项目四主要经济业务的核算 (2)

1、项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算了解企业主要经济业了解企业主要经济业务核算的内容务核算的内容; ;熟练掌握企业资金筹熟练掌握企业资金筹集、材料采购、生产集、材料采购、生产过程、销售过程、利过程、销售过程、利润形成与分配业务等润形成与分配业务等的基本账务处理。的基本账务处理。 n筹集资金的核算筹集资金的核算 n供应过程的核算供应过程的核算n生产过程的核算生产过程的核算n销售过程的核算销售过程的核算n财务成果的核算财务成果的核算项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 工

2、业企业经济活动的流程：工业企业经济活动的流程： 工业企业经济业务流程工业企业经济业务流程项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算学习任务一：筹集资金的核算学习任务一：筹集资金的核算项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 筹集资金的核算筹集资金的核算由投资者投入的由投资者投入的资本，可以现金资本，可以现金资产投入，也可资产投入，也可以非现金资产投入以非现金资产投入主要经济业务内容主要经济业务内容投入投入资本资本借入借入资金资金从银行或其他金融从银行或其他金融机构借入资金，机构借入资金，还可以通过发行债还可以通过发行债券等券等

3、方式筹集资金方式筹集资金项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算本节主要会计科目n库存现金： 企业的库存现金n银行存款： 企业存入银行或其他金融机构的各种款项n固定资产： 企业持有的固定资产原价n无形资产 ：企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算本节主要会计科目n实收资本： 企业接受投资者投入的实收资本。n资本公积 企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分n短期借款 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业

4、务的核算 全部账户的结构：全部账户的结构：项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算项目二项目二 复式记账准备复式记账准备 账户结构账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 (1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。项目二项目二 复式记账准备复式记账准备 (2) (2)负债、所有者权益、收入和

5、利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构重要说明重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “实收资本实收资本”账户：所有者权益类账户，用来核算投资人账户：所有者权益类账户，用来核算投资人投入资本的增减变动及实有数额。投入资本的增减变动及实有数额。 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方投资者收回的资本投资者收回的资本收到的投资数收到的投资数余额：投入资本实有数余额：

6、投入资本实有数 “资本公积资本公积”账户：所有者权益类账户，核算企业由于资账户：所有者权益类账户，核算企业由于资产重估、接受捐赠、转增资本金等形成的资本公积增减变动。产重估、接受捐赠、转增资本金等形成的资本公积增减变动。 借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方资本公积减少数资本公积减少数资本公积增加数资本公积增加数余额：资本公积结存数余额：资本公积结存数项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算例例 某公司收到投资人投入的银行存款某公司收到投资人投入的银行存款20 00020 000元，元，作为企业的注册资本存入银行。作为企业的注册资本存入银行。例例 某公司收到某公司收到A A公司作为投

7、资投入的设备一台，公司作为投资投入的设备一台，该设备账面原值该设备账面原值150 000150 000，已提折旧，已提折旧20 00020 000，双，双方协商作价方协商作价120 000120 000。 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：实收资本贷：实收资本 20 000 借：固定资产借：固定资产 120 000 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 120 000项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算例例 某公司接受某公司接受B B公司以一项专有技术投资，经有公司以一项专有技术投资，经有关部门评估，该项专有技术价值为关部门评估，该项专有技术价值为50 00050 000

8、元。元。例例 经批准，用资本公积经批准，用资本公积120 000120 000元转增资本金。元转增资本金。 借：无形资产借：无形资产 50 000 贷：实收资本贷：实收资本B公司 50 000 借：资本公积借：资本公积 120 000 贷：实收资本贷：实收资本 120 000项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “短期借款短期借款”账户：负债类账户，用来核算企业借账户：负债类账户，用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款。入的期限在一年以内的各种借款。 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方归还的款项归还的款项借入的款项借入的款项余额：尚未归还款项余额：尚未归还款项项目四项目四

9、主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “财务费用财务费用”账户：损益类账户，用来核算企业为生产经账户：损益类账户，用来核算企业为生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损益和其他金融营所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损益和其他金融机构的手续费等。机构的手续费等。 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方本期发生的各项财务费用本期发生的各项财务费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的金额账户的金额期末无余额期末无余额 “应付利息应付利息”账户：负债类账户，核算企业预提的应付利息费用。账户：负债类账户，核算企业预提的应付利息费用。 借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方实际支付的利

10、息实际支付的利息应支付的利息费用应支付的利息费用余额：应付而未付的利息余额：应付而未付的利息项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算例例 某公司某公司7 7月月1 1日从银行贷入为期六个月，年利率日从银行贷入为期六个月，年利率为为6 6的借款的借款200 000200 000元，款项到期一次还本付息。元，款项到期一次还本付息。例例 7 7月月3131日预提本月应负担的短期借款利息费用日预提本月应负担的短期借款利息费用10001000元（元（200 000200 0006 61/121/12）。）。 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000 借

11、：财务费用借：财务费用 1000 贷：应付利息贷：应付利息 1000实训7nP221项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算学习任务二：供应过程的核算学习任务二：供应过程的核算项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 供应过程的核算供应过程的核算n采购材料，计算采购成本采购材料，计算采购成本 采购成本买价采购成本买价+运杂费运杂费+合理损耗合理损耗+整理费整理费+相关税金（如关税）相关税金（如关税）n采购业务引起的货款结算采购业务引起的货款结算n材料入库的核算材料入库的核算 主要经济业务内主要经济业务内容容本节主要会计科目n

12、原材料 企业库存的各种材料n在途物资 企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本n应付票据 企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算本节主要会计科目n应付账款： 企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。n应交税费 企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费明细科目：应交增值税（进项税额） 应交增值税（销项税额） 应交消费税项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 供应过程的核

13、算：供应过程的核算：项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 账账 户户 设设 置置核算企业购入未到或未入库核算企业购入未到或未入库的各种材料物资的实际成本的各种材料物资的实际成本（包括：材料物资的买价、（包括：材料物资的买价、运杂费、途中合理的损耗、运杂费、途中合理的损耗、入库前的挑选整理费、购入入库前的挑选整理费、购入负担的其它费用）负担的其它费用）核算入库材料的收入、发出、核算入库材料的收入、发出、结存情况。结存情况。按材料的规格、品种、种类等按材料的规格、品种、种类等设置明细账。设置明细账。资产类账户资产类账户在途物资在途物资原材料原材料项目四项目四 主要经济业务的核算主要经

14、济业务的核算 “在途物资在途物资”账户：资产类账户，核算企业在途物资的采购账户：资产类账户，核算企业在途物资的采购成本，用以汇集材料采购过程中的采购成本。成本，用以汇集材料采购过程中的采购成本。 借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方入库材料转入入库材料转入“原材料原材料”账户账户余额：在途或未入库材料成本余额：在途或未入库材料成本 “原材料原材料”账户：资产类账户，核算材料收、发及结存情况。账户：资产类账户，核算材料收、发及结存情况。 借方借方 原材料原材料 贷方贷方入库材料的采购成本入库材料的采购成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本余额：期末库存材料成本余额：期末库存材料成本 材料买价材

15、料买价 材料采购费用材料采购费用项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “应付账款应付账款”账户：负债类账户，核算企业采购材料过程中发账户：负债类账户，核算企业采购材料过程中发生的结算债务。生的结算债务。 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方应付而未付的款项应付而未付的款项余额：尚未偿还的款项余额：尚未偿还的款项 “应交税费应交增值税应交税费应交增值税”账户：负债类账户，核算企业账户：负债类账户，核算企业应交纳的增值税。应交纳的增值税。 借方借方 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 贷方贷方 增值税的进项税增值税的进项税 交纳的增值税税金交纳的增值税税金增值税的销项税增值税的销项

16、税余额：应交而未交的增值税余额：应交而未交的增值税已偿还款项已偿还款项项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 向红星工厂购入甲材料向红星工厂购入甲材料20002000吨，每吨吨，每吨9292元，由红星工厂元，由红星工厂代垫运费代垫运费25802580元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。例例借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 184 000+2580 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）31 280 贷：应付账款红星工厂贷：应付账款红星工厂 217 860 上项材料验收入库。上项材料验收入库。例例借：原材料借：原材料甲材料甲材料 186 580 贷：在途物资

17、贷：在途物资甲材料甲材料 186 580项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 以银行存款支付前欠红星工厂材料款、税金及代垫以银行存款支付前欠红星工厂材料款、税金及代垫运费运费217 860217 860元。元。例例 借：应付账款红星工厂借：应付账款红星工厂 217 860 贷：银行存款贷：银行存款 217 860 向太原钢铁厂购买甲材料向太原钢铁厂购买甲材料10001000吨，每吨吨，每吨100100元，乙材料元，乙材料500500吨，每吨吨，每吨200200元，运费元，运费30003000元，材料验收入库，货款已元，材料验收入库，货款已用银行存款支付。用银行存款支付。例例借：原

18、材料借：原材料甲材料甲材料 100 000+2000 原材料原材料乙材料乙材料 100 000+1000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款贷：银行存款 237 000书上例题P83n实训8 P222G项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算学习任务三：生产过程的核算学习任务三：生产过程的核算项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 生产过程的核算生产过程的核算 计算、归集和分配生产过程中发生的各项计算、归集和分配生产过程中发生的各项直接和间接费用，并计算出产品成本。直接和间

19、接费用，并计算出产品成本。n车间领用材料生产产品车间领用材料生产产品n计算并发放职工工资计算并发放职工工资n计提固定资产折旧、修理费等计提固定资产折旧、修理费等n预付待摊费用、预提应付费用等预付待摊费用、预提应付费用等计算完工产品成本并结转已完工产品成本计算完工产品成本并结转已完工产品成本 主要经济业务内容项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 账账 户户 设设 置置生产生产成本成本库存库存商品商品制造制造费用费用应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧管理费用管理费用待摊费用待摊费用预提费用预提费用项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 生产过程的核算生产过程的核算项

20、目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “生产成本生产成本”账户：核算生产过程中发生的各种费用。账户：核算生产过程中发生的各种费用。 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方产品费用的发生数：产品费用的发生数： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用分配转入制造费用分配转入结转完工入库产品成本结转完工入库产品成本余额：尚未完工的在产品成本余额：尚未完工的在产品成本项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “制造费用制造费用”账户：归集生产过程中的各项账户：归集生产过程中的各项间接间接费用。费用。 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方生产过程中发生的间接费用：生产过程中发生

21、的间接费用： 车间管理人员工资车间管理人员工资 车间固定资产折旧费车间固定资产折旧费 车间物料消耗车间物料消耗 车间办公费、修理费等车间办公费、修理费等分配转入分配转入“生产成本生产成本”账户账户月末无余额月末无余额项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “管理费用管理费用”账户：损益类账户，核算行政管理部账户：损益类账户，核算行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方本期发生的各项管理费用本期发生的各项管理费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户户期末无余额期末无余额项目四项目四 主要经济

22、业务的核算主要经济业务的核算 仓库发出材料一批，其中甲材料仓库发出材料一批，其中甲材料40 00040 000元，乙材料元，乙材料30 00030 000元。生产元。生产A A产品耗用甲材料产品耗用甲材料15 00015 000元、乙材料元、乙材料20 00020 000元，生产元，生产B B产品耗用甲材料产品耗用甲材料20 00020 000元，车间一般耗用甲材料元，车间一般耗用甲材料5 0005 000元，厂部行政管理部门耗用乙材料元，厂部行政管理部门耗用乙材料10 00010 000元。元。例例借：生产成本借：生产成本A产品产品 35 000 B产品产品 20 000 制造费用制造费用

23、5 000 管理费用管理费用 10 000 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 40 000 乙材料乙材料 30 000项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资”账户：负债类账户，核算职账户：负债类账户，核算职工工资的结算和发放。工工资的结算和发放。 借方借方 应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资 贷方贷方实际支付的工资实际支付的工资应付的工资应付的工资余额：尚未支付的工资余额：尚未支付的工资 “应付职工薪酬职工福利应付职工薪酬职工福利”账户：负债类账户，核账户：负债类账户，核算职工福利费的计提和使用。算职工福利费的计提和使用。 借方借方 应付职工薪酬

24、职工福利应付职工薪酬职工福利 贷方贷方福利费的支付和使用福利费的支付和使用按工资的按工资的1414计提的福利费计提的福利费余额：福利费的结余数余额：福利费的结余数项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 月末，计算职工应付工资月末，计算职工应付工资50 00050 000元，其中生产元，其中生产A A产品工人工资产品工人工资28 00028 000元，生产元，生产B B产品工人工资产品工人工资12 00012 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资 50005000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资3 0003 000元，销售人员工资元，销售人员工资2 0002 000

25、元。元。例例借：生产成本借：生产成本 A产品产品 28 000 B产品产品 12 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 3 000 销售费用销售费用 2 000 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 50 000项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 按工资额的按工资额的1414计提福利费。计提福利费。例例借：生产成本借：生产成本 A产品产品 3920 B产品产品 1680 制造费用制造费用 700 管理费用管理费用 420 销售费用销售费用 280 贷：应付职工薪酬职工福利贷：应付职工薪酬职工福利 7000项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算

26、“其他应收款其他应收款”账户：资产类账户，核算企业在生产经营中发账户：资产类账户，核算企业在生产经营中发生的预付费用及其他应收款项。生的预付费用及其他应收款项。 借方借方 其他应收款其他应收款 贷方贷方已收回或转销的款项已收回或转销的款项余额：尚未收回的其他应收款项余额：尚未收回的其他应收款项 “其他应付款其他应付款”账户：负债类账户，核算企业在生产经营中预账户：负债类账户，核算企业在生产经营中预提的应计费用及其他应付、暂收款项。提的应计费用及其他应付、暂收款项。 借方借方 其他应付款其他应付款 贷方贷方支付的其他各种应付、暂收款项支付的其他各种应付、暂收款项发生的其他各项应付、暂收款项发生的

27、其他各项应付、暂收款项余额：应付而未付的其他应付款项余额：应付而未付的其他应付款项发生的其他各种应收、暂付款项发生的其他各种应收、暂付款项项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 以银行存款支付本月水电费，其中车间以银行存款支付本月水电费，其中车间48004800元，行政元，行政办公室办公室320320元。元。例例借：制造费用借：制造费用4800管理费用管理费用 320 贷：银行存款贷：银行存款5120 以现金支付购买的办公用品费以现金支付购买的办公用品费120120元。元。例例 借：管理费用借：管理费用 120 贷：库存现金贷：库存现金 120支付本期支付本期费用费用项目四项目四

28、主要经济业务的核算主要经济业务的核算 以银行存款支付下一年度报刊杂志费，其中车间订阅以银行存款支付下一年度报刊杂志费，其中车间订阅报刊费报刊费240240元，行政办公室元，行政办公室360360元。元。例例借：其他应收款借：其他应收款报刊费报刊费600 贷：银行存款贷：银行存款600 第二年第二年1 11212月，每月分摊此项费用。月，每月分摊此项费用。例例 借：制造费用借：制造费用 20 管理费用管理费用 30 贷：其他应收款贷：其他应收款报刊费报刊费 50预付费用预付费用项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 7 7月月1 1日借入半年短期借款日借入半年短期借款10000100

29、00元，利息率为元，利息率为7.87.8，到期一次还本付息，到期一次还本付息，7 71212月每月月末应计提本期利息。月每月月末应计提本期利息。例例借：财务费用借：财务费用65 贷：应付利息贷：应付利息65 预提本月设备修理费预提本月设备修理费600600元。元。例例 借：制造费用借：制造费用 600 贷：其他应付款贷：其他应付款修理费修理费 600预提费用预提费用项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “累计折旧累计折旧”账户：账户：“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户，账户的备抵调整账户，反映企业现有固定资产损耗的价值。反映企业现有固定资产损耗的价值。 借方借方 累计折旧累计

30、折旧 贷方贷方固定资产折旧的减少数固定资产折旧的减少数固定资产折旧的提取数固定资产折旧的提取数余额：现有固定资产已提折旧数余额：现有固定资产已提折旧数项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 提取本月累计折旧，其中生产车间提取的折旧为提取本月累计折旧，其中生产车间提取的折旧为24002400元，元，行政办公室为行政办公室为400400元。元。例例借：制造费用借：制造费用2400管理费用管理费用 400 贷：累计折旧贷：累计折旧2800项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算（五）制造费用的分配与结转：（五）制造费用的分配与结转： 制造费用的分配是指将制造费用的分配是指将某一

31、生产单位本期所发生的某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。准分配给各受益对象。分配标准分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等生产工时、生产工人工资、机器工时等 分配率分配率 =制造费用总额制造费用总额 分配额分配额（某种产品应负担的制造费用）（某种产品应负担的制造费用） = = 分配率分配率该种产品的分配标准该种产品的分配标准各种产品的分配标准合计数各种产品的分配标准合计数借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本 贷贷借借 生产成本生产成本 贷贷项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 本月有关的制造费用如下：本月

32、有关的制造费用如下：材料耗用材料耗用5000车间管理人员工资车间管理人员工资5000计提福利费计提福利费700水电费水电费4800预提修理费预提修理费600计提折旧费计提折旧费2400项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 将本月的制造费用按将本月的制造费用按A A、B B两种产品的生产工人工资比例两种产品的生产工人工资比例进行分配。进行分配。例例借：生产成本借：生产成本A产品产品 12 950 B产品产品 5 550 贷：制造费用贷：制造费用18 500分配率分配率 制造费用总额制造费用总额生产工人工资总额生产工人工资总额 1850028 00012 000 0.4625 A产品

33、应负担的制造费用：产品应负担的制造费用：28 0000.462512 950 B产品应负担的制造费用：产品应负担的制造费用：12 0000.46255 550项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算（六）完工产品成本结转：（六）完工产品成本结转：本期的产品成本本期的产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期的生产费用本期的生产费用完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期的生产费用期末在产品成本本期的生产费用期末在产品成本对本期的产品成本在完工产品与对本期的产品成本在完工产品与在产品之间进行分配。在产品之间进行分配

34、。如果期末无在产品如果期末无在产品完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期的生产费用本期的生产费用项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “库存商品库存商品”账户：核算已完工入库产品成本。账户：核算已完工入库产品成本。 借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方销售发出商品的成本销售发出商品的成本余额：库存产品的成本余额：库存产品的成本完工入库产品成本完工入库产品成本项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 结转本月完工结转本月完工A A产品成本产品成本54 32254 322元，元，B B产品成本产品成本31 38831 388元。元。例例借：库存商品借：

35、库存商品A产品产品 54 322 B产品产品 31 388 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 54 322 B产品产品 31 388实训9 P223Gn例题 P8690项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 主要经济业务内容主要经济业务内容 销售产品取得收入并结算货款、支付销售费销售产品取得收入并结算货款、支付销售费用并结转产品成本。用并结转产品成本。 主营业务主营业务：为完成经营目标而从事的日常活：为完成经营目标而从事的日常活动，如销售产品、提供工业性劳务等。动，如销售产品、提供

36、工业性劳务等。 其他业务其他业务：如销售材料、技术转让、包装物：如销售材料、技术转让、包装物出租、固定资产出租、无形资产出租、非工业出租、固定资产出租、无形资产出租、非工业性劳务等。性劳务等。项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 账 户 设 置核算业务收入的核算业务收入的账账 户户核算营业成本费用核算营业成本费用及税金的账户及税金的账户主营主营业务业务收入收入其他其他业务业务收入收入主营业主营业务成本务成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 销售过程的核算：销售过程的核算：项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核

37、算 “主营业务收入主营业务收入”账户：损益类账户，核算企业在日常业务账户：损益类账户，核算企业在日常业务（销售商品、提供劳务）中取得的收入。（销售商品、提供劳务）中取得的收入。 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户户本期实现的销售收入本期实现的销售收入期末无余额期末无余额 “主营业务成本主营业务成本”账户：损益类账户，核算企业销售产品发生账户：损益类账户，核算企业销售产品发生的销售成本。的销售成本。 借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方本期已销售产品的生产成本本期已销售产品的生产成本期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户户期末无余额

38、期末无余额项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “应交税费应交税费”账户：负债类账户，核算企业应向税务部门交账户：负债类账户，核算企业应向税务部门交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、所得税等。建设税、所得税等。 借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方实际交纳的各种税金实际交纳的各种税金应交纳的各种税金应交纳的各种税金余额：应交而未交的税金余额：应交而未交的税金 “营业税金及附加营业税金及附加”账户：损益类账户，核算企业因日常营账户：损益类账户，核算企业因日常营业活动而负担的各种税金及附加，包括

39、消费税、城市维护建设税、业活动而负担的各种税金及附加，包括消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。资源税、土地增值税和教育费附加等。 借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方核算应负担的各种税金及附核算应负担的各种税金及附加加期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户户期末无余额期末无余额项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “销售费用销售费用”账户：损益类账户，核算企业在销售商品，账户：损益类账户，核算企业在销售商品，提供劳务的过程中发生的费用，如包装费、运输费、广告费、提供劳务的过程中发生的费用，如包装费、运输费、广告费、展览费、销售人员工资等。展览

40、费、销售人员工资等。 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方本期发生的各种销售费用本期发生的各种销售费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户户期末无余额期末无余额 “应收账款应收账款”账户：资产类账户，核算企业因赊销商品和账户：资产类账户，核算企业因赊销商品和提供劳务应向对方收取的款项，包括代垫的运费。提供劳务应向对方收取的款项，包括代垫的运费。 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方实际收回的款项实际收回的款项余额：尚未收回的款项余额：尚未收回的款项应向买方收取的款项应向买方收取的款项项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 某公司销售某公司销售A A产品产品100100件，每件

41、售价件，每件售价800800元，增值税元，增值税率为率为1717，价税款已收到并存入银行。，价税款已收到并存入银行。 例例借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 600项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 向东方公司销售向东方公司销售B B产品产品200200件，每件售价件，每件售价500500元，增值元，增值税率为税率为1717，货款尚未收到，另外，货款尚未收到，另外B B产品属于应交消费税产品属于应交消费税 产品，其消费税率为产品，其消费税率为1010

42、。 例例借：应收账款借：应收账款东方公司东方公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B产品产品 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 10 000项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 以银行存款支付本月广告费以银行存款支付本月广告费30003000元。元。 例例 收到东方公司归还的前欠货款收到东方公司归还的前欠货款117 000117 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 例例借：销售费用借：销售费用3 00

43、0 贷：银行存款贷：银行存款3 000借：银行存款借：银行存款117 000 贷：应收账款东方公司贷：应收账款东方公司 117 000项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 以银行存款支付本月应交增值税以银行存款支付本月应交增值税34 68034 680元，消费税元，消费税10 00010 000元。元。 例例 结转本月销售的结转本月销售的A A、B B产品成本，其中产品成本，其中A A产品成本产品成本50 00050 000元，元，B B产品成本产品成本60 00060 000元。元。 例例借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 34 680 应交消费税应交消费税 10 0

44、00 贷：银行存款贷：银行存款 44 680借：主营业务成本借：主营业务成本A产品产品50 000B产品产品60 000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 50 000 B产品产品 60 000例题n例题P93-95n实训10 P224项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算利润的构成：利润的构成：营业利润、投资净收益、营业外收支净额营业利润、投资净收益、营业外收支净额利润的分配：利润的分配： 提取公共积累、向投资者分配利润提取公共积累、向投资者分配利润 主要经济业务内容主要经济业务内容项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的

45、核算 营业收入营业收入 主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入 营业成本营业成本 主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务成本 营业利润营业利润 营业收入营业成本营业税金及附加销售营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益费用管理费用财务费用投资收益 利润总额利润总额 营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出 净利润净利润 利润总额所得税利润总额所得税项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 财务成果的核算：财务成果的核算： 项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算损益类账户的结转损益类账户的结转 期末，为了正确的计算本期的

46、经营成果，应将当期取得的收期末，为了正确的计算本期的经营成果，应将当期取得的收入与发生的费用结转计入入与发生的费用结转计入“本年利润本年利润”账户。账户。借借 费用类账户费用类账户 贷贷本期发生本期发生 结转结转 借借 收入类账户收入类账户 贷贷本期发生本期发生 结转结转 借借 本年利润本年利润 贷贷费用费用 收入收入利润利润亏损亏损收入费用收入费用收入费用收入费用项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “本年利润本年利润”账户：核算企业在本年度内实现的利润账户：核算企业在本年度内实现的利润（亏损）总额及净利润。（亏损）总额及净利润。 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方本期各项费

47、用、支出账户转入数：本期各项费用、支出账户转入数： 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用本期各项收入、收益账户转入数：本期各项收入、收益账户转入数： 主营业务收主营业务收 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业个收入营业个收入余额：本期发生的亏损数余额：本期发生的亏损数余额：本期实现的利润数余额：本期实现的利润数项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “利润分配利润分配”账户：核算历年来企业利润的分配（亏账户：核算历年来企业利润的分

48、配（亏损的弥补）结存情况。损的弥补）结存情况。 借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 年末从年末从“本年利润本年利润”账户转账户转入入 的全年实现的净亏损的全年实现的净亏损 本期实际分配的利润数本期实际分配的利润数 包括：包括：提取盈余公积提取盈余公积分配给投资者的利润分配给投资者的利润年末从年末从“本年利润本年利润”账户转入的账户转入的全年实现的净利润全年实现的净利润余额：余额： 平时：已分配利润平时：已分配利润 年末：历年积累的末弥补亏损年末：历年积累的末弥补亏损余额：历年积存的未分配利润余额：历年积存的未分配利润项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “所得税费用所得税费用”

49、账户：损益类账户，核算企业本期从损益中扣账户：损益类账户，核算企业本期从损益中扣除的所得税支出。除的所得税支出。 借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方当期应交的所得税金额当期应交的所得税金额期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户户期末无余额期末无余额 “盈余公积盈余公积”账户：所有者权益类账户，核算企业从净利润中账户：所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积及其使用情况。提取的盈余公积及其使用情况。 借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方从净利润中提取的盈余公积从净利润中提取的盈余公积余额：盈余公积的结存数余额：盈余公积的结存数盈余公积的使用：盈余公积的使用：如弥补亏损，转增资

50、本如弥补亏损，转增资本项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “应付股利应付股利”账户：负债类账户，核算企业对投资者的利账户：负债类账户，核算企业对投资者的利润分配情况和实际支付情况。润分配情况和实际支付情况。 借方借方 应付股利应付股利 贷方贷方应支付的现金股利或利润应支付的现金股利或利润余额：应付而未付的现金股利余额：应付而未付的现金股利或利润或利润实际支付的现金股利或利润实际支付的现金股利或利润项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 “其他业务收入其他业务收入”账户：损益类账户，核算企业除主营业务收账户：损益类账户，核算企业除主营业务收入外的其他业务收入，如销售材

51、料、固定资产出租等收入。入外的其他业务收入，如销售材料、固定资产出租等收入。 借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户户取得的其他业务收入取得的其他业务收入期末无余额期末无余额 “其他业务成本其他业务成本”账户：损益类账户，核算企业除主营业务成账户：损益类账户，核算企业除主营业务成本以外的其他业务发生的支出，如销售材料的相关成本。本以外的其他业务发生的支出，如销售材料的相关成本。 借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方发生的各项其他业务支出发生的各项其他业务支出期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户户期末无余额期末无余额项目四项目四 主要

52、经济业务的核算主要经济业务的核算 “营业外收入营业外收入”账户：损益类账户，核算企业取得的与生产账户：损益类账户，核算企业取得的与生产经营无关的各项收入，如固定资产盘盈、捐赠收入等。经营无关的各项收入，如固定资产盘盈、捐赠收入等。 借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户户取得的各项营业外收入取得的各项营业外收入期末无余额期末无余额 “营业外支出营业外支出”账户：损益类账户，核算企业发生的与生产经营无关账户：损益类账户，核算企业发生的与生产经营无关的各项支出，如固定资产盘亏，捐赠支出，罚款支出，非常损失等。的各项支出，如固定资产盘亏，捐赠支出，罚款支出

53、，非常损失等。 借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方发生的各项其他业务支出发生的各项其他业务支出期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户户期末无余额期末无余额项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 因客户违约，获得因客户违约，获得20 00020 000元的赔偿费，款项已元的赔偿费，款项已存入银行。存入银行。 企业用银行存款向灾区捐款企业用银行存款向灾区捐款30 00030 000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000借：银行存款借：银行存款20 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 20 000例例例例项目四项目四 主要经

54、济业务的核算主要经济业务的核算 结转本月收入类账户余额，其中主营业务收入结转本月收入类账户余额，其中主营业务收入180 000180 000元，元，其它业务收入其它业务收入30 00030 000元，营业外收入元，营业外收入20 00020 000元。元。例例借：主营业务收入借：主营业务收入 180 000 其它业务收入其它业务收入 30 000 营业外收入营业外收入 20 000 贷：本年利润贷：本年利润 230 000项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 结转本月支出类账户余额，其中主营业务成本结转本月支出类账户余额，其中主营业务成本110 000110 000元，其它业务成

55、本元，其它业务成本20 00020 000元，营业外支出元，营业外支出30 00030 000元，营业税元，营业税金及附加金及附加10 00010 000元，管理费用元，管理费用14 20014 200元，销售费用元，销售费用3 0003 000元，元，财务费用财务费用800800元。元。例例借：本年利润借：本年利润 188 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 110 000 其他业务成本其他业务成本 20 000 营业外支出营业外支出 30 000 营业税金及附加营业税金及附加 10 000 管理费用管理费用 14 200 销售费用销售费用3 000 财务费用财务费用 800项目四项目

56、四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 将将“所得税费用所得税费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账账户。户。 计算本月应交所得税，所得税率为计算本月应交所得税，所得税率为2525。借：所得税费用借：所得税费用 10 500 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税10 500借：本年利润借：本年利润10 500 贷：所得税费用贷：所得税费用10 500（230 000188 000）2510 500例例例例项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 按按1010从净利润中提取盈余公积。从净利润中提取盈余公积。借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 315

57、0 贷：盈余公积贷：盈余公积 3150 从净利润中提取从净利润中提取10 00010 000元分配给投资者，尚未支付。元分配给投资者，尚未支付。 借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 10 000 贷：应付股利贷：应付股利 10 000（42 00010 500）103150例例例例n例题P108-109n实训 11 P225项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 记账凭证记账凭证项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 一、记账凭证的填制一、记账凭证的填制 记账凭证记账凭证是会是会计人员根据审核无计人员根据审核无误的

58、原始凭证或原误的原始凭证或原始凭证汇总表填制始凭证汇总表填制的，反映经济业务的，反映经济业务内容、指明应记账内容、指明应记账户名称、方向、金户名称、方向、金额，并直接作为记额，并直接作为记账依据的账依据的会计凭证会计凭证.原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证填制程序：填制程序：根据原始凭证根据原始凭证主要内容：主要内容： 会计分录会计分录主要用途：主要用途： 登记账簿依据登记账簿依据填制项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证 收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务收款业务的的记账凭证，根据有关

59、现金和银行存款收入业务的原始凭证填制。记账凭证，根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制。收讫收款凭证的借方科目只有现金和收款凭证的借方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，银行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上方。将借方科目设在上方。 收款凭证的贷方科目在凭证对应收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。的表格中。收款凭证不仅作为记账凭证，也收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖出纳员办理收款后盖“收讫收讫”章。章。项目四项目四 主要经济业务的核算主要经济业务的核算专用记账凭证专用记账凭证付款凭证付款凭证 付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制。记账凭证，它根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制。付款凭证的贷方科目只有现金和付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款，因而在凭