债务重组练习题

1、第章债务重组练习四、强化练习题（一）单项选择题1.2007年5月1日A企业根据债务重组协议，用库存商品一批和银行存款5万元归还B公司货款90万元。库存商品的账面余额为50万元，公允价值为60万元，未计提存货跌价准备。A企业为一般纳税人，增值税税率为17%B企业为小规模纳税人，增值税征收率为6%则债务重组日A企业债务重组利得是（）万元。A.60B.10C.50D.14.82 .下列事项中，不属于债务重组的是（）。A.减免应收利息B.将债务转为资本C.将可转换债券转为资本D.减免部分本金3 .未支付的或有应付金额，在冲销预计负债的同时，应确认（）。A.资本公积B.应付账款C.营业外收入D.营业外支

2、出4 .以非现金资产偿还债务时，债权人收到的非现金资产的入账价值是（）。A.非现金资产的原账面价值B.非现金资产的公允价值C.应付债务的账面价值D.应收债权的账面价值5 .债务人在债务重组时以低于应付债务账面价值的现金清偿的，企业实际支付的金额小于应付债务账面价值的差额，记入的会计科目是（）。A.营业外收入B.资本公积C.财务费用D.管理费用6 .甲公司欠乙公司100万元货款，到期日为2007年3月1日。甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以价值90万元的产成品抵债，甲公司分批将产成品运往乙公司，第一批产成品运抵日为3月10日，最后一批运抵日为3月30日，并于当日办理有关解除债务手续，

3、则债务重组日为（）。A.2007年3月1日B.2007年3月10日C.2007年3月30日D.以上三个日期都可以7 .以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（）。A.应收债权账面价值B.应付债务账面价值C.享有股份公允价值D.应收债权账面余额8 .下列各项中，应作为债务重组前提的是（）。A.债务人不愿意还款B.法院判决C.债务人与债权人签订了协议D.债务人发生财务困难9.2007年12月31日甲企业根据债务重组协议，以账面价值40万元、公允价值为30万元的固定资产偿还乙企业35万元的债务，甲企业应将资产转让损失计入（）。A.管理费用B.营业外收入C.营业外支出D.财务费用10 .甲企业以一台机

4、器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已计提折旧180万元，公允价值为300万元，抵偿债务的账面价值为405万元。该项债务重组利得应计入营业外收入的金额为（）万元。A.45B.105C.30D.13511 .下列有关债务重组的说法中，正确的是（）。A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配。B.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权的账面余额，则债权方不做任何处理。C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，冲减已计提的坏账准备

5、和应收债权的账面余额。D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件。12 .债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，应计入（）。A.资本公积B.营业外收入C.营业外支出D.投资收益13 .以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人应将或有应收金额（）。A.包括在将来应收金额中B.包括在将来应付金额中C.计入当期损益D.不作账务处理（二）多项选择题1 .修改其他债务条件进行债务重组的方式一般有（）。

6、A.债务转为资本B.减少债务本金C.减少债务利息D.延长债务偿还期限并加收利息E.以非现金资产清偿债务2 .债务人以非现金资产清偿债务的，非现金资产转让收益计入的科目可能有（）。A.主营业务收入B.其他业务收入C.营业外收入D.投资收益E.资本公积3 .债务重组中，下列说法正确的有（）。A.以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积B.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价

7、值之间的差额，计入当期损益D.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的，应当以其公允价值入账E.如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中，含或有支出的未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积。在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记录的或有支出转入营业外收入4.债务重组的主要形式有（）。A.以资产清偿债务B.将债务转为资本C.修改其他债务条件D.混合重组E.债权人同意延长债务偿还期限并加收利息5 .债务人以非现金资产清偿债务时，非现金资产主要包括（）。A.库存材料B.递

8、延所得税资产C.固定资产D.交易性金融资产E.长期待摊费用6 .债务人以产成品偿还债务进行债务重组时，会计分录贷方涉及的科目可能有（）。A.主营业务收入B.应交税费C.营业外收入D.资本公积E.营业外支出7 .关于债务重组日，下列表述正确的有（）。A.债务重组日可能是债务到期前、到期日或到期后8 .用低于应付债务的现金清偿，在债权人现金到账并办理有关债务解除手续，作为债务重组日C.用存货清偿，在债权人收到存货办理了入库手续并办理有关债务解除手续后，作为债务重组日D.将债务转为资本，在办妥增资批准手续并向债权企业出具出资证明时，作为债务重组日E.债务重组日即为债务重组完成日。8.在混合重组方式下

9、，下列表述正确的有（）。A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件B.债务人应将债务重组损失计入营业外支出C.债权人应将债务重组利得计入营业外收入D.债权人收到的非现金资产应当按照其公允价值入账E.债权人应将债务重组利得计入资本公积9.2007年4月8日，金桥公司因无力偿还厦鼓公司的1000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，金桥公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。厦鼓公司对应收账款计提了80万的坏账准备。金桥公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执

10、照，则下列表述正确的有（）。A.债务重组日为2007年4月8日B.厦鼓公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元C.金桥公司计入资本公积一一股本溢价为500万元D.厦鼓公司可以不转计提的坏账准备80万元E.债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平10 .下列各项中，属于债务重组范围的有（）。A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议D.银行同意减低某困难企业的贷款利率E.银行同意债务人借新债偿旧债11 .债权人接受的债务人用以抵债的长

11、期股权投资，其初始投资成本的组成包括（）。A.应收债权的账面余额B.应支付的相关税费C.长期股权投资中包含的已宣告但尚未领取的应收股利D.长期股权投资的公允价值E.应收债权已计提的坏账准备（三）计算及会计处理题1.2007年1月1日，甲公司将一批货物销售给乙公司，取得含税收入300万元，双方约定在上半年归还。乙公司因财务困难，一直无法归还，经协商于2007年7月1日签订债务重组协议：乙公司用现金归还250万元，甲公司即解除债务。当日，乙公司按约定支付了货款。债务重组时，甲公司对该应收账款计提了30万元的坏账准备。【要求】对债务人和债权人相关债务重组进行账务处理。2.甲企业2007年12月31日

12、应收乙企业票据的账面余额为800万元，不计算利息。由于乙企业连续亏损，不能偿彳应于2007年12月31日到期的应付票据。经协商于2007年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金降低至700万元，并将债务偿付期延至2008年12月31日。2008年末债务人偿还了应付债务。【要求】对上述债务重组，分别债权人和债务人进行账务处理。3.2007年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，应收账款为100000元。8月10日，B公司发生财务困难，无法支付到期货款，经双方协议，A公司同意B公司用一台设备抵偿该货款。这台设备的原值为120000元，累计折旧为30000元，公允价值为95000元（不考虑相关税费）

13、。A公司收到的设备作为固定资产使用。此外，A公司对该应收账款没有计提坏账准备。【要求】编制A公司、B公司有关固定资产抵债的会计分录。4 .A公司应收C公司货款1000万元，由于C公司发生财务困难，无法归还货款，经双方协商，决定进行债务重组：C公司向A公司发行300万元股票，每股面值1元；该股票的公允价值总额为600万元。A公司对该应收账款已提取了坏账准备500万元。假设不考虑重组中的相关税费。【要求】编制与A公司、C公司债务重组有关的会计分录（单位：万元）。5 .甲公司和丙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%甲公司于2007年5月1日销售一批商品给乙企业，含税收入为1000万元，货款未

14、收。按规定货款应于6月8日付清。但丙企业因发生财务困难，现金流量严重不足，短期内无法归还。甲公司对该应收账款已提取20万元的坏账准备。因此在7月5日签订了债务重组协议。假设债务重组协议分别为以下8种情况：第一种情况：债务重组协议规定，丙企业支付700万元银行存款，余款不再偿还。甲公司已于2007年7月8日将款项收存入账，并当即解除了债务手续。第二种情况：债务重组协议规定，丙企业以原材料和产成品偿还。已知原材料的账面余额为200万元，公允价值（计税价格等于公允价值，下同）为250万元，未计提存货跌价准备，产成品的账面余额为560万元，公允价值为600万元，对产成品已计提80万元的存货跌价准备。原

15、材料于2007年7月12日甲公司验收入库。产成品于7月15日运抵甲公司并于当日解除了债务手续。第三种情况：债务重组协议规定，丙企业以银行存款150万元，归还债务余额以一台机器设备偿还。已知机器设备的原值为1700万元，已提折旧1090万元，公允价值620万元。机器设备办完交接手续和债务解除手续为7月20日。假设不考虑相关税费。第四种情况：债务重组协议规定，丙企业将债务转为资本，甲公司取得增资后的注册资本2000万元的30%股权，该股权的公允价值为800万元。此增资手续已在8月22日获得工商行政管理局批准，签发了新的营业执照，同时丙企业出具了甲公司的出资证明。不考虑相关税费。第五种情况：债务重组

16、协议规定，从2007年8月1日起延长付款期限一年，一年后用现金归还债务金额为850万元。第六种情况：债务重组协议规定，丙企业首先以银行存款归还100万元；其次，将剩余债务900万元免除200万元，从2007年8月1日起算延长到2008年7月31日，并从2007年8月1日起按4%的年利率收取利息，同时规定，如果丙企业在2007年实现盈利，则年利率上升到6%如果未盈利，则仍维持4%要求利息在归还本金时支付；在债务重组时，丙企业判断很可能盈利。已知2007年丙企业未实现盈利。假定不考虑相关税费，所有必要手续均已在2007年8月1日办妥并解除了债务手续。已知甲公司在6月末已计提坏账准备20万元。要求对

17、上述8种情况：(1)指出债务重组日；(2)编制丙企业的债务重组分录；(3)编制甲公司债务重组分录。6. 甲公司于2007年3月1日销售给乙公司一批产品，价值180万元(包括应收取的增值税额)，乙公司于2007年3月1日开出六个月承兑的商业汇票。甲公司于2007年8月31日尚未支付贷款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的丙公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为160万元(假定该资产账面公允价值变动额为零)，当日的公允价值152万元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备15万元。用于抵债的

18、股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。【要求】对上述债务重组，分别甲公司和乙公司进行账务处理。7. 2004年6月30日，A公司从某银行取得年利率10%三年期的贷款300万元。现因A公司财务困难，每年贷款利息均未偿还，遂于2006年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2010年12月31日，利率降至6%免除积欠利息75万元，本金减至250万元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如A公司自第

19、二年起有盈利，则利率回复10%若无盈利，仍维持6%率。债务重组协议于2006年12月31日签订。贷款银行已对该项贷款计提了9万元的贷款损失准备。假定实际利率等于名义利率。【要求】编制与A公司、银行债务重组有关的会计分录(假设A公司自债务重组后的第二年起盈利)。8. A企业和B企业均为工业一般纳税企业。A企业于20x4年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款200万元，应收增值税额34万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为6%勺商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20x5年

20、12月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为1万元。B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于20X5年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：(1)B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为4万元，公允价值为6万元，应交增值税额为1.02万元。B企业开出增值税专用发票，A企业将该产品作为商品验收入库。(2)A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%责务，其余债务的偿还期延至2006年12月31日。【要求】对上述债务重组，分别A公司和B公司进行账务处理。练习题答案及解析（一）单项选择题1 .D【解析】A企业的账务处理是：借：应付账款90贷：银行存款5主营业

21、务收入60应交税费一一应交增值税（销项税额）（60X17%10.2营业外收入14.8借：主营业务成本50贷：库存商品502 .C【解析】债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等不属于债务重组。3 .C【解析】或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。4.B【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。5 .A【解析】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入（作为利得）。6 .C【解析】以资产运抵债权人

22、处并办理有关债务解除手续为债务重组日。7.C【解析】将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。8. D【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。因此，债务重组的前提是债务人发生了财务困难。9. C【解析】债务人以非现金资产抵偿债务，非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。上述固定资产账面价值40万元，公允价值30万元，发生的资产转让损失计入营业外支出。10. B【解析】债务重组利得=405300=105万元。11. D【解析】选项“A”中，应以各非

23、现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”；选项“B”中，债权方应在备查簿中作记录；选项"C'中，冲减的数额应该是未来应收金额与应收债权账面余额的差额。12. B【解析】债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。13. D【解析】如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在债权人的将来应收金额中，在冲减坏账准备和确定债务重组损失时，将来应收金额不应包括或有应收金咨页°（二）多项选择题1.BC【解析】修改其他债务条件，包括减少债务本

24、金、减少债务利息等，不包括延长债务偿还期限并加收利息，因为债务重组的结果是作出了金额上的让步。2 .ABCD【解析】债务人以非现金资产抵偿债务时，非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第14号一一收入的规定，以其公允价值确认收入（主营业务收入或其他业务收入），同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。3 .BCD【解析】债务重组利得应计入营业外收入，不计入资本公积；其余项目都对。4

25、 .ABCD【解析】债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等；以上三种方式的组合等。应强调的是，债务重组中债权人必须作出金额上的让步。5 .ACD【解析】以非现金资产抵偿债务时，可以以原材料、库存商品、固定资产、有价证券等清偿债务。6 .ABC【解析】用产成品抵债，应计入主营业务收入，同时计算销项税额计入应交税费；债务重组利得应计入营业外收入，不计入资本公积。7 .ABCDE【解析】债务重组日即为债务重组完成日，可能发生在债务到期前、到期日或到期后。不同的债务重组方式的完成标志不一样。8 .AD【解析】按照债务重组定义，债务人不会

26、产生债务重组损失，债权人不会产生债务重组利得。9 .BCE【解析】债务重组日应为2007年8月5日。债务人的会计处理是:借:应付账款一厦鼓公司1000贷:股本(400X1)400资本公积一股本溢价(900400)500营业外收入一债务重组利得(1000900)100债权人的会计处理是：借：长期股权投资900坏账准备80营业外支出一债务重组损失20贷：应收账款一一金桥公司1000债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。10 .ABD【解析】A和D属于以低于债务账面价值的现金清偿债务；B属于修改其他债务条件。11 .【答案】BD【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非

27、现金资产按其公允价值入账，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。(三)计算及会计处理题12 【答案】(1)债务人的账务处理借：应付账款300贷：银行存款250营业外收入一一彳务重组利得50(2)债权人的账务处理借：银行存款250坏账准备30营业外支出一一债务重组损失20贷：应收账款30013 【答案】(1)债权人的账务处理：债务重组日的处理借：应收账款700营业外支出一一债务重组损失100贷：应收票据800收回账款借：银行存款700贷：应收账款700(2)债务人的账务处理：债务重组时借：应付票据800贷：应付账款700营业外收入一一彳务重组利得100到期偿还应付账款借：应付账款

28、700贷：银行存款70014 【答案】(1)A公司的会计处理如下：借：固定资产95000营业外支出一一债务重组损失5000贷：应收账款100000(2)B公司的会计处理如下：借：固定资产清理90000累计折旧30000贷：固定资产120000借：应付账款100000贷：固定资产清理90000营业外收入债务重组利得(10000095000)5000营业外收入资产转让收益(9500090000)500015 【答案】(1)A公司会计处理如下：借：长期股权投资一一C公司600坏账准备500贷：应收账款1000资产减值损失100(2)B公司的会计处理如下：借：应付账款1000贷：股本300资本公积一一

29、资本溢价(600300)300营业外收入一一债务重组利得(1000600)40016 【答案】第一种情况：债务重组日为2007年7月8日(2)编制丙公司的债务重组分录借：应付账款一一甲企业1000贷：银行存款700营业外收入一一债务重组利得300(3)编制甲公司的债务重组分录借：银行存款700坏账准备20营业外支出一一债务重组损失280贷：应收账款丙企业1000第二种情况：债务重组日为2007年7月15日(2)编制丙企业的债务重组分录借：应付账款一一甲公司1000贷：主营业务收入600其他业务收入250应交税费一一应交增值税(销项税额)144.5(250X17%+600X17%)营业外收入一一

30、债务重组利得5.5借：其他业务成本200贷：原材料200借：主营业务成本560贷：库存商品560借：存货跌价准备80贷：主营业务成本80(3)编制甲公司的债务重组分录借：原材料250库存商品600应交税费应交增值税(进项税额)144.5坏账准备20贷：应收账款丙企业1000资产减值损失14.5第三种情况：(1)债务重组日为7月20日(2)编制丙企业债务重组的会计分录借：累计折旧1090固定资产清理610贷：固定资产1700借：应付账款一一甲公司1000贷：银行存款150固定资产清理610营业外收入一一债务重组利得(1000150620)230营业外收入资产转让收益(620610)10(3)编制

31、甲公司的债务重组分录借：银行存款150固定资产620坏账准备20营业外支出一一债务重组损失210贷：应收账款丙企业1000第四种情况：(1)债务重组日为8月22日。(2)编制丙企业债务重组的分录借：应付账款一一甲公司1000贷：实收资本(2000X30%)600资本公积一一资本溢价(800600)200营业外收入一一债务重组利得(1000800)200(3)编制甲公司债务重组的分录借：长期股权投资一一丙企业(投资成本)800坏账准备20营业外支出一一债务重组损失180贷：应收账款一一丙企业1000第五种情况：债务重组日为2007年8月1日(2)编制丙企业债务重组的分录借：应付账款一一甲公司10

32、00贷：应付账款一一债务重组850营业外收入一一债务重组利得150（3）编制甲公司债务重组的分录借：应收账款一一债务重组850营业外支出一一债务重组损失130坏账准备20贷：应收账款丙企业1000第六种情况：债务重组日为2007年8月1日（2）丙企业的债务重组分录应付利息=700X4%=28（万元）可能应付的利息（预计负债）=700X2%=14（万元）2007年8月1日债务重组时：借：应付账款一一甲公司1000贷：银行存款100应付账款一一债务重组700应付利息28预计负债14营业外收入一一债务重组收益1582008年7月31日支付本金及结转未支付的或有应付金额借：应付账款一一债务重组700应

33、付利息28预计负债14贷：银行存款728营业外收入一一债务重组收益14(3)甲公司的债务重组分录2007年8月1日债务重组时：将来应收利息=700X4%=28(万元)借：银行存款100应收账款一一债务重组700应收利息28坏账准备20营业外支出一一债务重组损失152贷：应收账款丙企业10002008年7月31日收到本息：借：银行存款728贷：应收账款一一债务重组700应收利息286 .【答案】(1)乙公司的账务处理计算债务重组利得应付账款的账面余额180万元减：股票的公允价值152万元债务重组利得28万元计算转让股票收益股票的公允价值152万元减：股票的账面价值160万元转让股票损益-8万元应

34、作会计分录借：应付账款180万元投资收益8万元贷：交易性金融资产160万元营业外收入一一债务重组利得28万元(2)甲公司的账务处理计算债务重组损失应收账款账面余额180万元减：受让股票的公允价值152万元差额28万元减：已计提坏账准备15万元债务重组损失13万元应作会计分录借：交易性金融资产152万元营业外支出一一债务重组损失13万元坏账准备15万元贷：应收账款180万元7 .【答案】(1)A公司的会计处理计算债务重组利得长期借款的账面余额375万元减：重组贷款的公允价值250万元或有应付金额250万X(10%-6%)X330万元债务重组利得95万元应作会计分录2006年12月31日债务重组时借：长期借款375万元贷：长期借款一债务重组250万元预计负债30万元营业外收入一一债务重组利得95万元2007年12月31日支付利息时借：财务费用15万元贷：银行存款(250X6%)15万元假设A公司自债务重组后的第二年起盈利，2007年12月31日至2008年