第5组 内部控制审计——以新华制药公司为例

1、2015内部控制审计分析内部控制审计分析 以新华制药公司为例以新华制药公司为例小组成员介绍：小组成员介绍：第5组：刘伯锦 靳真龙 梁志捷 马燕 熊欣 罗依然 （以上排名不分先后） 内部控制审计内部控制审计新华制药公司简介新华制药公司简介内部控制审计过程内部控制审计过程小结小结CONTENTS新华制药公司的控制问题新华制药公司的控制问题PART 1 内部控制审计内部控制审计l 内部控制内部控制 l 内部控制审计内部控制审计 l 相关理论相关理论 内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而

2、在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。内部控制概念内部控制概念 内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对截至特定日期企业内部控制的有效性进行审计，并发表审计意见。这一概念包含了三个方面的内容，即特定日期、范围和保证程度。 内部控制审计概念内部控制审计概念相关理论相关理论321委托代理理论委托代理理论信号传递理论信号传递理论协同理论协同理论PART 2 新华制药公司简介新华制药公司简介l公司基本情况公司基本情况l机构设置情况机构设置情况公司基本情况公司基本情况 新华制药成立于 20 世纪 40 年代，公司自成立至今已经发展成为国内外具有影响力的制药企业

3、。公司的解热镇痛类药物、心脑血管类、抗感染类及中枢神经类等药物在国内外市场中占有重要地位。作为制药工业 50 强的上市公司，新华制药具有较强的科研能力，完善的科研开发体系，是国家高新技术企业、国家火炬计划重点高科技企业，与五十多家科研机构积极展开合作并取得丰硕成果。授权专利达到 106 项之多。新华制药公司组织架构图新华制药公司组织架构图股东大会股东大会监事会监事会董事会董事会总经理总经理董事会秘书董事会秘书总经理、副总经理总经理、副总经理9个控股子公司个控股子公司19个职能部门个职能部门生产车间生产车间PART 3 内部控制审计内部控制审计 以新华制药公司为例以新华制药公司为例l 审计计划审

4、计计划 l 选择拟测试的控制选择拟测试的控制 l 测试控制有效性测试控制有效性 l 评价内部控制评价内部控制 l 完成审计工作完成审计工作一、审计计划阶段一、审计计划阶段审计计划阶段总体审计计划具体审计计划确定审计范围确定审计时间确定审计方向总体计划总体计划确定审计范围确定审计范围n新华制药适用的会计制度和准则、新华制药内部控制评价实施标准；n与企业经营相关的重要事项；n考察新华制药内部审计人员的专业素质、专业资格等客观条件；n新华制药的行业特点。总体计划总体计划确定审计时间确定审计时间 确定与管理层、治理层就内部控制审计业务沟通的时间，层层递进审计工作，减少审计风险；确定出具内部控制审计报告

5、的时间，减少延迟出具报告产生的投资者对公司不信任等相关风险；确定审计项目组之间审计沟通的时间，减少审计项目组内部之间的障碍。总体计划总体计划确定审计方向确定审计方向 以前年度新华制药被出具的内部控制审计报告意见类型和新华制药自身对内部控制运行情况的评价，重点考虑以前年度评价的结果。 关注新华制药公司层面和业务层面，值得注意的是这两项业务的重要性水平是相同的。重点关注新华制药的行业高风险领域，例如药品的销售、款项的收回，对新华制药可能的高风险领域分配较多的审计资源，减少审计风险。 项目组成员的选择和任务分配，具体到每一个人所审计的科目或负责的分公司；识别出公司面临的重大经营变化和会计准则的变化等

6、。具体审计计划具体审计计划 在这个计划阶段，注册会计师应具体制定风险评估程序、进一步审计程序、其他程序以及这些程序的性质、范围、时间等。其目标是让审计风险降至注册会计师可以接受的水平。通过具体计划的实施，在总体计划的基础上将各个程序细化，落实到具体参与审计项目组成员之中，有利于更好的实施内部控制审计。了解新华制药内部环境并确定控制测试点了解新华制药内部环境并确定控制测试点l了解新华制药公司层面的控制l识别新华制药重大账户、列报及与之相关的认定l评估新华制药重大错报风险及错报的可能来源l选择拟测试的控制 二、选择拟测试的控制二、选择拟测试的控制新华制药公司层面的控制 治理结构企业文化组织结构控制

7、活动状况人力资源状况信息系统与沟通风险评估状况1.新华制药公司层面控制新华制药公司层面控制治理结构治理结构 检查了新华制药按照上市公司有关法律法规及有关文件的规定制定的新华制药章程、内部控制制度等。新华制药设立了股东大会、董事会、监事会、薪酬与考核委员会、提名委员会、独立审核委员会、发展战略委员会，公司治理结构较为合理。 新华制药确立自身的使命为“保护健康、造福社会”，核心价值观为“品质至上、科学发展”，企业精神为“传承、创新、和谐、奉献”，企业作风为“务实、求严、高效、诚信”，企业价值体系为“高科技、国际化、充满人文精神”。 非凡的理念支撑起独具“新华”特色的企业文化体系。新华制药热心公益事

8、业，多次对企业的困难职工子女开展助学活动，在汶川地震、玉树地震等自然灾害面前，新华制药秉承人文的“新华”精神，多次捐款捐物，为地震灾区尽到了自己的责任，体现了企业的价值与社会责任。企业文化企业文化 组织结构对内部控制的有效运行具有重要的作用。合理的岗位结构与分工、职责等对人、财、物的控制尤其重要。由下图可知职能部门主要涉及财务、人力资源、运营、后勤、质检、生产、贸易、研究创新等 19 个部门，各部门之间通力合作，互为补充。就这些组织结构来说，新华制药的组织结构责任明确、相互牵制、符合自身特点和产业特征。组织结构组织结构组织结构组织结构 新华制药制定措施保证不相容职务分离控制；新华制药建立了对经

9、常性业务的授权审批控制制度；通过建立资产保管、凭证的取得与审核、签名盖章等制度建立了会计系统控制；通过制定一系列规章制度，如存货管理标准、盘点、记录、保险等措施实施财产保护控制；全面预算管理的施行达到了预算控制的目的；针对不同人员建立了绩效考核制度，提高了工作效率。通过以上措施完成了相应控制措施的制定与运行。控制活动状况控制活动状况 新华制药有 65%左右的生产人员，且呈下降趋势。销售人员所占比例逐年递增；采购人员和质检人员比例较为稳定；职工的受教育程度集中在高中、大专，符合新华制药行业特点；新华制药为调动职工的积极性，制定了与企业战略相关的人力资源策略，包括薪资水平、晋升渠道等措施，这些措施

10、的实行大大提高了新华制药员工的工作效率，增加了产量，调动了他们的生产积极性；工资制定多维度绩效考核指标，为新华制药的员工绩效考核提供了依据；制定了合理的考核内容、范围、形式，让员工参与企业的管理。新华制药员工整体构成与学历情况如下表所示。人力资源状况人力资源状况人力资源状况人力资源状况人力资源状况人力资源状况人力资源状况人力资源状况 在信息系统方面，新华制药完成 ERP 工程的一期二期建设，设置了财务、人力资源、固定资产、库存销售等 16 个适合自身的业务板块，同时强化生产、质量等管理水平，建立了综合化信息管理平台。建立 OA 办公系统，加大了流程管理、绩效监控，提高了企业的运营效率和管理水平

11、。信息系统与沟通信息系统与沟通 在新华制药的目标设定、风险识别、风险分析、风险应对四个方面进行了了解。目标设定，我们了解到新华制药在市场营销、技术进步、园区建设、资本运营、企业管理等方面设定了自身的企业目标；风险识别，我们了解了新华制药可能面临的金融风险和信贷风险；风险分析是我们对新华制药按照风险概率对风险进行了分析，关注到了产生概率较高的风险；风险应对，新华制药制定了汇率风险和信贷风险相应的应对措施。风险评估状况风险评估状况 注册会计师了解到新华制药设立了公司的监督机构，新华制药设立监事会，对董事会、董事、公司高管进行监督；独立董事监督内部控制的执行情况，审计部和法纪部负责监督董事会制定的内

12、部控制制度的执行情况。内部监督状况内部监督状况 在了解新华制药公司层面控制后，对新华制药的内部环境有了初步的了解： 新华制药股权高度集中，一股独大可能会为企业带来弊端；公司员工学历普遍不高，文化素质偏低；企业文化中过多强调企业理念，较少涉及社会责任报告，未形成公司社会责任定期报告机制；对风险识别意识不强。 业务伙伴欣康祺 2011年10月份由于资金链断裂造成关门歇业，但新华制药子公司新华医贸公司在 2011 年底才与之断绝业务，期间大幅度增加对其销售；信息披露不及时，直到 2012 年 3 月 14 才对外公告。公司层面的总体认识公司层面的总体认识2.重大账户、列报及与之相关的认定重大账户、列

13、报及与之相关的认定 通过对新华制药存货、应收账款、主营业务收入、主营业务成本、货币资金、固定资产等重要科目金额和性质进行重要性分层，识别出这些科目是重要的。同时，我们认为新华制药内部控制审计与财务报表审计中的重大账户、列报、相关认定是相同的。3.重大错报风险及错报的可能来源重大错报风险及错报的可能来源 通过穿行测试来了解新华制药控制的有效性和错报的可能来源。我们通过观察、询问、检查相关凭证、重新执行内部控制等措施完成穿行测试。 通过执行穿行测试，了解到：新华制药的业务流程、所有与错报相关的环节、评估设计的有效性、预防性和检查性信息的可靠性、控制是否执行、书面记录的准确性。4.选择拟测试的控制选

14、择拟测试的控制 如果一项控制或者连同其他其他控制可以应对相关认定的评估风险，那么应该选择这一个或一组控制，反之则不能作为控制测试的目标。单项控制可以与多项认定相关，单项认定也可以与多项控制相关。我们在对新华制药业务流程选择拟测试的控制时应体现在测试控制设计与运行的有效之中。三、测试内部控制有效性三、测试内部控制有效性2.2.测试新华制药销售与收款测试新华制药销售与收款内部控制设计的有效性内部控制设计的有效性1.1.了解新华制药销售了解新华制药销售与收款的业务流程与收款的业务流程3.3.测试新华制药销售与测试新华制药销售与收款内部控制运行的有效性收款内部控制运行的有效性1. 新华制药销售与收款业

15、务流程新华制药销售与收款业务流程合同资料、原始单据、票据财务部录入销售发票及其它应收款或系统转入销售发票、其它应收单财 务 录 入 收 款 单各 种 收 款 单 据财务部K/3坏账处理坏 账 处 理 单 据财务部账簿报表查询、账龄分析、催收各 种 分 析 报 表财务将单据报销，出账龄分析表财务部将单据生成凭证凭 证 、自 动 传入总账2.销售与收款内部控制设计的有效性销售与收款内部控制设计的有效性n 通过对销售交易控制测试表分析，我们得出结论：新华制药收款的内部控制存在重大缺陷。n 新华制药没有设立专门的收款的信用管理部门，应收账款的收取由财务部门或营销部门负责造成责不清、效率低下，应收账款管

16、理流程中没有坏账的预警，仅仅是对单据的录入。n 同时新华制药未设有独立信用风险管理部门，子公司医贸公司的内部控制控制方面缺少多头授信规定，存在信用管理的漏洞。这一内部控制设计缺陷严重影响新华制药内部控制有效性。3.销售与收款内部控制运行的有效性销售与收款内部控制运行的有效性 新华制药收款人员没有有效执行公司现有的内部控制，没有及时与客户对账，也没有及时了解客户的生产经营情况；风险意识差，对坏账的计提不够及时，在出现严重问题的时候才意识到计提坏账的重要性。通过执行本阶段内部控制审计程序，注册会计师发现新华制药应收账款内部控制存在重大缺陷。四、评价内部控制四、评价内部控制 根据内部控制审计指引的规

17、定，内部控制缺陷严重程度分为重大、重要、一般。 注册会计师通过以下七个步骤评价新华制药内部控制的缺陷：第一，考虑发现的控制缺陷与控制目标是否相关；第二，确定控制缺陷是否会导致控制目标的偏离；第三，确定控制缺陷导致偏离控制目标的重大程度；第四，对内部控制缺陷的重要性判断；第五，考虑内部控制相关补偿性控制；第六，注册会计师应确认判断是否不属于控制缺陷；第七，定性判断。新华制药内部控制缺陷新华制药内部控制缺陷n 内部控制设计方面的缺陷。在执行测试新华制药内部控制设计有效性阶段，新华制药应收账款设计中仅是对凭证的录入并得出分析表，没有对应收账款实施实质性的管理程序；授信方面，新华制药缺少多头授信的规定

18、，导致对客户的授信额度过大，超过其注册资本。n 内部控制执行方面的缺陷。在执行新华制药内部控制运行的有效性测试时，新华制药的坏账准备的计提不够及时，预警机制不完备，在出现问题后突然增加对坏账的计提，不符合内部控制的要求；对客户存在未授信发货的情况；应收账款催收制度不到位，在具体执行中权责不清。五、审计完成阶段五、审计完成阶段 注册会计师在完成以上审计程序后对新华制药 2011年度的内部控制审计后出具了否定意见的审计报告。新华制药存在的内部控制设计与执行缺陷严重影响内部控制目标的实现，导致了出具否定意见的内部控制审计报告。PART 4 新华制药公司的控制问题新华制药公司的控制问题l问题分析问题分析l原因分析原因分析控制问题分析控制问题分析n 内部控制自我评价不到位n 内部控制设计与执行缺陷n 内部控制的独立监督体系