第9章-2生产与存货循环审计

1、本章要点：本章要点：了解购货与付款循环审计1掌握采购与付款循环的内部控制及测试2掌握应付账款、固定资产、累计折旧等重要帐户的实质性程序3熟悉其他相关帐户的实质性程序4第第9 9章章-2 -2 生产与存货循环审计生产与存货循环审计考点二： 生产与存货循环主要账户的审计生产与存货循环主要账户的审计（一）存货的审计目标审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；确定存货是否存在，是否归被审单位所拥有；确定存货增减变动的记录是否正确，存货的计量和计价方法是否恰当；确定存货入库与发出的手续是否齐全；确定存货期末余额是否正确；确定存货在资产负债表上的披露是否恰当。（二）存货的实质性程序1、审查存

2、货余额对存货余额的实质性程序一般采用如下程序：（1）核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符。（2）存货的分析性复核。在存货审计中通常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种。简单比较法；比率分析法。注册会计师在存货的分析性复核中常用的比率主常用的比率主要是存货周转率和毛利率。要是存货周转率和毛利率。答案：答案：（3 3）存货监盘）存货监盘存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。期末存货的结存数量直接影响到会计报表上

3、的存货金额。为了达到比较好的效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。1）存货监盘的必要性如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。2）监盘的责任尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任， 但这并不能取代被审计单位管但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状

4、况的责任。 3）审计目标存货监盘针对的主要是 存货的存在认定、完整性认定以及权存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。 注意：第一，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。第二，监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。（4）存货的计价测试。为了

5、验证资产负债表上存货项目余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。存货计价测试的主要程序包括：样本的选择；计价方法的确认；计价测试。由于企业对期末存货通常采用成本与可变现净值孰低的方法计价采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师在执行存货的计价测试程序时还应充分关注企业对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。抽查有关的购货业务，确定企业对本期增加的存货的所有权。复核委托代销协议及其他与存货相关的合同或文件，确定在企业外部存放的存货（如委托代销、独立仓库）的所有权。复查董事会记录、法律信函、合同等文件，检查是否有抵押或其他对存货所有权的潜在要求。2、存货主要账户的审计存货的具体账户

6、主要包括：材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、周转材料、委托加工物资等主要程序包括：（1）获取或编制存货各具体账户明细表，核对账账、帐表是否相符（2）审查存货的会计记录是否合规（3）审查存货跌价准备（4）审查存货在报表上的披露是否恰当二、营业成本的审计 营业成本审计是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存商品、自制半成品、主营业务成本的审计。营业成本的审计目标一般包括：确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关；确定营业成本记录是否完整；确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；确定营业成本的内容是否正确；确定营业

7、成本与营业收入是否配比；确定营业成本的披露是否恰当。（一）直接材料成本的审计一般从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、单价和材料费用分配量是否真实、合理。其主要内容包括：（1）进行分析性复核。（2）检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用的情况。（3）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权。（4）抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确。（5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的哦定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。（二）直

8、接人工成本的审计一般从审阅“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”明细账和工资分配表、工资汇总表等入手，抽查有关的费用凭证，验证直接人工成本归集和分配是否真实、合理。主要内容包括：（1）进行分析性复核（2）抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确。（3）结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。（4）对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度有无重大变更。（三）制造费用审计制造费用包括：分厂和车间管理人员的工资和福利费用、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造

9、费用等项内容。制造费用审计的内容主要包括：（1）进行分析性复核。获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对看其是否相符；抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目，分析其是否合理。（2）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确。（3）检查制造费用的分配是否合理。（4）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。（四）主营业务成本的审计主要是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动发生的实际成本（1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（2）进行分