现金流量表讲课讲稿

1、现金流量表现金流量表现金流量表的出台背景现金流量表的出台背景 1 1、现金流量表的产生原因现金流量表的产生原因 在企业财务会计中，有三张主要的报表，分别是资在企业财务会计中，有三张主要的报表，分别是资产负债表、利润表和现金流量表。其中，资产负债表和产负债表、利润表和现金流量表。其中，资产负债表和利润表是以利润表是以权责发生制权责发生制为基础的会计报表，由于它们大为基础的会计报表，由于它们大量运用了应计、摊销、递延和分配程序，使得净资产和量运用了应计、摊销、递延和分配程序，使得净资产和净利润信息中含有净利润信息中含有大量主观估大量主观估计，同时由于它们计，同时由于它们不反映不反映企业的现金流量情

2、况企业的现金流量情况，这在一定程度上影响了报表使用，这在一定程度上影响了报表使用者对于企业财务状况的准确判断和预测。例如，一个企者对于企业财务状况的准确判断和预测。例如，一个企业利润表显示利润很高，但它也许没有足够的现金去偿业利润表显示利润很高，但它也许没有足够的现金去偿还到期债务、支付利息和股利。这对于许多没有财务会还到期债务、支付利息和股利。这对于许多没有财务会计背景的企业高层管理者来说很难理解。企业有这么多计背景的企业高层管理者来说很难理解。企业有这么多的利润，怎么会没有现金偿还到期债务呢？正是由于资的利润，怎么会没有现金偿还到期债务呢？正是由于资产负债表和利润表存在这样的问题，所以，现

3、金流量表产负债表和利润表存在这样的问题，所以，现金流量表就应运而生。就应运而生。现金流量表的出台背景现金流量表的出台背景 2 2、国际上现金流量表的产生国际上现金流量表的产生 在国际上，在国际上，美国美国是世界上最早编制现金流量表的国是世界上最早编制现金流量表的国家，家，19711971年年美国注册公众会计师协会会计原则委员会发美国注册公众会计师协会会计原则委员会发表的第表的第1919号意见书中，建议编制以号意见书中，建议编制以营运资本为基础营运资本为基础的财的财务状况变动表，即通常所谓的务状况变动表，即通常所谓的“营运资金流量表营运资金流量表”。19871987年年美国财务会计准则委员会发布

4、了第美国财务会计准则委员会发布了第9595号号财务会财务会计准则计准则说明书，建议编制以说明书，建议编制以现金为基础现金为基础的财务状况变的财务状况变动表，即现金流量表，以取代早先编制的营运资金流量动表，即现金流量表，以取代早先编制的营运资金流量表。国际会计准则委员会于表。国际会计准则委员会于19921992年年发布了国际会计准则发布了国际会计准则第第7 7号号现金流量表，用以取代现金流量表，用以取代19771977年年7 7月发布的国际月发布的国际会计准则第会计准则第7 7号号财务状况变动表，并于财务状况变动表，并于19941994年年1 1月月1 1日日起生效。起生效。现金流量表的出台背景

5、现金流量表的出台背景 3 3、我国现金流量表的产生我国现金流量表的产生 从我国情况看，我国在从我国情况看，我国在19931993年年实行实行“两则两制两则两制”时，时，企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则要求企业编制财务状况要求企业编制财务状况变动表（即变动表（即营运资金流量表营运资金流量表）。）。19981998年年3 3月，财政部发布月，财政部发布企业会计准则企业会计准则现金流量表现金流量表，要求企业自，要求企业自19981998年年开始编制现金流量表。开始编制现金流量表。20012001年年，财政部又对现金流量表，财政部又对现金流量表准则加以准则加以修订修订，简化了部分项目的填列方法

6、。本次发布，简化了部分项目的填列方法。本次发布的现金流量表准则基本沿袭的现金流量表准则基本沿袭20012001年的规定，实质性变化年的规定，实质性变化不大。其中一个重要原因是，现金流量表目前在世界范不大。其中一个重要原因是，现金流量表目前在世界范围内比较稳定，比较成熟，国际会计准则委员会自围内比较稳定，比较成熟，国际会计准则委员会自19921992年发布现金流量表准则以来，也一直没有修订。年发布现金流量表准则以来，也一直没有修订。现金流量表的基本概念现金流量表的基本概念 1 1、现金流量表的定义现金流量表的定义 以以“现金现金”为基础编制的反映企为基础编制的反映企业业在一定会计期间现金和现金等

7、价物在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出流入和流出的报表，现金流量表能够的报表，现金流量表能够体现企业一定期间内现金流入和现金体现企业一定期间内现金流入和现金流出的全貌。现金流量表所使用的会流出的全貌。现金流量表所使用的会计基础是计基础是收付实现制收付实现制。现金流量表的基本概念现金流量表的基本概念 1 1、对现金流量表定义的理解对现金流量表定义的理解现金流量表是一个反映现金流量表是一个反映现金流入流出现金流入流出情况的报表。情况的报表。 现金的流现金的流入入可以看出企业资金的主要来源及构成，这样就可以反可以看出企业资金的主要来源及构成，这样就可以反映企业资金来源的保障程度是否够好！映企业

8、资金来源的保障程度是否够好！ 现金的流出现金的流出可以可以反映企业资金的去向，是投入再生产了，还是搞了投资，反映企业资金的去向，是投入再生产了，还是搞了投资，或者是支付了资金成本，以及各种去向的构成，这样就或者是支付了资金成本，以及各种去向的构成，这样就可以反映企业目前处于一个什么样的状况，是扩展型还可以反映企业目前处于一个什么样的状况，是扩展型还是收缩型发展！是收缩型发展！ 其次就是净流量了，反映企业资金是否其次就是净流量了，反映企业资金是否充足，不一定净流量是负数就说明企业的盈利能力弱，充足，不一定净流量是负数就说明企业的盈利能力弱，关键看企业经营现金的净流入是否够多。关键看企业经营现金的

9、净流入是否够多。 一般情况下，一般情况下，企业向银行贷款必须报送此表，用以分析企业资金来源企业向银行贷款必须报送此表，用以分析企业资金来源的保障程度。的保障程度。现金流量表的基本概念现金流量表的基本概念 2 2、现金流量表的编报基础现金流量表的编报基础 广义的现金 （以下除特别说明以外，（以下除特别说明以外，“现金现金”均为广义的现金）均为广义的现金） 广义的现金包括：库存现金库存现金可以随时支付可以随时支付的银行存款的银行存款其他货币资金其他货币资金现金等价物：持有期限短、流动性强、易于转换为现金等价物：持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额已知金额现金、价值变动风险很小的短期投资现金、价

10、值变动风险很小的短期投资 权益性投资权益性投资变现的金额通常不确定，因而变现的金额通常不确定，因而不属于不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。价物的范围，一经确定不得随意变更。现金流量表的基本概念现金流量表的基本概念 3 3、不影响现金流量的业务不影响现金流量的业务资产负债表的简化形式：资产负债表的简化形式： 现金资产现金资产+非现金资产非现金资产=负债负债+所有者权益所有者权益 不影响现金流量的业务不影响现金流量的业务现金资产的一增一减现金资产的一增一减非现金资产的一增一减非现金资产的一增一减负债的一增

11、一减负债的一增一减所有者权益的一增一减所有者权益的一增一减非现金资产和负债同增同减非现金资产和负债同增同减非现金资产和所有者权益同增同减非现金资产和所有者权益同增同减负债和所有者权益一增一减负债和所有者权益一增一减现金流量表的基本概念现金流量表的基本概念 4 4、影响现金流量的业务影响现金流量的业务资产负债表的简化形式：资产负债表的简化形式： 现金资产现金资产+非现金资产非现金资产=负债负债+所有者权益所有者权益 影响现金流量的业务影响现金流量的业务现金资产和非现金资产一增一减现金资产和非现金资产一增一减现金资产和负债同增同减现金资产和负债同增同减现金资产和所有者权益同增同减现金资产和所有者权

12、益同增同减现金流量表的基本概念现金流量表的基本概念 4 4、影响现金流量的业务影响现金流量的业务现金流量表的现金流量表的主表主表主要反映：影响现金流量主要反映：影响现金流量的业务的业务非现金项目之间的增减变动虽然不影响现金非现金项目之间的增减变动虽然不影响现金流量的净额，但属于重要的投资和筹资活动流量的净额，但属于重要的投资和筹资活动的，在现金流量表的的，在现金流量表的补充资料补充资料中反映说明中反映说明现金流量表的基本概念现金流量表的基本概念 5 5、现金流量的分类现金流量的分类现金流量的分类必须符合现金流量的分类必须符合准则准则的规定，的规定，以现金流量表的项目为准以现金流量表的项目为准现

13、金流量表的基本概念现金流量表的基本概念 6 6、现金流量表的结构和内容现金流量表的结构和内容 现金流量表分为现金流量表分为主主表表和和补充资料补充资料两部分两部分见见P346P346表表现金流量表的基本概念现金流量表的基本概念 7 7、现金流量表（主表和补充资料）的数据现金流量表（主表和补充资料）的数据勾稽关系勾稽关系现金及现金等价物的净增加额现金及现金等价物的净增加额主表倒数第三行主表倒数第三行同期资产负债表同期资产负债表“货币资金货币资金”项目期末数项目期末数期初数期初数现金等价物的增减变动现金等价物的增减变动主表倒数第三行补充资料最后一行主表倒数第三行补充资料最后一行注意：主表倒数第一行

14、和倒数第二行！注意：主表倒数第一行和倒数第二行！现金流量表的基本概念现金流量表的基本概念 7 7、现金流量表（主表和补充资料）的数现金流量表（主表和补充资料）的数据勾稽关系据勾稽关系经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额主表第一部分主表第一部分 补充资料第一部分补充资料第一部分现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 现金流量表的编制方法主要有：现金流量表的编制方法主要有： 工作底稿法，工作底稿法，T T型账户法，型账户法， 分析填列法分析填列法（应用广泛，直接根据有关应用广泛，直接根据有关科科目目的记录分析填列现金流量表的记录分析填列现金流量表）编制现金流量表所需资料的来源：编

15、制现金流量表所需资料的来源： 当期资产负债表，利润表和相关账务记录当期资产负债表，利润表和相关账务记录经营活动现金流量经营活动现金流量的填报方法：的填报方法： 直接法（主表），间接法（补充资料）直接法（主表），间接法（补充资料）现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 主表中主表中经营活动经营活动现金流量各项目的分析填列现金流量各项目的分析填列主表中主表中投资活动投资活动现金流量各项目的分析填列现金流量各项目的分析填列主表中筹资活动现金流量各项目的分析填列主表中筹资活动现金流量各项目的分析填列主表中主表中“汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额”项目的项目的分析填列分析填列补充资料的分析

16、填列补充资料的分析填列主表中各项目的填列方法主表中各项目的填列方法 现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：径之一取得：（1 1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定 （适用于企业会计处理（适用于企业会计处理不规范不规范，准确性高）；，准确性高）； （2 2）调整法调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。流量表。 （假定企业会计处理是规范的）（假定企业会计处

17、理是规范的） 考试一般只涉及调整法，题目中给定的资料包括：考试一般只涉及调整法，题目中给定的资料包括：（1 1）资产负债表；（）资产负债表；（2 2）利润表；（）利润表；（3 3）其他有关资料。）其他有关资料。经营活动现金流量经营活动现金流量 u 经营活动经营活动 是指企业投资活动和筹资活动是指企业投资活动和筹资活动以外以外的所有交的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。u 经营活动现

18、金流量意义经营活动现金流量意义 可以说明企业的经营活动对现金流入和流出可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不动用对外筹得资金的影响程度，判断企业在不动用对外筹得资金的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股利、对外投资等。支付股利、对外投资等。主表中经营活动现金流量各项目的分析填列主表中经营活动现金流量各项目的分析填列 u 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金u 收到的税费返还收到的税费返还u 收到其它与经营活动有关的现金收到其它与经营活动有关的现金u 购买商品接受劳务支付的现金购买商品接受劳务支付的现

19、金u 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金u 支付的各项税费支付的各项税费u 支付的其它与经营活动有关的现金支付的其它与经营活动有关的现金销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 当期销售商品、提供劳务收到的现金当期销售商品、提供劳务收到的现金 当期收到前期的应收账款和应收票据当期收到前期的应收账款和应收票据 当期预收的账款当期预收的账款 当期销售退回而支付的现金当期销售退回而支付的现金 当期收回前期核销的坏账损失当期收回前期核销的坏账损失销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务产生的 “收入和

20、增值税销项税额收入和增值税销项税额” 应收账款项目本期减少额应收账款项目本期减少额应收账款项目本期增加额应收账款项目本期增加额应收票据项目本期减少额应收票据项目本期减少额应收票据项目本期增加额应收票据项目本期增加额预收账款项目本期增加额预收账款项目本期增加额预收账款项目本期减少额预收账款项目本期减少额 特殊调整业务特殊调整业务= 营业收入营业收入增值税销项税额增值税销项税额应收账款（期初余额应收账款（期初余额期末余额）期末余额）应收票据（期初余额应收票据（期初余额期末余额）期末余额）预收账款（期末余额预收账款（期末余额期初余额）期初余额）当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备！对方以非现金资产偿

21、还本企业的对方以非现金资产偿还本企业的应收账款和应收票据应收账款和应收票据票据贴现的利息票据贴现的利息 （注：（注：财务费用贷方发生额，财务费用贷方发生额，财务费用借方发生额）财务费用借方发生额）发生的现金折扣发生的现金折扣（注：销售方）（注：销售方） 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金特殊调整业务主要有两种情况：特殊调整业务主要有两种情况： 应收账款、应收票据和预收款项等账户对应的账户应收账款、应收票据和预收款项等账户对应的账户不是不是销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销收入和增值税销项税额类项税额类” ” 账户以及账户以及（也不是）（也不是

22、）“现金类现金类” ” 账户的账户的业务（上述三个账户内部转账业务除外）；（例如业务（上述三个账户内部转账业务除外）；（例如资产交换资产交换和和债务重组债权方债务重组债权方） 销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税收入和增值税销项税额类额类” ” 账户对应的账户账户对应的账户不是不是应收账款、应收票据和应收账款、应收票据和预收款项等账户以及预收款项等账户以及（也不是）（也不是）销售商品、提供劳销售商品、提供劳务产生的务产生的“现金类现金类”账户的业务。账户的业务。销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 上述公式中的特殊调整业务作为上述公式中的特殊

23、调整业务作为加项加项或或减项减项的处理原则是：的处理原则是： 应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）账户内部转账业务）借方对应的账户（即贷方）借方对应的账户（即贷方）不是不是销售商品提供劳务产生的销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类收入和增值税销项税额类” ” 账户，则作为账户，则作为加项加项处理，如以非现金资产（除产品外）处理，如以非现金资产（除产品外）换入应收账款等；换入应收账款等； 应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）账户内部转账业务）贷方对

24、应的账户（即借方）贷方对应的账户（即借方）不是不是“现金类现金类” ” 账户的业务，则作为账户的业务，则作为减项减项处理，如客户用处理，如客户用非现金资产抵偿债务等（债务方）。非现金资产抵偿债务等（债务方）。销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金典型的特殊调整业务包括：典型的特殊调整业务包括：（1 1）计提坏账准备；）计提坏账准备；（2 2）收到债务人以物抵债的货物；（双方影响）收到债务人以物抵债的货物；（双方影响）（3 3）销售业务往来账户与购货业务往来账户的）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（4 4）

25、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户中含有的视同销售产生的销项税额，如将账户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品等。货物对外投资、工程项目领用本企业产品等。销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 关于坏账处理的特殊性：关于坏账处理的特殊性：若题目中给定的是报表中若题目中给定的是报表中“应收账款应收账款”项目（代表项目（代表2个账户）个账户）余额余额销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额收入和增值税销项税额” 应收账款项目

26、（期初余额应收账款项目（期初余额期末余额）期末余额） 本期计提坏账准备本期计提坏账准备本期冲回前期多提坏账准备本期冲回前期多提坏账准备“本期发生坏账本期发生坏账” 和和“本期发生坏账回收本期发生坏账回收”不需作特殊处理不需作特殊处理 （2个账户内部之间）个账户内部之间）。若题目中给定的是若题目中给定的是 “应收账款应收账款”科目（代表科目（代表1个账户）个账户）余额余额销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额收入和增值税销项税额” 应收账款科目（期初余额应收账款科目（期初余额期末余额）期末余额） 本期发生坏

27、账本期本期发生坏账本期发生坏账回收发生坏账回收1.“本期计提坏账准备本期计提坏账准备”和和“本期冲回前期多提坏账准备本期冲回前期多提坏账准备”不需作不需作特殊处理（与特殊处理（与“应收账款应收账款” ” 账户无关账户无关）。 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 【例题例题11计算题计算题】某企业某企业20102010年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1 1）应收账款）应收账款项目项目：年初数：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万元；万元；（2 2）应收票据项目：年初数）应收票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；万元；（3 3

28、）预收账款项目：年初数）预收账款项目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；万元；（4 4）主营业务收入）主营业务收入60006000万元；万元；（5 5）应交税费）应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10371037万元；万元； 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 （6）其他有关资料如下其他有关资料如下：（将：（将2 2账户看作账户看作1 1个整体）个整体） 本期计提坏账准备本期计提坏账准备5 5万元（该企业采用备抵法核算万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）（贷方对应的借方账户不是坏账损失）（贷方对应的借方账户不是“现金类现金类”，减项）减

29、项） 本期发生坏账回收本期发生坏账回收2 2万元（万元（2 2个账户内部转换不影响）个账户内部转换不影响） 应收票据贴现使应收票据贴现使“财务费用财务费用” ” 账户产生借方发生额账户产生借方发生额 3 3万元（借方为万元（借方为“现金类现金类”账户）账户） 工程项目领用的本企业产品工程项目领用的本企业产品100100万元产生增值税销万元产生增值税销项税额项税额1717万元（税加上去了，但借方未产生万元（税加上去了，但借方未产生“现金现金类）类） 收到客户用收到客户用11.711.7万元商品（货款万元商品（货款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款12

30、12万元。（同万元。（同A A） 根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 （60006000103710371717）2020202010105 53 312 12 70107010（万元）万元）主表中经营活动现金流量各项目的分析填列主表中经营活动现金流量各项目的分析填列 收到的税费返还收到的税费返还 反映企业收到的各种税费的返还，如收到返还的反映企业收到的各种税费的返还，如收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等 。本项

31、目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营营业外收入业外收入”、“其他应收款其他应收款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。主表中经营活动现金流量各项目的分析填列主表中经营活动现金流量各项目的分析填列 收到的其它与经营活动有关的现金收到的其它与经营活动有关的现金 反映企业除了上述项目以外，收到的与经营活动反映企业除了上述项目以外，收到的与经营活动有关的现金流入，如罚款收入，流动资产损失中由个有关的现金流入，如罚款收入，流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金等。本项目可以根据人赔偿的现金、经营租赁租金等。本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银

32、行存款”、“营业外收入营业外收入”等科等科目的记录分析填列。目的记录分析填列。 购买商品接受劳务支付的现金购买商品接受劳务支付的现金 当期购买商品、接受劳务支付的现金当期购买商品、接受劳务支付的现金当期支付前期的应付账款和应付票据当期支付前期的应付账款和应付票据当期预付的账款当期预付的账款当期因购货退回收到的现金当期因购货退回收到的现金 购买商品接受劳务支付的现金购买商品接受劳务支付的现金 购买商品、接受劳务产生的购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额销售成本和增值税进项税额”存货项目本期增加额存货项目本期增加额存货项目本期减少额存货项目本期减少额应付账款项目本期减少额应付账款项目

33、本期减少额应付账款项目本期增加额应付账款项目本期增加额 应付票据项目本期减少额应付票据项目本期减少额应付票据项目本期增加额应付票据项目本期增加额 预付账款项目本期增加额预付账款项目本期增加额预付账款项目本期减少额预付账款项目本期减少额特殊调整业务特殊调整业务营业成本营业成本增值税进项税额增值税进项税额 存货的（期末余额存货的（期末余额期初余额）期初余额） 应付账款的（期初余额应付账款的（期初余额期末余额）期末余额） 应付票据的（期初余额应付票据的（期初余额期末余额）期末余额） 预付账款的（期末余额预付账款的（期末余额 期初余额）期初余额） 当期计入当期计入“生产成本生产成本”和和“制造费用制造

34、费用”的的职工薪酬职工薪酬（应作为（应作为“支付给职工以及为职支付给职工以及为职工支付的现金工支付的现金”） 当期计入当期计入“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”的的折旧费和修理费折旧费和修理费（支付修理费应作为（支付修理费应作为“支支付的其它与经营活动有关的税金付的其它与经营活动有关的税金”） 以非现金资产偿还的应付账款和应付票据以非现金资产偿还的应付账款和应付票据 本期盘亏的存货本期盘亏的存货本期盘盈的存货本期盘盈的存货 。 关于存货与营业成本的关系：期初本期购入本期发出期末结存购买商品接受劳务支付的现金购买商品接受劳务支付的现金特殊调整业务主要是：特殊调整业务主要是：应付账款、应

35、付票据、预付款项和应付账款、应付票据、预付款项和“存货类存货类”等账等账户对应的账户户对应的账户不是不是购买商品、接受劳务产生的购买商品、接受劳务产生的“销销售成本和增值税进项税额类售成本和增值税进项税额类” ” 账户以及账户以及“（也不是也不是）现金类现金类” ” 账户的业务（上述四个账户内部转账业务账户的业务（上述四个账户内部转账业务除外）。除外）。购买商品接受劳务支付的现金购买商品接受劳务支付的现金 上述公式中的特殊调整业务作为上述公式中的特殊调整业务作为加项加项或或减项减项的处理原则是：的处理原则是： 应付账款、应付票据、预付款项和应付账款、应付票据、预付款项和“存货类存货类”等账等账

36、户（不含四个账户内部转账业务）户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户借方对应的账户（即贷方）（即贷方）不是购买商品、接受劳务产生的不是购买商品、接受劳务产生的“现金类现金类” ” 账户，则作为账户，则作为减项减项处理，如分配的工资费用等；处理，如分配的工资费用等； 应付账款、应付票据、预付款项和应付账款、应付票据、预付款项和“存货类存货类”等等账户（不含四个账户内部转账业务）账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户贷方对应的账户（即借方）（即借方）不是不是“销售成本和增值税进项税额类销售成本和增值税进项税额类” ” 账账户，则作为户，则作为加项加项处理，如工程项目领用本企业商品等。

37、处理，如工程项目领用本企业商品等。购买商品接受劳务支付的现金购买商品接受劳务支付的现金 典型的特殊调整业务包括：典型的特殊调整业务包括：（1 1）当期实际发生的制造费用（不包括消耗的）当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）；物料）；（2 2）生产成本中含有的生产工人工资；）生产成本中含有的生产工人工资；（3 3）当期以非现金和非存货资产清偿债务减少）当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据；的应付账款和应付票据；（4 4）销售业务往来账户与购货业务往来账户的）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（5 5）工

38、程项目领用本企业存货等。）工程项目领用本企业存货等。购买商品接受劳务支付的现金购买商品接受劳务支付的现金 【例题例题2 2计算题计算题】某企业某企业20102010年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1 1）应付账款项目：年初数）应付账款项目：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万元；万元；（2 2）应付票据项目：年初数）应付票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；万元；（3 3）预付账款项目：年初数）预付账款项目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；万元；（4 4）主营业务成本）主营业务成本40004000万元；万元；（5 5）存货项

39、目的年初数为）存货项目的年初数为100100万元，年末数为万元，年末数为8080万元；万元；（6 6）应交税费）应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）600600万元；万元； 购买商品接受劳务支付的现金购买商品接受劳务支付的现金 （7 7）其他有关资料如下：）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款用固定资产偿还应付账款1010万元，万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用工资费用100100万元，万元，本期制造费用发生额为本期制造费用发生额为6060万元（其中消耗的物料为万元（其中消耗的物料为5 5万元），万元），工

40、程项目领用的本企业产品工程项目领用的本企业产品1010万元。万元。 根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 （40004000600600）20202020101020201010100100 （60605 5）10 10 44354435万元万元主表中经营活动现金流量各项目的分析填列主表中经营活动现金流量各项目的分析填列 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金包括支付给职工和为职工支付的工资、奖金、各种包括支付给职工和为职工支付的工资、奖金、各种津贴补贴、

41、各种保险费用和福利费用等，企业代扣津贴补贴、各种保险费用和福利费用等，企业代扣代缴的个人所得税，也在本项目反映代缴的个人所得税，也在本项目反映不包括不包括支付给支付给离退休离退休职工以及为他们支付的各种费职工以及为他们支付的各种费用、津贴或者统筹退休金、福利费等，上述费用作用、津贴或者统筹退休金、福利费等，上述费用作为为“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”不包括不包括支付给支付给工程人员工程人员以及为他们支付的各种工资、以及为他们支付的各种工资、费用、津贴和福利费，上述费用作为费用、津贴和福利费，上述费用作为“购建固定资购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现

42、金产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付职工应付职工薪酬薪酬”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。主表中经营活动现金流量各项目的分析填列主表中经营活动现金流量各项目的分析填列 本期用银行存款支付离退休人员工资本期用银行存款支付离退休人员工资500 000500 000元。假定应付职元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。余额。假定不考虑其他事项。【例题例题33计算题计算题】某企业某企业20102010年

43、度有关工资和福利年度有关工资和福利费资料如下：费资料如下： 项目项目年初数年初数本期分配或计提数本期分配或计提数 期末数期末数应付应付职工职工薪酬薪酬生产工人工资生产工人工资100 000 1 000 00080 000车间管理人员工资车间管理人员工资 40 000 500 000 30 000行政管理人员工资行政管理人员工资 60 000 800 000 45 000在建工程人员工资在建工程人员工资 20 000 300 000 15 000主表中经营活动现金流量各项目的分析填列主表中经营活动现金流量各项目的分析填列 要求：要求：支付给职工以及为职工支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金

44、；支付其他与经营活动有关的现金；支付其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的 现金。现金。【答案答案】支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金= =（100 000+40 000+60 000100 000+40 000+60 000）+ +（1 000 000+1 000 000+500 000+800 000500 000+800 000）- -（80 000+30 000+45 00080 000+30 000+45 000）= 2 345 000= 2 345 000（元）。（元）。支付其他与经营

45、活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金=500 000=500 000（元）（元）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金现金=20 000+300 000-15 000= 305 000=20 000+300 000-15 000= 305 000（元）。（元）。主表中经营活动现金流量各项目的分析填列主表中经营活动现金流量各项目的分析填列 支付的各项税费支付的各项税费包括包括实际上缴实际上缴给税务部门的各种税费，如所得税、给税务部门的各种税费，如所得税、增值税以及教育费附加、矿产资源补偿费等增值税以及教育费附加、矿产资源补偿费等不包括不包括

46、计入固定资产价值，实际支付的计入固定资产价值，实际支付的“耕地占耕地占用税用税”，该项目作为，该项目作为“购建固定资产、无形资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金和其他长期资产所支付的现金”不包括不包括为为处置固定资产支付的营业税处置固定资产支付的营业税，该项目以，该项目以负数计入负数计入“处置固定资产、无形资产和其它长期处置固定资产、无形资产和其它长期资产所收到的现金净额资产所收到的现金净额”不包括不包括本期本期退回退回的增值税、所得税，该项目作为的增值税、所得税，该项目作为“收到的税费返还收到的税费返还”主表中经营活动现金流量各项目的分析填列主表中经营活动现金流量各项目的分析

47、填列 支付的各项税费支付的各项税费【例题例题44计算题计算题】某企业某企业20102010年有关资料如下：年有关资料如下：（1 1）20102010年利润表中的所得税费用为年利润表中的所得税费用为500 000500 000元元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2 2）“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目年初数为科目年初数为20 00020 000元，年末数为元，年末数为10 00010 000元。假定不考虑其他税费。元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费支付的各项税费”项目项目 的金额。

48、的金额。【答案答案】支付的各项税费支付的各项税费= 20 000+500 000-10 000= 20 000+500 000-10 000 =510 000 =510 000（元）。（元）。主表中经营活动现金流量各项目的分析填列主表中经营活动现金流量各项目的分析填列 支付的其它与经营活动有关的现金支付的其它与经营活动有关的现金 反映企业除上述项目以外，支付的其它与经反映企业除上述项目以外，支付的其它与经营活动有关的现金支出，如罚款支出、差旅费、营活动有关的现金支出，如罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费等业务招待费、保险费等 。投资活动现金流量投资活动现金流量 u 投资活动投资活动 是指企业

49、长期资产的购建（是指企业长期资产的购建（对内投资对内投资）和）和不包括不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活在现金等价物范围内的投资及其处置活动（动（对外投资对外投资），包括取得和收回投资、购建），包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。和处置固定资产、购买和处置无形资产等。u 投资活动现金流量意义投资活动现金流量意义 可以判断投资活动对企业现金流量净额的影可以判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度。响程度。主表中投资活动现金流量各项目的分析填列主表中投资活动现金流量各项目的分析填列 u收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金u取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收

50、到的现金 u处置固定资产、无形资产和其它长期资产所收到的现金处置固定资产、无形资产和其它长期资产所收到的现金净额净额 u处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额u收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金 u购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 u投资支付的现金投资支付的现金u取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 u支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金主表中投资活动现金流量各项目的分析填列主表中投资活动现金流量各项目的分析

51、填列 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 包括企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外包括企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具和合营中的权益等投资收到的的对其他企业的权益工具和合营中的权益等投资收到的现金。现金。包括企业处置或到期收回债务工具的包括企业处置或到期收回债务工具的本金本金所收到的所收到的现金现金不包括不包括收回债务工具实现的投资收益（利息），该收回债务工具实现的投资收益（利息），该项目作为项目作为“取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”不包括不包括处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，该项目作为该

52、项目作为“处置子公司及其他营业单位收到的现处置子公司及其他营业单位收到的现金净额金净额”1. 不包括处置或到期时以不包括处置或到期时以非现金资产非现金资产收回各种投资收回各种投资主表中投资活动现金流量各项目的分析填列主表中投资活动现金流量各项目的分析填列 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金反映企业应各种投资而分得的反映企业应各种投资而分得的现金股利现金股利、利润、利润、利息利息 不包括不包括股票股利股票股利主表中投资活动现金流量各项目的分析填列主表中投资活动现金流量各项目的分析填列 处置固定资产、无形资产和其它长期资产处置固定资产、无形资产和其它长期资产所收到的现金净额所收到的现

53、金净额 包括企业处置（出售、报废）固定资产、无形包括企业处置（出售、报废）固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，资产和其他长期资产所取得的现金，扣除扣除相关税费相关税费以后的净额，处置固定资产时发生的保险赔款和相以后的净额，处置固定资产时发生的保险赔款和相关责任人赔款也合并计入本项目。关责任人赔款也合并计入本项目。注意：注意：如所收回的现金净额为如所收回的现金净额为负数负数，则在，则在“支付的支付的 其他与投资活动有关的现金其他与投资活动有关的现金”项目反映。项目反映。主表中投资活动现金流量各项目的分析填列主表中投资活动现金流量各项目的分析填列 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处

54、置子公司及其他营业单位收到的现金净额 反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，现金，减去减去相关处置费用以及子公司和其他营业单相关处置费用以及子公司和其他营业单位持有的现金和现金等价物的净额。位持有的现金和现金等价物的净额。主表中投资活动现金流量各项目的分析填列主表中投资活动现金流量各项目的分析填列 收到的其它与投资活动有关的现金收到的其它与投资活动有关的现金 反映除了上述各项以外，收到的其他与投资活反映除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入，如收回于购买时确认的动有关的现金流入，如收回于购买时确认的已宣告已宣告但尚未发放的现金股利或

55、但尚未发放的现金股利或已到付息期已到付息期但尚未领取的但尚未领取的债券利息债券利息 。主表中投资活动现金流量各项目的分析填列主表中投资活动现金流量各项目的分析填列 购建固定资产、无形资产和其它长期资产购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金所支付的现金 不包括不包括资本化的借款费用、融资租入固定资产资本化的借款费用、融资租入固定资产支付的租赁费，这两项应作为支付的租赁费，这两项应作为筹资活动筹资活动现金流出。现金流出。主表中投资活动现金流量各项目的分析填列主表中投资活动现金流量各项目的分析填列 投资所支付的现金投资所支付的现金反映企业进行各种投资（现金等价物除外）所支反映企业进行各种投

56、资（现金等价物除外）所支付的现金，包括买价、佣金、手续费和各种附加付的现金，包括买价、佣金、手续费和各种附加费用费用不包括不包括取得子公司及其他营业单位所支付的现金取得子公司及其他营业单位所支付的现金净额净额 主表中投资活动现金流量各项目的分析填列主表中投资活动现金流量各项目的分析填列 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，中以现金支付的部分，减去减去子公司及子公司及其他营业单位其他营业单位持有的现金及现金等价物后的净额。持有的现金及现金等价物后的净额。主

57、表中投资活动现金流量各项目的分析填列主表中投资活动现金流量各项目的分析填列 支付的其它与投资活动有关的现金支付的其它与投资活动有关的现金 反映除了上述各项以外，支付的其它与投资活反映除了上述各项以外，支付的其它与投资活动有关的现金流出。如企业购买股票和债券时，实动有关的现金流出。如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的际支付的价款中包含的已宣告已宣告但尚未发放的现金股但尚未发放的现金股利或利或已到付息期已到付息期但尚未领取的债券利息但尚未领取的债券利息 。主表中筹资活动现金流量各项目的分析填列主表中筹资活动现金流量各项目的分析填列 u 吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金 u 借款所

58、收到的现金借款所收到的现金 u 收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金 u 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 u 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 u 支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 主表中筹资活动现金流量各项目的分析填列主表中筹资活动现金流量各项目的分析填列 吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金包括发行股票收到的股款净额包括发行股票收到的股款净额 =发行收入发行收入发行费用发行费用包括发行债券收到的现金包括发行债券收到的现金 =发行收入发行收入发行费用发行费用因为发行股票、债券而由企业支付

59、的咨询、审计因为发行股票、债券而由企业支付的咨询、审计费用费用不从不从本项目扣除，作为本项目扣除，作为“支付的其它与筹资支付的其它与筹资活动有关的现金活动有关的现金”主表中筹资活动现金流量各项目的分析填列主表中筹资活动现金流量各项目的分析填列 借款所收到的现金借款所收到的现金v反映企业借入长短期借款实际收到的现金反映企业借入长短期借款实际收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金v反映企业除上述项目以外，收到的其他与筹资活反映企业除上述项目以外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠动有关的现金流入，如接受现金捐赠 主表中筹资活动现金流量各项目的分析填

60、列主表中筹资活动现金流量各项目的分析填列 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金v反映企业以现金偿还债务的反映企业以现金偿还债务的本金本金，包括偿还借款，包括偿还借款的本金、债券的面值的本金、债券的面值v企业以现金偿还的借款和债券的企业以现金偿还的借款和债券的利息利息在在“分配股分配股利、利润和偿付利息所支付的现金利、利润和偿付利息所支付的现金”项目反映项目反映分配股利、利润和偿付利息所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金v反映企业实际支付的现金股利、利润以及支付给反映企业实际支付的现金股利、利润以及支付给其他投资者的利息其他投资者的利息 主表中筹资活动现金流量各项目的分析填列主表