 贷：废品损失1414不可修复废品成本的计算不可修复废品成本的计算 v按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算 P86P86v按定额成本计算按定额成本计算 P86_87P86_871515举例举例按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算 P86P86v某企业生产种产品，合格品为某企业生产种产品，合格品为190件，不可修复件，不可修复废品为废品为10件，共发生工时件，共发生工时20 000小时，其中废品工小时，其中废品工时时1 500小时。小时。

10、 共发生费用共发生费用 : 直接材料直接材料80 000元，元，直接工资直接工资44 000元，制造费用元，制造费用76 000元，废品残值元，废品残值回收回收800元，元， 原材料系在开始生产时一次投入。原材料系在开始生产时一次投入。v根据上述资料，可编制根据上述资料，可编制“不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表”如下如下(见表见表7-2)。 1616生产成本明细账生产成本明细账 凭证号凭证号摘摘 要要直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计分配材料费用分配材料费用80000800008000080000分配工资费用分配工资费用44000440004400044000

11、分配制造费用分配制造费用76000760007600076000小小 计计800008000044000440007600076000200000200000转出废品损失转出废品损失4000400033003300570057001300013000转入废品损失转入废品损失32003300570012200合合 计计 79200 79200 44000 44000 76000 76000 199200 199200 结转完工产品成本结转完工产品成本1717表表7-2 不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表 200X年年8月月项目项目产量产量直接材料直接材料生产工时生产工时直接工资直接工资

12、制造费用制造费用合合 计计费用总额费用总额20080 00020 00044 00076 000200000分配率分配率4002.203.80废品成本废品成本104 0001 5003 3005 70013 000废品残值废品残值800废品净损废品净损失失3 2001 5003 3005 70012 20018181.借：废品损失借：废品损失 -直接材料直接材料4000 -直接人工直接人工3300 -制造费用制造费用5700 贷：生产成本贷：生产成本 -直接材料直接材料4000 -直接人工直接人工3300 -制造费用制造费用5700 192.借：原材料借：原材料 800 贷：废品损失贷：废品损

13、失- 直接材料直接材料 8003.借：生产成本借：生产成本 -直接材料直接材料3200 （ 12200） -直接人工直接人工3300 -制造费用制造费用5700 贷：废品损失贷：废品损失 -直接材料直接材料3200 -直接人工直接人工3300 -制造费用制造费用5700192020 生产成本生产成本 总成本：总成本：200000 12200 13000总成本：总成本：1992002121按定额成本计算按定额成本计算 P86_87P86_87例：例：某企业生产甲产品，有关定额及废品的资料如下：某企业生产甲产品，有关定额及废品的资料如下： 废品资料（见废品资料（见表表7-3）部分零部件消耗定额资料

14、（见表部分零部件消耗定额资料（见表7-4）：）： 按上述资料编制的按上述资料编制的“废品定额消耗量计算表废品定额消耗量计算表”（见表（见表7-5）根据上述资料编制的根据上述资料编制的“不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表”(见表见表7-6)： 2222表表7-3 废品资料废品资料 200X年年8月月零件零件名称名称计量计量单位单位料料 废废工工 废废致废分析致废分析致废工序致废工序数量数量原因原因数量数量原因原因ABC件件件件件件10485不可修复不可修复不可修复不可修复不可修复不可修复车车 工工钻钻 工工磨磨 工工表表7-4 零部件消耗定额资料零部件消耗定额资料 200X年年8月月零

15、件零件名称名称计量单计量单位位原材料消耗定额原材料消耗定额工时消耗定额工时消耗定额材料名称材料名称消耗量消耗量(千克千克)锻锻车车铣铣磨磨钻钻插插小计小计A件件乙材料乙材料202114B件件乙材料乙材料10122117C件件乙材料乙材料151112162323表表7-5 7-5 废品定额消耗量计算表废品定额消耗量计算表 200X200X年年8 8月月零件名称零件名称 计量单位计量单位原材料消耗定额原材料消耗定额工时定额耗用量工时定额耗用量(小时小时)乙材料乙材料丁材料丁材料A1530045B44020C812040合计合计340120105表表7-6 不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算

16、表 200X年年8月月项项 目目直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合合 计计乙材料乙材料丁材料丁材料计划单价计划单价0.902.500.120.251.55定额耗用量定额耗用量340120105105105定额成本定额成本30630012.6026.25162.75807.602424账务处理账务处理 v依据上述计算结果，应将不可修复废品的依据上述计算结果，应将不可修复废品的成本转入成本转入“废品损失明细帐废品损失明细帐”中，作会计中，作会计分录如下分录如下:借借:废品损失废品损失 807.60 贷贷:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本 807.60

17、2525表表8-7 不可修复废品残值计算表不可修复废品残值计算表 200X年年8月月根据根据“不可修复废品残值计算表不可修复废品残值计算表”，应作如下会计分录，应作如下会计分录:借借:原材料原材料 118.20 贷贷:废品损失废品损失 118.20产品名称产品名称零件名称零件名称交库重量交库重量计划单价计划单价金额金额甲产品甲产品甲产品甲产品甲产品甲产品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合计合计-118.202626废品净损失的计算及账务处理废品净损失的计算及账务处理 v根据根据“废品损失明细帐废品损失明细帐”(见表见表8-1) 中计算中计算的废品全部净损

18、失为的废品全部净损失为10 704.90元，作会计元，作会计分录如下分录如下:借借:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品) 10 704.90 贷贷:废品损失废品损失 10 704.90 2727表表7-1 废品损失明细帐废品损失明细帐 2005年年8月月凭证号凭证号摘摘 要要直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计分配材料费用分配材料费用612612612612分配动力费用分配动力费用562.50562.50562.50562.50分配工资费用分配工资费用1 6501 6501 6501 650分配辅助费用分配辅助费用891891891

19、891分配制造费用分配制造费用6 3006 3006 3006 300不可修复废品成本不可修复废品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60结转废料价值结转废料价值-118.20-118.20-118.20-118.20合合 计计1 099.81 099.81 466.101 466.101676.251676.256462.756462.7510704.9010704.90转出废品净损失转出废品净损失1 099.81 099.81 466.101 466.101676.251676.256462.756462.7510704.90

20、10704.902828第三节第三节 停工损失的核算停工损失的核算 v一、停工损失的内容一、停工损失的内容 v二、停工损失的核算二、停工损失的核算 2929第三节第三节 停工损失的核算停工损失的核算 一、停工损失的内容一、停工损失的内容 停工损失的定义及内容停工损失的定义及内容 停工的原因及核算范围停工的原因及核算范围 3030第三节第三节 停工损失的核算停工损失的核算 二、停工损失的核算二、停工损失的核算 停工损失核算使用的会计科目停工损失核算使用的会计科目“停工损失停工损失” 停工损失核算的原则停工损失核算的原则 v停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。v对于季节性、对于季节性、 修理期间的停工损失，应列入制造费用，可采修理期间的停工损失，应列入制造费用，可采用预提、待摊的方法，用预提、待摊的方法， 由开工月份负担；由开工月份负担；v非季节性和非修理期间的停工损失，应计入营业外支出；非季节性和非修理期间的停工损失，应计入