上财第6章税收体系

1、2022-4-271第六章第六章 税收体系税收体系税税收收体体系系第一节第一节 税收分类税收分类第二节第二节 税制结构税制结构第三节第三节 税收体系税收体系2022-4-272第一节第一节 税收分类税收分类税收分类税收分类能否转嫁能否转嫁 直接税：直接税：由纳税人自己承担税负，不能发生转嫁关系的税由纳税人自己承担税负，不能发生转嫁关系的税间接税：间接税：纳税人可将税负转嫁于他人，发生转嫁关系，由他纳税人可将税负转嫁于他人，发生转嫁关系，由他人负担的税人负担的税意义：帮助分析税收负担及税负运动意义：帮助分析税收负担及税负运动课税对象课税对象性质性质流转税、所得税、财产税、资源税和行为税流转税、所

2、得税、财产税、资源税和行为税意义：帮助分析不同税种的性质和经济作用，并为合理设计意义：帮助分析不同税种的性质和经济作用，并为合理设计税制提供前提条件税制提供前提条件。税收管辖税收管辖支配权支配权中央税、地方税、中央和地方共享税中央税、地方税、中央和地方共享税意义：在于帮助分析中央和地方收入来源和责权关系意义：在于帮助分析中央和地方收入来源和责权关系其其他他1 1、实物税实物税和和货币税货币税。以税收收入形态采取实物还是货币为。以税收收入形态采取实物还是货币为依据进行的分类。依据进行的分类。2 2、经常税经常税和和临时税临时税。根据立法者预期税法生效期限长短为。根据立法者预期税法生效期限长短为依

3、据进行的分类。依据进行的分类。3 3、从价税从价税和和从量税从量税。按计税依据采用价值量还是实物量为。按计税依据采用价值量还是实物量为依据进行的分类。依据进行的分类。4 4、比例税、累进税、定额税比例税、累进税、定额税。5 5、对人税对人税和和对物税对物税。以是否考虑纳税人的纳税情况和纳税。以是否考虑纳税人的纳税情况和纳税能力为依据进行的分类能力为依据进行的分类。2022-4-273 流转税：流转税：以商品以商品流转额流转额和非商品和非商品流转额流转额为为课税对象的税收总称课税对象的税收总称 所得税：所得税：以以收益所得额收益所得额为课税对象的税收为课税对象的税收统称。包括个人所得税和企业所得

4、税统称。包括个人所得税和企业所得税 财产税：财产税：以以财产价值财产价值为课税对象的税收统为课税对象的税收统称称 资源税资源税：以：以资源绝对收益和级差收益资源绝对收益和级差收益为课为课税对象的税收统称。税对象的税收统称。 行为税行为税：以：以特定行为特定行为为课税对象的税收统为课税对象的税收统称称2022-4-274 中央税：中央税：收入归中央，由中央立法，并由收入归中央，由中央立法，并由代表中央的代表中央的国家税务局国家税务局进行税收征收和管进行税收征收和管理理 地方税地方税：收入归地方，由中央或地方立法，：收入归地方，由中央或地方立法，并由代表地方的并由代表地方的地方税务局地方税务局进行

5、征收和管进行征收和管理理 中央和地方共享税：中央和地方共享税：在中央和地方之间在中央和地方之间按一定标准分享按一定标准分享，由中央立法，并由代表，由中央立法，并由代表中央的中央的国家税务局国家税务局进行税收征收和管理。进行税收征收和管理。2022-4-275 第二节第二节 税制结构税制结构税制结构税制结构是指实行是指实行复合税制复合税制的国家，在按一定标志进行税收的国家，在按一定标志进行税收分类的基础上所形成的分类的基础上所形成的税收分布格局税收分布格局及其相互关系。及其相互关系。税税制制结结构构一、税制结构模式一、税制结构模式指由指由主体税特征主体税特征所决定的税制结构所决定的税制结构类型。

6、类型。流转税流转税为主体为主体所得税所得税为主体为主体流转税、所得税流转税、所得税双主体双主体二、影响税制结构的因素二、影响税制结构的因素经济经济因素因素制度制度因素因素政策政策因素因素管理管理因素因素三、税制结构模式的选择三、税制结构模式的选择主体税选择主体税选择税种合理选择税种合理选择辅助税制的设计辅助税制的设计2022-4-276一、税制结构模式一、税制结构模式税制结构模式税制结构模式流转税流转税为主体为主体是指在整个税制体系中，以是指在整个税制体系中，以流转税流转税作为作为主体税主体税，占最大比重，并起到，占最大比重，并起到主导作用主导作用。绝大多数绝大多数发展中发展中国家，少数经国家

7、，少数经济发达国家实行这种税制结构模济发达国家实行这种税制结构模式式一般商品税一般商品税为主体为主体一般商品税是对一般商品税是对全部商品和劳务全部商品和劳务，在，在产制、批发、零售及劳务服务等各个产制、批发、零售及劳务服务等各个环节实行环节实行普遍征税普遍征税。选择性商品税选择性商品税为主体为主体选择性商品税是对选择性商品税是对部分商品和劳务部分商品和劳务，在产制、批发、零售及劳务的某些环在产制、批发、零售及劳务的某些环节节选择性征税选择性征税所得税所得税为主体为主体是指在整个税制体系中，以是指在整个税制体系中，以所得税所得税作为作为主体税主体税，占最大比重，并起主，占最大比重，并起主导作用导

8、作用绝大多数经济绝大多数经济发达发达国家，少数发国家，少数发展中国家实行这种税制结构模式展中国家实行这种税制结构模式个人所得税个人所得税为主体为主体企业所得税企业所得税为主体为主体社会保险税社会保险税为主体为主体流转税、所得税流转税、所得税双主体双主体双主体双主体税制结构模式，是指在整个税制体税制结构模式，是指在整个税制体系中，系中，流转税流转税和和所得税所得税占有相近的占有相近的比重比重，在财政收入和调节经济方面在财政收入和调节经济方面共同共同起着主导起着主导作用作用2022-4-277项目项目20102010年年占税收占税收20052005年年占税收占税收一、流转税一、流转税43514.1

9、043514.1059.44%59.44%17887.3917887.3962.16%62.16%二、所得税二、所得税17680.8117680.8124.15%24.15%7438.837438.8325.85%25.85%三、其他税三、其他税12015.8812015.8816.41%16.41%3452.323452.3212%12%四、税收收入四、税收收入73210.7973210.79100%100%28778.5428778.54100%100%2022-4-278表表 6 - 1 中国税制结构中国税制结构 我国现行税制是以我国现行税制是以流转税流转税为主体的税制结构为主体的税制结

10、构。项目项目20102010年年占税收占税收20052005年年占税收占税收一、流转税一、流转税43514.1043514.1059.44%59.44%17887.3917887.3962.16%62.16%二、所得税二、所得税17680.8117680.8124.15%24.15%7438.837438.8325.85%25.85%三、其他税三、其他税12015.8812015.8816.41%16.41%3452.323452.3212%12%四、税收收入四、税收收入73210.7973210.79100%100%28778.5428778.54100%100%2022-4-279 二、影

11、响税制结构的因素二、影响税制结构的因素影响税制结构的因素影响税制结构的因素经济经济因素因素最基本最基本因素因素从税制结构从税制结构发展发展分析分析从税制结构从税制结构比较比较分析分析从税制结构的从税制结构的相关性相关性分析分析制度制度因素因素财产财产制度制度经济运行经济运行制度制度政策政策因素因素效率效率：流转税流转税和和所得税所得税没有大的差异，主要在于税制设计方式没有大的差异，主要在于税制设计方式公平：公平：累进所得税累进所得税对公平分配的调节功能比对公平分配的调节功能比差别流转税差别流转税更大更大稳定：稳定：累进税率累进税率形成的形成的弹性税制弹性税制，比，比流转税流转税由于由于比例税率

12、比例税率而形成的而形成的刚性税制刚性税制，对宏观经济稳定具有更大的调节作用。，对宏观经济稳定具有更大的调节作用。管理管理因素因素流转税流转税征收比较征收比较简单简单所得税所得税征收管理比较征收管理比较复杂复杂公有制经济：税收主要来自企业，流转税公有制经济：税收主要来自企业，流转税私有制经济：税收主要来自个人，所得税私有制经济：税收主要来自个人，所得税计划经济条件下：偏重于流转税计划经济条件下：偏重于流转税市场经济条件下：可能转向于所得税市场经济条件下：可能转向于所得税2022-4-2710 ( (一一) )经济因素经济因素 1 1、从税制结构发展分析、从税制结构发展分析古老的直接税古老的直接税

13、间接税间接税流转税流转税现代直接税现代直接税所得税所得税农业经济农业经济为主体的为主体的自然经济自然经济条件下条件下工商经济工商经济为主体的为主体的商品经济商品经济条件下条件下现代现代市场经济市场经济条件条件下下2022-4-2711 2、从税制结构、从税制结构比较比较分析分析发达国家发达国家发展中国家发展中国家主体税种主体税种所得税所得税为主体为主体流转税流转税为主体为主体所得税所得税内部结构内部结构个人个人所得税所得税为主体为主体企业企业所得税所得税为主体为主体流转税流转税内部结构内部结构 进出口贸易征税占比进出口贸易征税占比重较重较小小进出口贸易征税占比进出口贸易征税占比重较重较大大社会

14、保险税社会保险税在税制中的比重较在税制中的比重较高高在税制中的比重较在税制中的比重较低低2022-4-2712 3 3、税制结构的相关性分析、税制结构的相关性分析 美国财政学家美国财政学家马斯洛夫马斯洛夫在在2020世纪世纪6060年代初年代初整理了近整理了近4040个个国家的资料进行相关分析国家的资料进行相关分析 间接税间接税占税收比重同占税收比重同人均人均GDPGDP呈呈负负相关；相关； 间接税间接税占税收比重同占税收比重同农业产值在农业产值在GDPGDP中的比重中的比重呈正相关；呈正相关； 进出口关税进出口关税占税收比重同占税收比重同人均人均GDPGDP呈呈负负相关；相关； 个人所得税个

15、人所得税占税收比重同人均占税收比重同人均GDPGDP呈呈正正相关；相关； 企业所得税企业所得税、社会保险税社会保险税同人均同人均GDPGDP关系因相关性较差而关系因相关性较差而难以确定难以确定 世界银行对世界银行对8686个发展中国家的税制结构进行比较个发展中国家的税制结构进行比较分析分析2022-4-2713 三、税制结构模式的选择三、税制结构模式的选择 主体税主体税是指在整个税制体系中占是指在整个税制体系中占主导地位主导地位，占有主要比重的，占有主要比重的税种，税种，主体税制主体税制标志着税制结构模式的类型特征。因此，标志着税制结构模式的类型特征。因此，主主体税的选择体税的选择也就成为确定

16、税制结构目标模式的关键。也就成为确定税制结构目标模式的关键。主体税选择主体税选择流转税和所得税流转税和所得税并重的目标模式并重的目标模式发挥两类主体税发挥两类主体税的综合优势，互的综合优势，互补各自的缺陷补各自的缺陷在在财政收入财政收入上充分利用上充分利用流转税流转税的的刚性刚性收入特点收入特点和和所得税所得税的的弹性弹性收入特点实现互补收入特点实现互补在在公平收入分配公平收入分配方面，能够同时运用所得税方面，能够同时运用所得税累累进税率进税率的基础调节和流转税的基础调节和流转税差别比例税率差别比例税率的补的补充调节作用充调节作用税种合理配置税种合理配置流转税流转税内部结内部结构的目标模式构的

17、目标模式一般流转税一般流转税中性特征中性特征增值税增值税为主体，财政收入作用为主体，财政收入作用选择性流转税选择性流转税非中性非中性消费税消费税为辅，个别调节作用为辅，个别调节作用所得税所得税内部结内部结构的目标模式构的目标模式企业所得税为主企业所得税为主扩大并提高个人所得税扩大并提高个人所得税辅助税制设计辅助税制设计辅助税辅助税资源税、财产税、土地税和特定行为目的税资源税、财产税、土地税和特定行为目的税2022-4-2714 第三节第三节 税收体系税收体系 我国现行税收体系是多种税组成的复合税我国现行税收体系是多种税组成的复合税制体系，可分为制体系，可分为流转税流转税、所得税所得税、财产税财

18、产税、资源税资源税和和行为税行为税五类五类2022-4-2715 第三节第三节 税收体系税收体系建立建立新中国新中国的统一税收体系的统一税收体系19501950年起年起统一税种统一税种统一立法统一立法公平纳税公平纳税计划经济计划经济时期税收体系时期税收体系简化税制为主要内容简化税制为主要内容20世纪世纪50年代年代70年代年代19531953年修正税制年修正税制19581958年税制改革年税制改革19731973年税制改革年税制改革改革开放改革开放时期税收体系时期税收体系以利改税、分税制和新税制以利改税、分税制和新税制2020世纪世纪8080年代税制改革：年代税制改革：利改税利改税2020世纪

19、世纪9090年代税制改革：年代税制改革：分税制分税制新时期税制改革：新时期税制改革：未来未来税收改革趋势税收改革趋势84年利改税，年利改税，94年分税制年分税制04年新税制，年新税制，14年和谐税收年和谐税收促进经济发展方式转变促进经济发展方式转变促进收入财富公平分配促进收入财富公平分配促进经济可持续发展促进经济可持续发展2022-4-27162020世世纪纪9090年年代代税税制制改改革革流转税制流转税制改革改革扩大增值税征收范围扩大增值税征收范围规范增值税征收制度规范增值税征收制度实行消费税实行消费税统一流转税制统一流转税制调整关税调整关税所得税制所得税制改革改革统一内资企业所得税：统一内

20、资企业所得税：企业所得税税率统一降低为企业所得税税率统一降低为33%33%统一外资企业所得税统一外资企业所得税统一个人所得税统一个人所得税其他税制其他税制改革改革资源税制改革资源税制改革财产税制改革财产税制改革行为税制改革行为税制改革2022-4-2717 我国经过我国经过19941994年税制改革年税制改革以后，建立的以后，建立的新税制体系由增值税、营业税、消费税、新税制体系由增值税、营业税、消费税、关税、城乡维护建设税、企业所得税、外关税、城乡维护建设税、企业所得税、外商投资企业所得税、个人所得税、农（牧）商投资企业所得税、个人所得税、农（牧）业税、房产税、契税、资源税、城镇土地业税、房产

21、税、契税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税、印花使用税、土地增值税、耕地占用税、印花税、固定资产投资方向调节税、车船使用税、固定资产投资方向调节税、车船使用水、船舶吨税等水、船舶吨税等2222种税种税组成。组成。2022-4-2718新新时时期期税税制制改改革革流转税制改革流转税制改革进出口税收改革：进出口税收改革：进口关税平均税率降至进口关税平均税率降至9.8%9.8%增值税改革增值税改革消费税改革消费税改革所得税制改革所得税制改革企业所得税改革企业所得税改革：1 1、统一内外资企业所得税；、统一内外资企业所得税； 2 2、实行法人所得税；、实行法人所得税；3 3、规范税基；、

22、规范税基；4 4、降低税率；、降低税率；将企业所得税税率由将企业所得税税率由33%33%降至降至25%25%5 5、调整优惠形式和政策导向、调整优惠形式和政策导向个人所得税改革：个人所得税改革：1 1、提高起征门槛；、提高起征门槛；20062006年个人所得税起征点由年个人所得税起征点由800800元元提高到提高到16001600元；元；20082008年年3 3月月1 1日起，由日起，由16001600元提高到元提高到20002000元，元，20112011年年9 9月提高至月提高至35003500元元2 2、调整税率结构；、调整税率结构；3 3、加强征收管理、加强征收管理农业税制改革农业税

23、制改革我国于我国于20062006年年1 1月月1 1日日起取消了农业税起取消了农业税其他税制改革其他税制改革调整资源税征收方式调整资源税征收方式将房地产税费改为物业税将房地产税费改为物业税2022-4-2719 一、单项选择题一、单项选择题 1. 1. 按税负能否转嫁对税收进行分类可以把税收分为（按税负能否转嫁对税收进行分类可以把税收分为（C C ）。）。 A. A. 流转税、所得税流转税、所得税 B. B. 实物税、货币税实物税、货币税 C. C. 直接税、间接税直接税、间接税 D. D. 从价税、从量税从价税、从量税 2. 2. 中央和地方共享税是由（中央和地方共享税是由（ A A）征收

24、。）征收。 A. A. 国家税务局国家税务局 B. B. 地方税务局地方税务局 C. C. 由国家税务局和地方税务局按比例分别征收由国家税务局和地方税务局按比例分别征收 D. D. 按分成比例大小决定由国家税务局或地方税务局征收按分成比例大小决定由国家税务局或地方税务局征收 3. 3. 把税收分为流转税、所得税把税收分为流转税、所得税 、财产税、财产税 、资源税和行为、资源税和行为税是按（税是按（ ）进行的税收分类。）进行的税收分类。 A. A. 税负能否转嫁税负能否转嫁 B. B. 课税对象性质课税对象性质 C. C. 税收管辖和支配权税收管辖和支配权 D. D. 计税依据采用价值量还是实物

25、量计税依据采用价值量还是实物量 2022-4-2720 4. 4. （ ）是影响并决定税制结构的最基本因素。）是影响并决定税制结构的最基本因素。 A. A. 经济因素经济因素 B. B. 政策因素政策因素 C. C. 制度因素制度因素 D. D. 管理因管理因素素 5. 5. 绝大多数发达国家一般实行以（绝大多数发达国家一般实行以（ ）的税制结）的税制结构。构。 A. A. 流转税为主体流转税为主体 B. B. 行为税主体行为税主体 C. C. 所得税为主体所得税为主体 D. D. 财产税为主体财产税为主体 二、多项选择题二、多项选择题 1. 1. 影响税制结构的主要因素有影响税制结构的主要因

26、素有 ( ) ( ) 。 A. A. 经济因素经济因素 B. B. 制度因素制度因素 C. C. 地理因素地理因素 D. D. 管理因管理因素素 E. E. 政策因素政策因素 2. 2. 按课税对象性质对税收进行分类，可分为（按课税对象性质对税收进行分类，可分为（ ）。）。 A. A. 流转税流转税 B. B. 所得税所得税 C. C. 财产税财产税 D. D. 资源税资源税 E. E. 行为税行为税2022-4-2721 3. 3. 下面各税种属于我国现行税制中的流转税的主要税下面各税种属于我国现行税制中的流转税的主要税种的是种的是 ( ) ( ) A. A. 增值税增值税 B. B. 车辆购置税车辆购置税 C. C. 营业税营业税 D. D. 消费税消费税 E. E. 房产税房产税 4. 4. 以税率形式特点为依据可以把税收分类为（以税率形式特点为依据可以把税收分类为（ ） A. A. 比例税比例税 B. B. 累进税累进税 C. C. 定额税定额税 D. D. 从量税从量税 E. E. 货币税货币