财务会计_第7章_无形资产、商誉及其他长期资产

1、INTANGIBLE ASSETSChapter 6无形资产无形资产、商誉、商誉及及其他长期资产其他长期资产7 Intermediate Accounting 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方法；掌握无形资产减值的会计处理；理解商誉的性质。法；掌握无形资产减值的会计处理；理解商誉的性质。学习目的与要求学习目的与要求 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 重点重点 无形资产的入账价值的

2、确认（尤其是自创无形资产无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。 难点难点 无形资产减值的计算与确定。无形资产减值的计算与确定。教学重点与难点教学重点与难点一、无形资产的确认与分类一、无形资产的确认与分类 （一）无形资产的定义（一）无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。辨认非货币性资产。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 由于无形资产准则（由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，）将不可辨

3、认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的无形资产因此，对于不可辨认的无形资产商誉，本章暂不讨论。商誉，本章暂不讨论。可辨认性标准可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。企业或其他权利和义务中转移或者分离。（二）无形资产的确认条件（二）无形资产的确认条件 与该无形资

4、产有关的经济利益很可能流入企业；与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 确认时应注意的其他问题：确认时应注意的其他问题： 作为投资性房地产的土地使用权作为投资性房地产的土地使用权“投资性房地产投资性房地产 合并中形成的商誉合并中形成的商誉 自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等 石油天然气矿区权益适用石油天然气矿区权益适用企业会计准则第企业会计准则第27号号 石油天然气开采石油天然气开采（三）无形资产的分类（三）无形资产的分类 1.按使用寿命分按

5、使用寿命分 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 2.按取得方式分按取得方式分 外购、自创、非货币性资产交易换入、债务重组取得及投外购、自创、非货币性资产交易换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。资者投入的无形资产等。 3.按存在形式分按存在形式分 专利权、非专利技术、著作权、特许权、商标权等专利权、非专利技术、著作权、特许权、商标权等 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成

6、本进行初始计量。 在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？（一）外购无形资产（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（二）自行开发无形资产二）自行开发无形资产 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。于前期已经费用化的支出不再调整。 6 无形资产及其他

7、长期资产无形资产及其他长期资产区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。具有计划性和探索性。举例：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产

8、品、工序、系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品。开发阶段的特点包括：针对性、形成成果可能性大。举例：生产前或使用前的原形和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计、不具有商业性生产经济规模的是生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产研究阶段和开发阶段的不同点：目标不同。研究阶段目标不具体、不具有针对性对象不同。研究阶

9、段很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化成果。风险不同。研究阶段的成功率很难判断，成功率低，开发阶段则相反。结果不同。研究阶段的结果是研究报告等基础性成果；而开发阶段的结果多是具体的新技术、新产品。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产开发阶段同时满足以下条件的支出可以资本化：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力

10、使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。（三）投资者投入无形资产（三）投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。公允的除外）。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 其他方式下取得无形资产如何处理？其他方式下取得无形资产如何处理？（三）投资者投入无形资产（三）投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。（不公允的除外）。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 其他方式下

11、取得无形资产如何处理？其他方式下取得无形资产如何处理？例：因乙公司创立的商标有较好的商誉，甲公司预计使用乙公司商标后可以使其未来的利润增长。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价格）为万元，甲公司另支付印花税等相关税费万元，款项已通过银行转账支付。（四）非货币性资产交换取得的无形资产（四）非货币性资产交换取得的无形资产 企业通过非货币性资产交换取得的无形资产，包括以投资、存货、固定资产或无形资产企业通过非货币性资产交换取得的无形资产，包括以投资、存货、固定资产或无形资产换入的无形资产。非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量的，在发生换

12、入的无形资产。非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入无形资产补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入无形资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本；收到补价方，应当以换入的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本；收到补价方，应当以换入无形资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本。无形资产的成本。 6 无形资产及其他长期

13、资产无形资产及其他长期资产（五）债务重组方式取得的无形资产（五）债务重组方式取得的无形资产 企业通过债务重组方式取得的无形资产，是指企业作为债权人取得的债务人用于偿还债企业通过债务重组方式取得的无形资产，是指企业作为债权人取得的债务人用于偿还债务的非现金资产，且企业作为无形资产管理的资产。通过债务重组取得的无形资产成本，务的非现金资产，且企业作为无形资产管理的资产。通过债务重组取得的无形资产成本，应当以其公允价值入账。应当以其公允价值入账。（六）土地使用权的处理（六）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款和相关税费确认为无形资产。企业取得的土地使用权，通常应当按

14、照取得时所支付的价款和相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。和提取折旧。三、无形资产的取得三、无形资产的取得企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 6 无形资产及其他长期资产

15、无形资产及其他长期资产例：2006年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研发构成中发生材料费5000万元，人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中符合资本化条件的支出为6000万元。2006年12月31日该专利技术达到预定用途。借：研发支出费用化支出 40 000 000 资本化支出 60 000 000 贷：原材料 50 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 40 000 000借：管理费用 40 000

16、 000 无形资产 60 000 000 贷：研发支出费用化支出 40 000 000 资本化支出 60 000 000 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产四、无形资产摊销四、无形资产摊销如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用结束还存在 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产变更摊销期限和方法对使用寿命有限的无形资产，预计使用寿命及未来经济利益的与其消耗方式与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，对使用寿命不确定的无形资产如有证据表明使用寿命为有限，应当估计其使用寿命并进行摊销。例：某公司2

17、002年1月1日以银行存款600万元购入一项专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年，2005年末预计该项无形资产的可收回金额为200万元。该公司2003年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产账面价值300万元，无法预见这一非专利技术未来经济利益期限，2005年年末预计可收回金额为260万，预计可继续使用4年，该企业按年摊销无形资产，计算2005年计提准备和2006年摊销金额。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产五、无形资产减值五、无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值无形资产可收回金额低于其账面价值六、无形资产的处置 无形资产预期不能给企业带来经济利益的借：

18、累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产 出售无形资产时借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 （营业外支出） 贷：无形资产 （营业外收入） 例：20*7年1月1日，B公司拥有某项专利技术的称谓为1 000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于20*7年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应缴纳的营业税等相关税费为36万元。 借：银行存款 6 000 000 累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备 200 000 贷：无形资产 10 000 000 应交税费应交营业税 360 000 营业外收入处置非流动资产利得840 000七、其他长期资产七、其他长期资产 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结资产和特准储备物资等。资产和特准储备物资等。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1