第七章生产损失的核算

1、1 一生产损失核算概述一生产损失核算概述 二废品损失的核算二废品损失的核算 三停工损失的核算三停工损失的核算第七章第七章 生产损失生产损失的核算的核算2一生产损失核算概述一生产损失核算概述企业发生的各种损失按其是否计入产品成本，分企业发生的各种损失按其是否计入产品成本，分为生产损失和非生产损失。为生产损失和非生产损失。生产损失：企业在生产过程中发生的不能正常产生产损失：企业在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。出的各种耗费。生产损失的分类：生产损失的分类：1.生产损耗生产损耗 2.生产废料生产废料 3.废品废品损失损失 4.停工损失停工损失 生产损失主要包括生产损失主要包括废品损失废品损失

2、和和停工损失停工损失。3一、废品损失的含义一、废品损失的含义 【废品】废品是指不符合规定的技术标准，【废品】废品是指不符合规定的技术标准， 不能按照原定用途使用，或者需要加工修不能按照原定用途使用，或者需要加工修 理才能使用的在产品、半成品或产成品。理才能使用的在产品、半成品或产成品。 二废品损失的核算二废品损失的核算4废品按照产生的原因不同，废品按照产生的原因不同， 分为分为料废料废和和工废工废两种。两种。 【料废料废】料废是指由于材料质量、规格、性能料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品。不符合要求而产生的废品。 【工废】工废是指在生产过程中由于加工工【工废】工废是指在生产

3、过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品缺陷所产生的废品。5废品按废品按废损程度废损程度和在经济上是和在经济上是否具有修复否具有修复价值价值，分为可修复废品和不可修复废品两种。，分为可修复废品和不可修复废品两种。【可修复废品【可修复废品 】废品在技术上是可以修复的，】废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。经济上是合算的。 【不【不可修复废品可修复废品 】废品在技术上不能修复，或废品在技术上不能修复，或者虽可修复，但所花费的修复费用在经济上是者虽可修

4、复，但所花费的修复费用在经济上是不合算的废品。不合算的废品。 6废品损失废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的报废损失，以及可修复废品的现的不可修复废品的报废损失，以及可修复废品的修复费用。修复费用。 1、不可修复废品的、不可修复废品的报废损失：指不可修报废损失：指不可修复废品生产成本扣除复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款回收残料价值和赔款后的净损失。后的净损失。 2、可修复废品的修复、可修复废品的修复费用：指可修复废品在费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、理费用（耗用的材料、人工等）。人工等）。

5、 7 需要指出的是，需要指出的是，有一些情况是不能作为废有一些情况是不能作为废品损失处理的，情况如下：品损失处理的，情况如下：1、经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降、经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；2、产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏、产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；变质的损失，也不作为废品损失处理；3、实行包退、包修、包换的企业，在产品出售、实行包退、包修、包换的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品后发现的废品所发生的一切损失，不包括在

6、废品损失内。损失内。8计算公式如下：计算公式如下：不可修复废品的净损失不可修复废品的生产成本不可修复废品的净损失不可修复废品的生产成本 不可修复废品的残值不可修复废品的残值 应收过失人赔款应收过失人赔款 不可修复废品损失的计算不可修复废品损失的计算二、废品损失的核算二、废品损失的核算9废品损失的账户设置废品损失的账户设置“废品损失废品损失”科目是为了归集和分配废品科目是为了归集和分配废品损失而设立的。该科目借方登记发生的损失而设立的。该科目借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品可修复废品的修复费用、不可修复废品的生产成本，贷方登记应由保险公司、的生产成本，贷方登记应由保险公司、责任人

7、赔偿的损失和结转的废品净损失。责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。“废品损失废品损失”科目一般没有余额。科目一般没有余额。10 【核算账户核算账户】 单独核算废品损失的企业，应设置单独核算废品损失的企业，应设置“废废 品损失品损失”账户。账户。 “ “废品损失废品损失”账户月末没有余额。账户月末没有余额。废品损失废品损失净损失净损失残料收入残料收入不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本赔款收入赔款收入生产成本生产成本111 1、废品损失的归集和分配、废品损失的归集和分配不可修复废品的不可修复废品的核算核算【分析分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无不可修复废品即是在发现废品时，产品

8、已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到净损失转到“基本生产成本基本生产成本”，由合格产品负担。，由合格产品负担。废品损失废品损失净损失净损失残料收入残料收入不可修复废品不可修复废品的生产成本的生产成本赔款收入赔款收入基本生产成本基本生产成本生产成本生产成本12不可修复废品的生产成本一般有两种方法：不可修复废品的生产成本一般有两种方法：一是按废品所耗实际费用计算；一是按废品所耗实际费用计算；二是按废品所耗定额费用计算。二是按废品所耗定额费

9、用计算。不可修复废品损失的计算不可修复废品损失的计算废品损失的计算废品损失的计算 按废品所耗按废品所耗实际成本实际成本计算计算 【例题例题】某企业一车间本月生产甲产品某企业一车间本月生产甲产品328328件，验收入件，验收入库时发现不可修复废品库时发现不可修复废品8 8件。合格品生产工时为件。合格品生产工时为48004800小小时，废品生产工时为时，废品生产工时为120120小时。甲产品成本明细账所记小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料1705617056元，直接人工元，直接人工1279212792元，制造费用元

10、，制造费用1353013530元，合计元，合计4337843378元。废品残料入库作价元。废品残料入库作价9696元。原材料是生产开始元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。例分配；其他费用按生产工时比例分配。 计算废品应负担的材料费用：计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率材料费用分配率=17056/(320+8)=52=17056/(320+8)=52（元（元/ /件）件） 废品应负担的材料费用废品应负担的材料费用=8=852=41652=416（元）（元） 计算废品应负担的

11、直接人工费：计算废品应负担的直接人工费： 直接人工费用分配率直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6=12792/(4800+120)=2.6（元（元/ /工时）工时） 废品应负担的直接人工费用废品应负担的直接人工费用=120=1202.6=3122.6=312（元）（元） 计算废品应负担的制造费用：计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75=13530/(4800+120)=2.75（元（元/ /工时）工时） 废品应负担的制造费用废品应负担的制造费用=120=1202.75=3302.75=330（元）（元） 计算

12、废品实际成本：计算废品实际成本： 废品实际成本废品实际成本=416+312+330=1058=416+312+330=1058（元）（元）（1）计算废品实际成本：）计算废品实际成本： 废品损失废品损失=1058-96=962=1058-96=962（元）（元）（3 3）编制会计分录如下：）编制会计分录如下： 结转废品实际成本：结转废品实际成本： 借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 10581058 贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲产品甲产品 10581058 结转废品残料价值：结转废品残料价值： 借：原材料借：原材料 9696 贷：废品损失贷：废品损失 9696 结转废品损失结转废品损失

13、借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品（废品损失）甲产品（废品损失） 962962 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 962962（2）计算废品损失：）计算废品损失：16若设置若设置“废品损失废品损失”帐户帐户1、转出不可修复废品的生产成本、转出不可修复废品的生产成本借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲产品甲产品2、回收废品残料、回收废品残料借：原材料借：原材料 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品3、结转废品净损失、结转废品净损失借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品（废品损失）甲产品（废品损失） 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品若不设置若不设置“

14、废品损失废品损失”帐户帐户借：原材料借：原材料 贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲产品甲产品17不可修复废品的生产成本一般有两种方法：不可修复废品的生产成本一般有两种方法：一是按废品所耗实际费用计算；一是按废品所耗实际费用计算；二是按废品所耗定额费用计算。二是按废品所耗定额费用计算。不可修复废品损失的计算不可修复废品损失的计算不可修复废品不可修复废品 按废品所耗定额费用计算按废品所耗定额费用计算18【例【例2】某企业生产乙产品，本月在验收入库】某企业生产乙产品，本月在验收入库时发现不可修复废品时发现不可修复废品30件，企业按定额成本件，企业按定额成本计算废品损失。其单位产品的材料费用定额为计算

15、废品损失。其单位产品的材料费用定额为110元，工时定额为元，工时定额为20小时，每小时的费用小时，每小时的费用定额为：人工费用定额定额为：人工费用定额2.3元，制造费用定额元，制造费用定额为为5.7元。废品回收残料价值元。废品回收残料价值1 200元。废品元。废品损失计算如下：损失计算如下：直接材料：直接材料：301103 300（元）（元）直接人工：直接人工：30202.31 380（元）（元）制造费用：制造费用：30205.73 420（元）（元）生产成本：生产成本：3 3001 3803 420 8 100（元）（元） 19不可修复废品损失计算表不可修复废品损失计算表（按定额成本）（按定

16、额成本）产品名称：乙产品产品名称：乙产品 单位：元单位：元项目项目数量数量（件）（件）直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计单位产品成单位产品成本定额本定额301102.35.7废品定额成废品定额成本本3 3001 3803 4208 100减：废品残减：废品残值值1 200废品损失废品损失2 1001 3803 4206 90020（1）结转不可修复废品的生产成本：）结转不可修复废品的生产成本：借：废品损失借：废品损失乙产品乙产品 8 100 贷：基本生产成本贷：基本生产成本乙产品乙产品 8 100（2）回收残料价值）回收残料价值借：原材料借：原材料 1 200 贷

17、：废品损失贷：废品损失乙产品乙产品 1 200（3）结转净损失）结转净损失不可修复废品净损失不可修复废品净损失8 1001 2006 900（元）（元）借：基本生产成本借：基本生产成本乙产品（废品损失）乙产品（废品损失）6 900 贷：废品损失贷：废品损失乙产品乙产品 6 900 21【例【例1】某企业生产的甲产品，本月生产完】某企业生产的甲产品，本月生产完工产品工产品600件，经检验发现不可修复废品件，经检验发现不可修复废品40件，其余为合格品。本月归集的产品生产成件，其余为合格品。本月归集的产品生产成本为：直接材料本为：直接材料72 000元，直接人工元，直接人工52 200元，制造费用元

18、，制造费用23 400元。材料系生产元。材料系生产开始时一次投入。产品生产总工时为开始时一次投入。产品生产总工时为9 000小时，其中不可修复废品的生产工时为小时，其中不可修复废品的生产工时为300小时；废品残料验收入库，作价小时；废品残料验收入库，作价800元，应元，应收赔偿款收赔偿款120元。直接材料费用按合格品和元。直接材料费用按合格品和废品数量比例分配，其他费用按生产工时比废品数量比例分配，其他费用按生产工时比例分配。例分配。 22（1）结转不可修复废品生产成本）结转不可修复废品生产成本借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 7 320 贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲产品甲产品 7

19、320（2）回收废品残料价值）回收废品残料价值借：原材料借：原材料 800 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 800(3)登记应收赔偿款登记应收赔偿款借：其他应收款借：其他应收款 120 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 120(4)废品净损失转入同种产品合格品成本废品净损失转入同种产品合格品成本借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 6 400 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 6 4002 2、废品损失的归集和分配、废品损失的归集和分配可修复废品的核算可修复废品的核算【分析分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通过返修使其重新

20、符合合格产品身份，在此主要核算返修过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成本。过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成本。废品损失废品损失净损失净损失残料收入残料收入可修复废品可修复废品的返修费用的返修费用赔款收入赔款收入基本生产成本基本生产成本原材料等原材料等24若设置若设置“废品损失废品损失”账户账户1、发生修复费用、发生修复费用借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用2、反映应收赔款、反映应收赔款借：其他应收款借：其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品3、结转废品净

21、损失、结转废品净损失借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品25【例【例3】某企业加工车间本月发生可修复】某企业加工车间本月发生可修复废品废品10件，均为乙产品，修复过程中耗件，均为乙产品，修复过程中耗费材料费材料480元，工时元，工时40小时，应负担人小时，应负担人工费用工费用200元，制造费用元，制造费用160元。该批废元。该批废品应由生产工人赔偿品应由生产工人赔偿260元。元。 26( (1) )发生修复费用，确认废品损失发生修复费用，确认废品损失 借：废品损失借：废品损失乙产品乙产品 840 贷：原材料贷：原材料 480 应付职工薪酬应付职工薪

22、酬职工工资职工工资 200 制造费用制造费用 160（2）应收赔偿冲减废品损失）应收赔偿冲减废品损失 借：其他应收款借：其他应收款 260 贷：废品损失贷：废品损失乙产品乙产品 260（3）结转废品净损失）结转废品净损失 可修复废品净损失可修复废品净损失840260580（元）（元） 借：基本生产成本借：基本生产成本乙产品乙产品 580 贷：废品损失贷：废品损失乙产品乙产品 580 27若不设置若不设置“废品损失废品损失”账户账户借：基本生产成本借：基本生产成本 其他应收款其他应收款 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 【例题例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时

23、某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品发现可修复废品3 3件，当即进行修复。耗用材件，当即进行修复。耗用材料费料费210210元，直接人工费元，直接人工费100100元，应分配制造费元，应分配制造费用用128128元，应向过失人索赔元，应向过失人索赔7575元。元。（1 1）可修复废品损失计算）可修复废品损失计算 修复费用修复费用=210+100+128=438=210+100+128=438（元）（元）废品损失废品损失=438-75=363=438-75=363（元）（元）（2 2）编制会计分录为：）编制会计分录为： 借：废品损失借：废品损失丙产品丙产品 438 438 贷：原材料贷

24、：原材料 210 210 应付职工薪酬应付职工薪酬 100100 制造费用制造费用 128128 借：其他应收款借：其他应收款 7575 贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品 7575 借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 363363 贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品 363363练习题：某工厂费用分配表中列示练习题：某工厂费用分配表中列示A A产品产品可修复废品的可修复废品的修复费用修复费用为：直接材料为：直接材料2 0002 000元，直接人工元，直接人工1 0001 000元，元，制造费用制造费用1 5001 500元。不可修复废品成本按定额成本计价。元。不可修复废品成本按

25、定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品有关资料如下：不可修复废品5 5件，每件直接材料定额件，每件直接材料定额100100元，每件定额工时为元，每件定额工时为2020小时，每小时直接人工小时，每小时直接人工5 5元、元、制造费用制造费用6 6元。元。可修复废品和不可修复废品共回收残料计价可修复废品和不可修复废品共回收残料计价200200元，元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150150元。废品净元。废品净损失由当月同种产品成本负担。损失由当月同种产品成本负担。正确答案正确答案（1 1）不可修复废品的生产成本）不可修复废品的生产成本=5=5100+100+

26、5 520205 5+ +5 520206 6=1 600=1 600（元）（元） 结转不可修复废品成本结转不可修复废品成本借：废品损失借：废品损失A A产品产品1 6001 600 贷：基本生产成本贷：基本生产成本A A产品直接材料产品直接材料 500 500 直接人工直接人工 500 500 制造费用制造费用 600 600（2 2）发生可修复废品的成本）发生可修复废品的成本借：废品损失借：废品损失A A产品产品4 5004 500贷：原材料贷：原材料 2 0002 000应付职工薪酬应付职工薪酬 1 0001 000制造费用制造费用 1 5001 500（3 3）残料入库）残料入库借：原

27、材料借：原材料200200贷：废品损失贷：废品损失A A产品产品 200200（4 4）过失人赔偿）过失人赔偿借：其他应收款借：其他应收款150150贷：废品损失贷：废品损失A A产品产品 150150（5 5）结转废品净损失）结转废品净损失废品净损失废品净损失=1 600+4 500-200-150=5750=1 600+4 500-200-150=5750（元）（元）借借: : 生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本A A产品产品5 7505 750贷：废品损失贷：废品损失A A产品产品 5 750 5 750 33 【概念】【概念】 停工损失是指生产车间或车间内某个停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的燃料及动力费用、损失的材工期间发生的燃料及动力费用、损失的材料费用、应支付的工资及福利费和应负担料费用、应支付的工资及福利费和应负担的制造费用等。应由过失单位或保险公司的制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。负担的赔款，应从停工损失中扣除。三三 停工损失的核算停工损失的核算34停工损失核算的主要原始凭证是停工损失核算的主要原始凭证是“停