中小学校会计制度培训综述

1、中小学会计制度（修订）中小学会计制度（修订）征求意见稿征求意见稿培训培训主要培训内容主要培训内容1.中小学校会计制度（修订）的修订背景中小学校会计制度（修订）的修订背景和原则和原则2.中小学会计制度讲解中小学会计制度讲解3.中小学会计制度（修订）（征求意见稿）中小学会计制度（修订）（征求意见稿）的修订内容的修订内容4.当前实际工作中做账存在的问题说明当前实际工作中做账存在的问题说明修订背景修订背景 1998年的中小学校会计制度难以满足年的中小学校会计制度难以满足中小学校会计核算和预决算管理的需要。中小学校会计核算和预决算管理的需要。 2012年财政部修订的三个相关财务制度，年财政部修订的三个相

2、关财务制度，对中小学校的预算管理、财务管理、会计对中小学校的预算管理、财务管理、会计核算、会计信息提供等提出了新的要求。核算、会计信息提供等提出了新的要求。修订原则修订原则1、遵循了、遵循了事业单位会计准则事业单位会计准则，是在该基础上修，是在该基础上修订的。订的。2、与、与中小学校财务制度中小学校财务制度相衔接，使得财务制度相衔接，使得财务制度各项规定能落到实处。各项规定能落到实处。3、充分体现国家对义务教育的政策导向，经费全额、充分体现国家对义务教育的政策导向，经费全额纳入政府财政保障范围。纳入政府财政保障范围。4、以、以事业单位会计制度事业单位会计制度为基础并体现中小学校为基础并体现中小

3、学校特点。特点。中小学校会计制度（修订）讲解中小学校会计制度（修订）讲解 主讲内容：主讲内容：中小学校的范围中小学校的范围中小学校会计制度基础中小学校会计制度基础 核算前提和原则核算前提和原则 会计要素与会计等式会计要素与会计等式会计科目的使用会计科目的使用主要内容：主要内容：中小学校的范围中小学校的范围普通中小学校普通中小学校中等职业学校中等职业学校特殊教育学校特殊教育学校成人初等学校成人初等学校中中小小学学校校工读教育学校工读教育学校成人中学成人中学中小学校会计核算的基本前提中小学校会计核算的基本前提会计会计基本基本假设假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量中

4、小学校会计核算原则中小学校会计核算原则各项财产物资应当按照取得各项财产物资应当按照取得或购进时的实际成本核算。或购进时的实际成本核算。1.一般采用收付实现制；一般采用收付实现制；2.部分经济业务或事项采用部分经济业务或事项采用权责发生制。权责发生制。收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制历史成本原则历史成本原则会计核算会计核算原则原则专款专用原则专款专用原则对国家预算拨款和其他指定用对国家预算拨款和其他指定用途的资金，应当按规定的用途途的资金，应当按规定的用途使用，不能擅自改变用途，使用，不能擅自改变用途，挪作他用。挪作他用。中小学校会计要素中小学校会计要素是资产减去负债是资产减去负债后的差

5、额。包括后的差额。包括固定基金，事业固定基金，事业基金，专用基金基金，专用基金和结余。和结余。由于过去的交易由于过去的交易或事项所引起的或事项所引起的应由会计主体承应由会计主体承担的要以资产或担的要以资产或劳务偿还的债务。劳务偿还的债务。中小学校依法限提中小学校依法限提的非偿还性资金，的非偿还性资金，主要指事业收入。主要指事业收入。中小学校按照批中小学校按照批准的预算所发生准的预算所发生的资产耗费和损的资产耗费和损失，主要指事业失，主要指事业支出。支出。中小学校所拥有中小学校所拥有的能以货币计量的能以货币计量的经济资源。的经济资源。会计会计要素要素负债净资产收入支出资产中小学校会计等式中小学校

6、会计等式负债负债资资 产产净资产净资产+支出支出收入收入结余结余-静态会计等式：静态会计等式：动态会计等式：动态会计等式：综合会计等式：综合会计等式：资产资产+支出负债支出负债+净资产净资产+收入收入 会计科目的使用：会计科目的使用： 最常见的会计处理最常见的会计处理 库存现金库存现金 1.提现提现 从银行等金融机构提现；从银行等金融机构提现； 从零余额账户提现从零余额账户提现零余额账户用款额度。零余额账户用款额度。 2.学校拨付校内部门备用金学校拨付校内部门备用金 3.职工出差借款职工出差借款（注意其他应收款的使用）（注意其他应收款的使用） 4.现金溢余和短缺现金溢余和短缺职工出差借出款项时

7、：职工出差借出款项时：借：其他应收款借：其他应收款XX 贷：库存现金贷：库存现金职工出差回来归还借款：职工出差回来归还借款：借：事业支出借：事业支出 库存现金库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款XX职工出差借款会计处理职工出差借款会计处理注意：多余现注意：多余现金记借方，不金记借方，不足记贷方。足记贷方。现金溢余，应付给有关人现金溢余，应付给有关人员或单位时：员或单位时：借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款XX现金溢余，无法查明原因：现金溢余，无法查明原因：借：借： 库存现金库存现金 贷：其他收入贷：其他收入现金溢余：现金溢余：现金短缺：现金短缺：现金短缺，应由责任人现金短

8、缺，应由责任人赔偿时：赔偿时：借：其他应收款借：其他应收款XX 贷：库存现金贷：库存现金现金短缺，无法查明原因：现金短缺，无法查明原因：借：其他支出借：其他支出 贷：库存现金贷：库存现金银行存款银行存款 会计处理：会计处理： 存入或收到存款（对方科目：库存现金、应缴存入或收到存款（对方科目：库存现金、应缴财政专户款、事业收入、经营收入）财政专户款、事业收入、经营收入） 提取或支出存款（对方科目：库存现金、存货提取或支出存款（对方科目：库存现金、存货、事业支出、经营支出）、事业支出、经营支出） 逐日逐笔登记银行存款日记账。逐日逐笔登记银行存款日记账。 银行对账，至少每月一次，并按月编制银银行对账

9、，至少每月一次，并按月编制银行存款余额调节表。行存款余额调节表。零余额账户用款额度零余额账户用款额度核算内容：核算内容：实际实际国库集中支付国库集中支付的中小的中小学校根据财政部门批复的学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。余额账户用款额度。资产类账户。资产类账户。期末借方余额表示尚期末借方余额表示尚未使用零余额账户用未使用零余额账户用款额度。款额度。科目年末无余额。科目年末无余额。零余额账户用款额度账务处理零余额账户用款额度账务处理11.收到收到 “授权支付到账通知书授权支付到账通知书”时：时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：公

10、共财政预算拨款贷：公共财政预算拨款 或或 政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款2.支用额度时：支用额度时：借：存货借：存货或或 事业支出事业支出或或 其他支出其他支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度3.从零余额账户提现时：从零余额账户提现时：借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度4.向相应账户划拨工会经费、向相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴等特殊住房公积金、提租补贴等特殊款项时：款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度账务处理零余额账户用款额度账务处理25.购货退回，额度退回时：购货

11、退回，额度退回时：（1）若是以前年度支付的款项）若是以前年度支付的款项借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转 财政补助结余财政补助结余 存货存货5.购货退回，额度退回时：购货退回，额度退回时：（2）若是）若是本年度本年度年度支付的款项年度支付的款项借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出 存货存货零余额账户用款额度账务处理零余额账户用款额度账务处理36.年终年终注销额度注销额度时：时：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度如果本年度财政授权支付预算指标如果本

12、年度财政授权支付预算指标零余零余额账户用款额度下达数时：额账户用款额度下达数时：根据未下达的用款额度：根据未下达的用款额度：借：借：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：公共财政预算拨款贷：公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款7.下年初下年初恢复额度恢复额度时时借：借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付收到财政部门批复的上年末未下达零余额账收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：户用款额度时：根据未下达的用款额度：根据未下达的用款额度：借：借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度

13、贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政应返还额度财政应返还额度 1.范围：核算实行国库集中支付的中小学校范围：核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度。年度终了应收应收财政返还的资金额度。年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度下年使用的用款额度 2.两个明细：两个明细： 财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 3.借方余额反映应收。借方余额反映应收。1.年终，按本年度财政直接支付预算指年终，按本年度财政直接支付预算指标数标数-当年财政直接支付实际支出数：当年财政直接支付实际支出数：

14、借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：公共财政预算拨款贷：公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款2.下年度恢复财政直接支付额度后，发下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时。生实际支出时。3.财政授权支付见前页。财政授权支付见前页。X应收账款应收账款 1.范围：核算中小学校因开展经营活动对外范围：核算中小学校因开展经营活动对外提供服务等提供服务等 而应收取的款项。而应收取的款项。 收到商业汇票或发生预付账款，也用该科目。收到商业汇票或发生预付账款，也用该科目。 2.按债务人进行明细核算按债务人进行明细核算。 3.逾期三年以上或无法收回，先转入待处

15、置逾期三年以上或无法收回，先转入待处置资产损溢；予以核销时，记其他支出；后资产损溢；予以核销时，记其他支出；后来收回时，记其他收入。来收回时，记其他收入。其他应收款其他应收款 1.核算范围：除财政应返还额度、应收账款核算范围：除财政应返还额度、应收账款外的其他各项应收及暂付款项：职工预借差外的其他各项应收及暂付款项：职工预借差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项。职工收取的各种垫付款项。 2.明细要求：按类别及债务人设明细核算。明细要求：按类别及债务人设明细核算。 拨付给部门的备用金：其他应收款拨付给部门的备用金：其他应收款备用金备

16、用金 与部门的其他资金往来：其他应收款与部门的其他资金往来：其他应收款内部往来内部往来 3.账务处理见下页：账务处理见下页：其他应收款账务处理其他应收款账务处理1.发生发生其他各种应收及暂付款时：其他各种应收及暂付款时：借：其他应收款借：其他应收款XX 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）2.收回或转销收回或转销其他各种应收及暂付款其他各种应收及暂付款时：时：借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金） 贷：其他应收款贷：其他应收款XX3.财务部门核定并发放备用金时：财务部门核定并发放备用金时：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金4. 部门根据报销

17、数用现金补足备用金部门根据报销数用现金补足备用金定额时定额时：（：（报销数和拨付数不再通过该科目报销数和拨付数不再通过该科目）借：有关科目（如事业支出等）借：有关科目（如事业支出等） 贷：库存现金贷：库存现金5.逾期三年以上或无法收回逾期三年以上或无法收回：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款XX6.予以核销时：予以核销时：借：其他支出借：其他支出 贷：贷：待处置资产损溢待处置资产损溢7.予以核销时：予以核销时：借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他收入其他收入存货存货 范围：在开展教育教学及其他活动中为耗范围：在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存的资产，如各类

18、材料，燃料，消用而储存的资产，如各类材料，燃料，消耗物资和低值易耗品。不包括随买随用的耗物资和低值易耗品。不包括随买随用的办公用品，因办公用品可直接列入支出。办公用品，因办公用品可直接列入支出。 按存货种类进行明细核算，同时登记存货按存货种类进行明细核算，同时登记存货的资金来源（财政补助资金，非财政专项的资金来源（财政补助资金，非财政专项资金等）资金等）存货的账务处理存货的账务处理11.购入的存货，按实际成本入账：购入的存货，按实际成本入账：借：存货借：存货XX 贷：相关科目（资金来源）贷：相关科目（资金来源）2.授受捐赠，无偿调入的存货，按授受捐赠，无偿调入的存货，按“凭据注明金额凭据注明金

19、额+税费税费+运费运费”入账：入账：借：存货借：存货XX 贷：银行存款（税费，运费）贷：银行存款（税费，运费） 其他收入其他收入是否取得市场价格问题是否取得市场价格问题1元名义金额问题元名义金额问题3.领用、发出存货：领用、发出存货：借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出） 贷：存货贷：存货发出存货，可按先发出存货，可按先进先出法、加权平进先出法、加权平均法或个别计价法均法或个别计价法确定实际成本。确定实际成本。低值易耗品与领用低值易耗品与领用时一次摊销。时一次摊销。存货账务处理存货账务处理25.盘盈存货：盘盈存货：借：存货借：存货XX 贷：其他收入贷：其他收入6.盘亏或毁损、报废的存

20、货：盘亏或毁损、报废的存货：处理同处理同4.若有处置净收入，计入应缴国若有处置净收入，计入应缴国库款。库款。4.对外捐赠、无偿调出存货：对外捐赠、无偿调出存货：（1）先转入待处置资产）先转入待处置资产借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货（2）实际捐出、调出）实际捐出、调出借：其他支出借：其他支出 贷：待处置财产损溢贷：待处置财产损溢固定资产固定资产 固定资产的含义：固定资产的含义： 固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元元以上（其中：专用设备单位价值在以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并元以上），并在使用过程中

21、基本保持原有物质形态的资产。单位价在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。批同类物资，作为固定资产管理。 固定资产的分类（六大类）：固定资产的分类（六大类）： 房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。 1.应用软件的处理：是否应用软件的处理：是否相对硬件不可缺少相对硬件不可缺少2.经营租入固定资产经营租入固定资产3.需安装固定资产需安装固

22、定资产固定资产的账务处理固定资产的账务处理11.购入固定资产成本：购入固定资产成本：购买价款、相关税费、交付使用前的归属该资产购买价款、相关税费、交付使用前的归属该资产的运费、装卸费、安装调试费、专业人员服务费。的运费、装卸费、安装调试费、专业人员服务费。2.购入不需安装的固定资产：购入不需安装的固定资产：借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产基金固定资产基金同时同时借：事业支出（经营支出、专用基金借：事业支出（经营支出、专用基金修购基金）修购基金） 贷：公共财政（贷：公共财政（政府性基金）政府性基金）预算拨款预算拨款 零余额账户拨款额度、银行存款零余额账户拨款

23、额度、银行存款3.购入需安装的固定资产：购入需安装的固定资产：（1）先转入在建工程）先转入在建工程处理同处理同2.（2）交付使用）交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产基金固定资产基金同时同时借：非流动资产基金借：非流动资产基金在在建工程基金建工程基金 贷：在建工程贷：在建工程固定资产在取得固定资产在取得时，按实际成本时，按实际成本入账。入账。固定资产的账务处理固定资产的账务处理24.自行建造的固定资产或者在自行建造的固定资产或者在原有基础上改扩建、修缮，交原有基础上改扩建、修缮，交付使用时：同付使用时：同3（2）。）。接受捐赠、无偿调入的固定资接受捐赠

24、、无偿调入的固定资产，先增加固定资产，税费计产，先增加固定资产，税费计入其他支出。入其他支出。6.盘盈固定资产：盘盈固定资产：借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固固定资产基金定资产基金7.盘亏、毁损、报废固定资产：盘亏、毁损、报废固定资产：（1）借：待处置资产损溢）借：待处置资产损溢 贷：固定资产贷：固定资产（2）批准予以处置时）批准予以处置时借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产基金固定资产基金 贷：待处理资产损溢贷：待处理资产损溢期间发生的费用，借期间发生的费用，借待处置资产损溢。待处置资产损溢。5.与固定资产有关的后续支出：与固定资产有关的后续支出：（1

25、）为增加使用效能或延长使）为增加使用效能或延长使用年限进行的改扩建或修缮，用年限进行的改扩建或修缮，先转在建工程，完工后转回。先转在建工程，完工后转回。（2）为维护正常使用而发生的）为维护正常使用而发生的日常修理则计入支出。日常修理则计入支出。固定资产的账务处理固定资产的账务处理28.出售、无偿调出、对外捐赠出售、无偿调出、对外捐赠固定资产固定资产（1）借：待处置资产损溢）借：待处置资产损溢 贷：固定资产贷：固定资产（2）实际出售、调出或捐赠时）实际出售、调出或捐赠时借：非流动资产基金（固）借：非流动资产基金（固） 贷：贷：待处置资产损溢待处置资产损溢（3）期间发生的费用或取得的价）期间发生的

26、费用或取得的价款，借或贷待处置资产损溢。款，借或贷待处置资产损溢。在建工程在建工程 在建工程是指已经发生必要支出，但尚未在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。达到交付使用状态的建设工程。 在建工程（非基建项目）的账务处理：在建工程（非基建项目）的账务处理： 1.建筑工程建筑工程 2.设备安装设备安装（1）转入在建工程时（）转入在建工程时（2个分录）个分录）（2）结算工程价款时）结算工程价款时（2个分录）个分录）（3）建设期利息资本化时）建设期利息资本化时（2个分录）个分录）（4）完工交付使用时）完工交付使用时（2个分录）个分录）（1）购买安装时）购买安装时（2个分录）

27、个分录）（2）融资租入安装时）融资租入安装时（2个分录）个分录）（3）完工交付使用时）完工交付使用时（2个分录）个分录）?无形资产无形资产 无形资产是指不具有实物形态而能为使用无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉以及其他财产权利。、商誉以及其他财产权利。 无形资产的账务处理：无形资产的账务处理： 同固定资产的处理同固定资产的处理中小学校购入的不构中小学校购入的不构成相关硬件不可缺少成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，组成部分的应用软件，应当作为

28、无形资产核应当作为无形资产核算。算。1.外购时外购时2.委托开发时委托开发时3.接受捐赠、无偿调入时接受捐赠、无偿调入时4.后续支出（后续支出（2种情况）种情况）5.转让、无偿调出、对外捐赠时转让、无偿调出、对外捐赠时6.核销时核销时待处置资产损溢待处置资产损溢 中小学校资产处置包括资产的出售、出让中小学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。废、毁损以及货币性资产损失核销等。 中小学校处置资产一般应先记入本科目，中小学校处置资产一般应先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年按规定报经批准

29、后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。度终了结账前一般应处理完毕。 账务处理见下页。账务处理见下页。待处置资产损溢账务处理待处置资产损溢账务处理11.按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产期股权投资、无形资产（1）转入待处置资产时：）转入待处置资产时：借记本科目借记本科目（2）报经批准予以核销时：）报经批准予以核销时：借：其他支出（应收或预付款时）借：其他支出（应收或预付款时） 非流动资产基金非流动资产基金长投基金、无形资产基金长投基金、无形资产基金 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢2.盘亏或毁损、报废的存货、固

30、定资盘亏或毁损、报废的存货、固定资产产（1）转入待处置资产时：）转入待处置资产时：借记借记待处置资产损溢待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值（2）报经批准予以核销时：）报经批准予以核销时：借：其他支出借：其他支出 非流动资产基金非流动资产基金固定资产基金固定资产基金 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值（3）处置过程中收到残值收到变）处置过程中收到残值收到变价收入或保险理赔和过失人赔偿等：价收入或保险理赔和过失人赔偿等：借：库存现金或银行存款借：库存现金或银行存款 贷：待处置资产损溢（处置净贷：待处置资产损溢（处置净收入）收入）（4）处置完毕）处置完毕借借:待处置资产

31、损溢（处置净收入）待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款贷：应缴国库款待处置资产损溢账务处理待处置资产损溢账务处理24.对外捐赠、无偿调出存货、固定资对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产产、无形资产（1）转入待处置资产时：）转入待处置资产时：借记借记待处置资产损溢待处置资产损溢（2）实际捐出、调出时：）实际捐出、调出时：借：其他支出借：其他支出 非流动资产基金非流动资产基金固定资产基金固定资产基金 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢5.转让（出售）长期股权投资、固定转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产资产、无形资产（1）转入待处置资产时：）转入待处置资产时：借记借记待处置

32、资产损溢（处置资产价值）待处置资产损溢（处置资产价值）（2）实际转让时：）实际转让时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产基金固定资产基金 贷：待处置资产损溢（处置贷：待处置资产损溢（处置价值）价值）（3）转让过程中取得价款或发生税）转让过程中取得价款或发生税费，记入科目的处置净收入。费，记入科目的处置净收入。负债类科目负债类科目 应缴税费应缴税费 应缴国库款应缴国库款 应缴财政专户款应缴财政专户款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付账款应付账款 其他应付款其他应付款 代管款项代管款项应缴税费应缴税费 税费范围：营业税、增值税、城市维护建税费范围：营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加

33、、车船税、房产税、城设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税，中小学校代镇土地使用税、企业所得税，中小学校代扣代缴的个人所得税。印花税直接记入支扣代缴的个人所得税。印花税直接记入支出。出。 按照应缴纳的税费种类进行明细核算。按照应缴纳的税费种类进行明细核算。应缴税费账务处理应缴税费账务处理1.计算营业税、城建税、教育费附加。计算营业税、城建税、教育费附加。借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入（出售不动产时）（出售不动产时） 事业支出（经营支出）事业支出（经营支出） 贷：应缴税费贷：应缴税费XX税税2.计算房产税、城镇土地使用税、计算房产税、城镇土地使用税

34、、车船税车船税借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出） 贷：应缴税费贷：应缴税费XX税税3.代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税4.计算企业所得税计算企业所得税借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴企业所得税应缴企业所得税5.缴纳时缴纳时借：应缴税费借：应缴税费贷：银行存款贷：银行存款应缴国库款应缴国库款 核算中小学校按规定应缴入国库的款项（核算中小学校按规定应缴入国库的款项（税除外）税除外） 账务处理账务处理 按规定确定或实际取得时，贷记。按规定确定或实际取得时，

35、贷记。 处置资产取得的应上缴的处置资产取得的应上处置资产取得的应上缴的处置资产取得的应上缴国库的外置净收入。缴国库的外置净收入。 上缴国库款时，借记。上缴国库款时，借记。应缴财政专户款应缴财政专户款 核算中小学校按规定代收的应缴入财政专核算中小学校按规定代收的应缴入财政专户的款项（预算外资金）。户的款项（预算外资金）。 财务处理财务处理 取得时，贷记。取得时，贷记。 上缴时，借记。上缴时，借记。应付职工薪酬应付职工薪酬 核算中小学校按有关规定应付给职工及为核算中小学校按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、绩职工支付的各种薪酬，包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、

36、社会效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金。保险费、住房公积金。 按按“工资（离退休费）工资（离退休费）”、“地方（部门地方（部门）津贴补贴）津贴补贴”、“其他个人收入其他个人收入”以及以及“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”等进行明等进行明细核算。细核算。应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬的账务处理1.计算当期应付职工薪酬计算当期应付职工薪酬借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2.（1）向职工支付工资、津贴补贴；）向职工支付工资、津贴补贴；（2）按规定缴纳职工社保和住房公积金；）按规定缴纳职工社保和住房公积金；（3）

37、从应付职工薪酬中支付其他款项。）从应付职工薪酬中支付其他款项。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 公共财政预算拨款公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款3.按税法规定代扣代缴个税按税法规定代扣代缴个税借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得应缴个人所得税税应付账款应付账款 核算中小学校因购买材料、物资等而应付的核算中小学校因购买材料、物资等而应付的款项。注：中小学校开出、承兑商业汇票或款项。注：中小学校开出、承兑商业汇票或发生预收账款的，也通过该科目核算。发生预收账款的，也通过该科目核算

38、。 按单位或个人进行明细核算按单位或个人进行明细核算 账务处理：账务处理：1.购入材料、物资但货款未付时购入材料、物资但货款未付时2.偿付时偿付时3.无法偿付或债权人豁免偿还时无法偿付或债权人豁免偿还时其他应付款其他应付款 核算除前面的负债之外的其他各项偿还期核算除前面的负债之外的其他各项偿还期限在限在1年内（含年内（含1年）的应付及暂收款项。年）的应付及暂收款项。 账务处理基本同账务处理基本同“应付账款应付账款” 长期借款（略）长期借款（略） 长期应付款（略）长期应付款（略）代管款项代管款项 核算中小学校接受委托代为管理的各类款核算中小学校接受委托代为管理的各类款项，包括为提供服务的单位代收

39、交付的教项，包括为提供服务的单位代收交付的教科书费、作业本费、外包食堂伙食费等代科书费、作业本费、外包食堂伙食费等代收费，以及党费、团费、工会经费等代管收费，以及党费、团费、工会经费等代管经费。经费。1.代收各类代管理款项代收各类代管理款项借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款） 贷：代管款项贷：代管款项2.支付或退回代管款项支付或退回代管款项借：代管款项借：代管款项 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）净资产类科目净资产类科目 事业基金事业基金 非流动资产基金非流动资产基金 专用基金专用基金 财政补助结转财政补助结转 财政补助结余财政补助结余 非财政补助结转非财政补助结转

40、 事业结余事业结余 经营结余经营结余 非财政补助结余分配非财政补助结余分配事业基金事业基金核算内容：核算中小学校拥有的非限定用途的净资产核算内容：核算中小学校拥有的非限定用途的净资产 主要指：非财政补助结余结余分配后滚存金额主要指：非财政补助结余结余分配后滚存金额账务处理：账务处理：1.年末，将年末，将“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目余额转入。科目余额转入。2.年末，将留归本单位使用的非财年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资政补助专项（项目已完成）剩余资金转入。金转入。借：非财政补助结转借：非财政补助结转XX项目项目 贷：事业基金贷：事业基金3.涉及长期股权或

41、债券投资：涉及长期股权或债券投资：（1）以货币资金取得时）以货币资金取得时借：长期投资借：长期投资 贷：银行存款贷：银行存款同时同时借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资基金长期投资基金（2）对外转让）对外转让或到期收回本息或到期收回本息时，分录与（时，分录与（1）相反。相反。非流动资产基金非流动资产基金 核算中小学校核算中小学校长期投资、固定资产、在建工长期投资、固定资产、在建工程、无形资产程、无形资产等非流动资产占用的金额。等非流动资产占用的金额。 按核算项目设置明细科目。按核算项目设置明细科目。取得非流动资产或发生相关支出时的账务处理：取得非流动资产或发生

42、相关支出时的账务处理：借：（各项非流动资产科目）借：（各项非流动资产科目） 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金XX资产基金资产基金同时或以后发生相关支出时同时或以后发生相关支出时借：事业支出借：事业支出 贷：（存款，拨款，用款额度等）贷：（存款，拨款，用款额度等）非流动资产基金非流动资产基金以固定资产、无形资产对外投资时的账以固定资产、无形资产对外投资时的账务处理：务处理：借：长期投资借：长期投资 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金XX资产基金资产基金同时发生的相关税费：同时发生的相关税费：借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款同时按账面余额减计资产：同时按账面余额减计资产：借

43、：非流動資產基金借：非流動資產基金XX资产基金资产基金 贷：固定资产（无形资产）贷：固定资产（无形资产）出售或以其他方式处置时的账出售或以其他方式处置时的账务处理：务处理：先转入待处置资产：先转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：固定资产（无形资产或贷：固定资产（无形资产或长期投资）长期投资）实际处置时：实际处置时：借：非流動資產基金借：非流動資產基金XX资资产基金产基金 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢专用基金专用基金 核算中小学校按规定提取或者设置的具有核算中小学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。按以下设置明细：专门用途的净资产。按以下设置明细：专专用用基

44、基金金修购基金修购基金职工福利基金职工福利基金奖助学基金奖助学基金其他专用基金其他专用基金适用：非义务教育阶段中小适用：非义务教育阶段中小学校学校运用：按事业收入和经营收运用：按事业收入和经营收入的一定比例提取，按规定入的一定比例提取，按规定在相应的购置和修缮科目中在相应的购置和修缮科目中列支，以及按其他规定转入，列支，以及按其他规定转入，用于本校固定资产维修和购用于本校固定资产维修和购置的资金。置的资金。适用：中小学校按非财政拨适用：中小学校按非财政拨款结余的一定比例提取以及款结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于按其他规定提取转入，用于职工集体福利设施、计提福职工集体福利设施、计提

45、福利待遇等的资金。利待遇等的资金。适用：中小学校接受社会捐适用：中小学校接受社会捐赠和按照规定从事业收入提赠和按照规定从事业收入提取转入，用于奖励、资助学取转入，用于奖励、资助学生的资金。生的资金。适用：中小学校按照其他有适用：中小学校按照其他有关规定，根据事业发展需要关规定，根据事业发展需要提取或者设置的专用资金。提取或者设置的专用资金。专用基金的账务处理专用基金的账务处理11.提取和使用修购基金提取和使用修购基金提取时：借：事业支出（经营支出）提取时：借：事业支出（经营支出） 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金使用时：借：专用基金使用时：借：专用基金修购基金修购基金 贷：银行存款贷：

46、银行存款2.提取和使用职工福利基金（其他提取和使用职工福利基金（其他专用基金类似）专用基金类似）年末提取时：年末提取时：借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金使用时：使用时：借：专用基金借：专用基金职工福利基金职工福利基金 贷：银行存款贷：银行存款若使用专用基金形成固定资产，还应同时做如下处理：若使用专用基金形成固定资产，还应同时做如下处理：借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产基金固定资产基金专用基金的账务处理专用基金的账务处理23.奖助学基金的账务处理奖助学基金的账务处理收到奖助学捐赠时：收到奖助学捐赠

47、时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入捐赠收入捐赠收入使用此类捐赠时：使用此类捐赠时：借：事业支出借：事业支出 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）期末：按当期实际收到的捐赠金额：期末：按当期实际收到的捐赠金额：借：其他收入借：其他收入捐赠收入捐赠收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转按当期实际支付的捐赠金额：按当期实际支付的捐赠金额：借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出贷：事业支出年末，按当年尚未使用的捐赠余额年末，按当年尚未使用的捐赠余额借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：专用基金贷：专用基金奖助学基金奖助学基金按规定提取奖助学金时：按规

48、定提取奖助学金时：借：事业支出借：事业支出 贷：专用基金贷：专用基金奖助学基金奖助学基金按规定使用奖助学金时：按规定使用奖助学金时：借：专用基金借：专用基金奖助学基金奖助学基金 贷：银行存款贷：银行存款财政补助结转财政补助结转 核算中小学校滚存的财政补助结转资金，按核算中小学校滚存的财政补助结转资金，按基本支出结转（人员经费、日常公用经费）基本支出结转（人员经费、日常公用经费）和项目支出结转（和项目支出结转（XX项目）设置明细。项目）设置明细。 账务处理：账务处理：1.期末，将财政补助收入（两大项）和事业支出期末，将财政补助收入（两大项）和事业支出财政补财政补助支出科目的本期发生额转入财政补助

49、结转科目。助支出科目的本期发生额转入财政补助结转科目。借：公共财政预算拨款借：公共财政预算拨款基本支出、基本支出、项目支出项目支出 政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款基本支出、基本支出、项目支出项目支出 贷：财政补助结转贷：财政补助结转基本支出结转基本支出结转 项目支出结转项目支出结转借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出结转基本支出结转 项目支出结转项目支出结转 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出（基财政补助支出（基本支出、项目支出）本支出、项目支出）财政补助结转账务处理财政补助结转账务处理2. 完成期末结转后，对财政补助完成期末结转后，对财政补助项目执行情况项目执行情况进行进行分析，

50、将相关余额转入分析，将相关余额转入“财政补助结余财政补助结余”科目。科目。借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（XX项目）项目）贷或借：贷或借：财政补助结余财政补助结余3. 按规定上缴结转资金或注销结转额度：按规定上缴结转资金或注销结转额度：借：财政补助结转借：财政补助结转项目支出结转（或基本支出结转）项目支出结转（或基本支出结转） 贷：银行存款（零余额用款额度贷：银行存款（零余额用款额度 等）等）或取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度时，作或取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度时，作相反会计分录。相反会计分录。财政补助结余财政补助结余 核算中小学校滚

51、存的财政补助项目支出结核算中小学校滚存的财政补助项目支出结余资金。余资金。 1.年末，将符合财政补助结余性质的项目余年末，将符合财政补助结余性质的项目余额转入。额转入。 2.按规定上缴财政补助结余资金或注销财政按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度，借本科目；取得或调入资补助结余额度，借本科目；取得或调入资金或额度的，做相反会计处理金或额度的，做相反会计处理 。财政补助结转和财政补助结余财政补助结转和财政补助结余财政拨款结转资金（以下简称财政拨款结转资金（以下简称结转资金）是指当年支出预算结转资金）是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用

52、途继续使执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。用的财政拨款资金。财政拨款财政拨款结余资金（以下简资金（以下简称称结余资金）资金）是指支出预算是指支出预算工作目标已完工作目标已完成，或由于受成，或由于受政策变化、计政策变化、计划调整等因素划调整等因素影响工作终止，影响工作终止，当年剩余的财当年剩余的财政拨款资金。政拨款资金。非财政补助结转非财政补助结转核算范围：核算范围：核算中小学校核算中小学校除财政补助收支以外的各专除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。用途使用的结转资金。期末，期末，（

53、一）将本期发生的（一）将本期发生的各专项资金各专项资金收入收入和非财政性和非财政性专项资金专项资金支出支出结转入该科目。结转入该科目。借：事业收入借：事业收入 上级补助收入上级补助收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入 其他收入其他收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出贷：事业支出非财政专项非财政专项资金支出资金支出 其他支出其他支出非财政补助结转非财政补助结转（二）（二）年末年末，结转收入支出后，结转收入支出后，分析各项目情况分别处理：分析各项目情况分别处理：1.尚未使用的专门用于奖助学尚未使用的专门用于奖助学的社会捐赠余额，的社会捐赠余

54、额，借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：专用基金贷：专用基金奖助学基金奖助学基金2.已完成项目的项目剩余资金，已完成项目的项目剩余资金，（1）缴回原专项资金拨入单位的）缴回原专项资金拨入单位的借：非财政补助结转借：非财政补助结转XX项目项目 贷：银行存款贷：银行存款（2）留归本单位使用的）留归本单位使用的借：非财政补助结转借：非财政补助结转XX项目项目 贷：事业基金贷：事业基金（三）期末，中小学校自营食堂伙食费收支净额（三）期末，中小学校自营食堂伙食费收支净额借：银行存款借：银行存款 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转自营伙食费净额自营伙食费净额事业结余事业结余主要核算中小学校除财政补

55、主要核算中小学校除财政补助收支、非财政专项资金收助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外的各项收支和经营收支以外的各项收支相抵后的余额。支相抵后的余额。1.期末，将各项期末，将各项非专项非专项资金收入和资金收入和非财政、非专项非财政、非专项支出以及支出以及对附属单对附属单位补助支出位补助支出和和上缴上级支出上缴上级支出等转入。等转入。借：事业收入（上级补助收入、附借：事业收入（上级补助收入、附属单位上缴收入）属单位上缴收入） 贷：事业结余贷：事业结余借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出其他资金支出其他资金支出 其他支出其他支出2.年末，将科目余额转入分配。年末，将科目余额转入分配

56、。借或贷：事业结余借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配贷或借：非财政补助结余分配非财政补助结余分配非财政补助结余分配 核算中小学校本年度非财政补助结余分配核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果。的情况和结果。1.年末，将结余转入分配。年末，将结余转入分配。借或贷：事业结余（经营结余）借或贷：事业结余（经营结余）贷或借：非财政补助结余分配贷或借：非财政补助结余分配3.年末，按规定提取职工福利基金年末，按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金2.年末，计算应缴企业所得税年末，计算应缴企业所得税借：非财政补助

57、结余分配借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴企业所得税应缴企业所得税4.最后，将余额转入基金最后，将余额转入基金借或贷：非财政补助结余分配借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金贷或借：事业基金公共财政预算拨款公共财政预算拨款政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款 公共财政预算拨款：核算中小学校从同级财政部门取公共财政预算拨款：核算中小学校从同级财政部门取得的，用公共财政预算安排的各类财政拨款。得的，用公共财政预算安排的各类财政拨款。 政府性基金预算拨款：核算中小学校从同级财政部门政府性基金预算拨款：核算中小学校从同级财政部门取得的，用政府性基金预算安排的各类财政拨款。取得的，

58、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。 两个科目应当设置两个科目应当设置“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”两个两个明细科目。明细科目。“基本支出基本支出” 下再设置下再设置“人员经费人员经费”和和“日常公用经费日常公用经费”明细；明细；“项目支出项目支出”按项目再设明按项目再设明细，也可按细，也可按“教育事业拨款教育事业拨款”、“教育费附加拨款教育费附加拨款”等设置。等设置。公共财政预算拨款公共财政预算拨款政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款账务处理账务处理1（一）财政直接支付方式：（一）财政直接支付方式：1.根据根据财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书及原始凭证及原始凭证借借

59、：（相关资产）：（相关资产） 贷：（本科目）贷：（本科目）2.年度终了，按年度财政直接支付预年度终了，按年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支算指标数与当年财政直接支付实际支出数差额出数差额借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：（本科目）贷：（本科目）（二）财政授权支付方式：（二）财政授权支付方式：1.根据根据财政授权支付到账通知书财政授权支付到账通知书及通知书中的授权额度及通知书中的授权额度借借：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度 贷：（本科目）贷：（本科目）2.年度终了，按年度财政授权支付预年度终了，按年度财政授权支付预算指标数大于当年零余额账户

60、用款额算指标数大于当年零余额账户用款额度下达数，按未下达数度下达数，按未下达数借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：（本科目）贷：（本科目）公共财政预算拨款公共财政预算拨款政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款账务处理账务处理2（三）其他方式：（三）其他方式：实际收到财政补助收入时实际收到财政补助收入时借借：银行存款：银行存款 贷：（本科目）贷：（本科目）（四）因财货退回发生国库直接支（四）因财货退回发生国库直接支付款项退回付款项退回1.属于以前年度支付的款项属于以前年度支付的款项借借：财政应返还额度：财政应返还额度 贷贷：（非）财政补助：（非）财政补助结转（结余）结