第四章生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配(2)

1、第四章 在产品和产成品的核算 本章重点： 1.掌握生产费用在完工产品与在产品之间掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配与核算的各种方法；的分配与核算的各种方法； 2.理解各种分配方法的优劣及其选用。理解各种分配方法的优劣及其选用。( (一一) )在产品概念及其数量的确定在产品概念及其数量的确定 1 1、在产品的概念、在产品的概念企业已投产、但尚未完工，不能作为商品销售的产品。企业已投产、但尚未完工，不能作为商品销售的产品。广义的在产品（就整个企业而言）广义的在产品（就整个企业而言）狭义的在产品（就某一生产单位或生产步骤而言）狭义的在产品（就某一生产单位或生产步骤而言）2 2、在产品数量的确定

2、、在产品数量的确定在产品台帐（账面核算资料）在产品台帐（账面核算资料）期末实地盘点期末实地盘点 3.在产品和产成品的意义： （1）及时计算产品成本 （2）保护企业财产物资的安全完整 （3）正确计算各期的损益 （4）提高企业销售产品的速度 （5）有利于降低企业在产品占用的资金 4.任务 （1）可以保护企业财产物资的安全完整 （2）采用适当的方法计算在产品成本 （3）可建立完整的保管制度，及时完成销售( (二二) )在产品清查的核算在产品清查的核算1 1、在产品清查的帐务处理：、在产品清查的帐务处理：(1) (1) 清查中发现在产品盘盈清查中发现在产品盘盈借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：待处

3、理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢(2) (2) 经过批准进行处理经过批准进行处理借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：制造费用贷：制造费用 (3) (3) 清查中发现在产品盘亏和毁损清查中发现在产品盘亏和毁损 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本贷：基本生产成本(4) (4) 经批准后分别原因进行处理经批准后分别原因进行处理 借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出 制造费用制造费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损贷：待处理财产损溢待处理流动

4、资产损溢溢(三三)在产品数量与完工产品成本计算之间的关系在产品数量与完工产品成本计算之间的关系 公式一：公式一：月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用=本月完工产品成本本月完工产品成本+月末在月末在产品成本产品成本 公式二：公式二：本月完工产品成本本月完工产品成本=月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用-月末在月末在产品成本产品成本 总结总结:必须正确组织在产品收发存的数量核算。必须正确组织在产品收发存的数量核算。（一）、概述：（一）、概述：总体而言，分配方法：总体而言，分配方法：1 1、倒轧成本法：先确定月末在产品成本，再倒挤、倒轧成本法：先确定月末在产品成本

5、，再倒挤出完工产品成本。出完工产品成本。 包括：包括：不计在产品成本法、不计在产品成本法、在产品按固定成本计算法、在产品按完工产品成在产品按固定成本计算法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。本计算法、在产品按定额成本计价法。2 2、分配法：将本月生产费用之和按照一定比例在、分配法：将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：完工产品成本和月末在产品成本。包括：按所耗按所耗直接材料费用计算法、约当产量比例法、定额比直接材料费用计算法、约当产量比例法、定额比例法、定额成本计

6、算法。例法、定额成本计算法。（1 1）不计在产品成本法）不计在产品成本法特点：本月生产费用全部由完工产品负担。特点：本月生产费用全部由完工产品负担。完工产品成本完工产品成本=本期生产费用本期生产费用适用于：月末在产品数量很少、价值很低的产品，适用于：月末在产品数量很少、价值很低的产品，如食品行业。如食品行业。（2 2）在产品按固定成本计算法）在产品按固定成本计算法特点：各月月末在产品成本期初在产品成本特点：各月月末在产品成本期初在产品成本本月完工产品成本本月完工产品成本= =本期生产费用期初在产品固本期生产费用期初在产品固定成本定成本+ +本月生产费用本月生产费用- -期末在产品固定成本期末在

7、产品固定成本适用于：月末在产品数量较少、或数量较多，但数适用于：月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。3 3、在产品按原材料费用计价法、在产品按原材料费用计价法特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。行业。举例举例 例例1：某企业生产A产品，本月费用资料如下： A产品本月完工

8、800件，月末在产品200件。 要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本。 （1）原材料于生产开始时一次投入； （2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50 摘 要直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计月 初 在 产 品 成 本10001000本 月 发 生 生 产 费 用50005008006300本 月 生 产 费 用 合 计60005008007300（1）原材料于生产开始时一次投入：原材料于生产开始时一次投入：产品成本计算单产品成本计算单摘要直接材料 直接人工 制造费用合计在产品成本10001000本月发生生产费用5000500800630

9、0本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量200约当产量合计1000费用分配率6完工产品成本48005008006100月末在产品成本12001200（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为品投料程度为50。产品成本计算单产品成本计算单摘要直接材料直接人工 制造费用合计在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量100约当产量合计900费用分配率6.6667完工产品成本5333.335008006633.33月末在产品成本666.67666

10、.674、在产品按定额成本计算法 （1）、特点：1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。 （ 2 ）、适用：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。 （ 3 ）、在产品定额成本的计算公式：完工产品成本月初在产品费用本月生产费用月末在产品定额成本 期末在产品定额成本=在产品直接材料定额费用+在产品直接人工定额费用+在产品制造费用定额费用在产品直接材料定额成本在产品数量材料消耗定额材料计划单价在产品直接工资定额成本在产品数量工时定额计划小时工资率在产品制造费用定额成本在产品数量工时定额计

11、划小时费用率完工产品直接材料成本=直接材料费用合计-在产品直接材料成本 完工产品直接工资成本=直接工资成本合计-在产品直接工资成本 完工产品制造费用=制造费用合计-在产品制造费用 完工产品成本=完工产品直接材料成本+完工产品直接工资成本+完工产品制造费用例7：假定某企业B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50，在产品的产量和定额消耗资料如下： 直接材料计划单价1.20元，单位产品工时定额8小时，计划每工时费用分配率为：直接人工2元/小时，制造费用2.5元/小时。B产品月初在产品和本月生产费用合计为：直接材料26500元，直接人工9480元

12、，制造费用11875元。 要求：按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。工序在产品数量（件材料定额（公斤 工时定额（小时）13002552200153合计500408计算如下：月末在产品定额成本计算表1300 300251.2=9000300550 75015001875123752200 200401.2=9600 200（ 5 350 ） 13002600325015450合 计 5001860020504100512527825直 接 人 工（ 元 ）定 额 成 本 合计 （ 元 ）制 造 费 用（ 元 ）在 产 品数 量工 序原 材 料 费 用 （ 元 ）定

13、额 工 时产品成本计算单产品名称：B产品 单位：元摘要直接材料 直接人工 制造费用合计本月生产费用合计2650094801187547855月末在产品定额成本186004100512527825本月完工产品成本790053806750200305.在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法（1）特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分）特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。配各项生产费用。（2）适用：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入）适用：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。库的产品。（3）、举例）、举例: 例例2：某企业所生产的：某企业所

14、生产的A产品月初在产品成本和本月发生产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工元，直接人工16000元，制造费用元，制造费用11200元。本月完工产品数量为元。本月完工产品数量为600件，月件，月末在产品数量为末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。件。月末在产品已接近完工。 要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。在产品成本。 计算如下： 产品成本计算单 摘 要直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用合 计本 月 生 产 费 用 合 计 (1)800

15、001600011200107200完 工 产 品 数 量 (2)600600600月 末 在 产 品 数 量 (3)400400400产 量 合 计 (4)=(2)+(3)100010001000费 用 分 配 率 (5)=(1)/(4)801611.2完 工 产 品 成 本 (6)=(5)*(2)480009600672064320月 末 在 产 品 成 本 (7)=(5)*(3)3200064004480428806、约当产量比例法（1）、 约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。（2）、 约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末

16、在产品成本的方法。（3）、适用：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。 （4）、计算公式：月末在产品约当产量月末在产品数量在产品完工率各项费用分配率 月初在产品费用本月生产费用 完工产品产量月末在产品约当产量完工产品成本完工产品数量费用分配率 月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率 以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。 （ 5 ）、举例 例3：某企业生产A产品，本月完工产品产量为400件，月末在产品80件，加工程度为50。本月生产费用资料如下： 要求：采用约当产量比例法计算分配本月生产费用 （1）A产品

17、所耗原材料于生产开始时一次投入； （2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80，当产品加工到达60时，再投入其余的20。摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用757.601421391038.60本月生产费用资料 8522.402058338113961.40合计92802200352015000（1） A产品所耗原材料于生产开始时一次投入摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用757.601421391038.60本月生产费用资料8522.402058338113961.40合计92802200352015000月末在产品约当产量804040完工产品产量4004

18、00400约当产量合计480440440费用分配率19.333358完工产品成本7733.332000320012933.33月末在产品成本1546.672003202066.67 （2） A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80，当产品加工到达60时，再投入其余的20。摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用757.601421391038.60本月生产费用资料8522.402058338113961.40合计92802200352015000月末在产品约当产量644040完工产品产量400400400约当产量合计464440440费用分配率2058完工产品成本8000200

19、0320013200月末在产品成本12802003201800（6）、 约当产量的计算约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、制造费用等分别计算1）直接材料约当产量按投料程度计算A、原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100， 月末在产品约当产量月末在产品数量。B、原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程度折算。某工序在产品投料率 该工序单位产品材料累计定额投入量 单位产品定额消耗量 该公式又可分为以下两种情况：B1： 原材料于每个工序一开始时投入，则某工序在产品投料率 前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额 单位产品定额消耗量B2：原材料于每个工序开始以后逐步投入，

20、则某工序在产品投料率前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额50 单位产品定额消耗量 其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50计算。 例4：某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示： 要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。（1）原材料于每个工序一开始时投入（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入工序月末在产品数量（件单位产品原材料消耗定额1100702120803140100合计360250（1）原材料于每个工序一开始时投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下：11007070/250*

21、100%=28%28212080(70+80)/250*100%=60%723140100(70+80+100)/250*100%=100%140合计360250240在产品约当产量(件)月末在产品数量（件工序单位产品原材料消耗定额投料率（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入月末在产品直接材料约当产量计算如下：11007070*50%/250*100%=14%14212080(70+80*50%)/250*100%=44%52.83140100(70+80+100*50%)/250*100%=80%112合计360250178.8在产品约当产量(件)月末在产品数量（件工序单位产品原材料消耗定额

22、投料率2）直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算。A、若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50确定；B、若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。公式如下：某工序在产品完工率前面各工序累计工时定额本工序工时定额50 产品工时定额 其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50计算。 例5：某产品需要经三道工序加工制成，其工时定额为100小时。 试测算各工序在产品完工率，计算在产品的约当产量。 工 序在 产 品 数 量 （ 件 工 时 定 额116040220030324030合

23、计600100 计算如下：11604040*50% /100*100% =20%32220030(40+30*50% )/100*100% =55%110324030(70+30*50% )/100*100% =85%204合 计600100346在 产 品 约当 产 量工 序在 产 品 数 量（ 件 工 时定 额完 工 率 计 算例6：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，原材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计95000

24、3000036000161000 本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量400件，在产品结存于各工序及定额资料如下表： 工序在产品数量（件材料消耗定额（公斤）工时定额（小时）110060402200603031008030合计400200100要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。（1）原材料于每个工序一开始时投入；（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。计算如下：（1）原材料于每个工序一开始时投入 月末在产品数量约当产量计算表投 料 率 约 当 产 量 完 工 率 约 当 产 量1100604030%3020%202200603060%12055%110310080301

25、00%10085%85合 计400200100250215直 接 材 料 约 当 产 量 加 工 费 约 当 产 量在 产 品 数量 （ 件 工 序材 料 定 额（ 公 斤 工 时 定 额（ 小 时 ）产品成本计算单摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000036000161000月末在产品约当产量250215215完工产品数量100010001000约当产量合计125012151215费用分配率7624.691429.6296完工产品成本7600024691.4

26、 29629.63 130321月末在产品成本190005308.66370.3730679（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。月末在产品数量约当产量计算表投 料 率 约 当 产 量 完 工 率 约 当 产 量1100604015%1520%202200603045%9055%1103100803080%8085%85合 计400200100185215直 接 材 料 约 当 产 量 加 工 费 约 当 产 量在 产 品 数量 （ 件 工 序材 料 定 额（ 公 斤 工 时 定 额（ 小 时 ）产品成本计算单 摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用150005000600026

27、000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000036000161000月末在产品约当产量185215215完工产品数量100010001000约当产量合计118512151215费用分配率80.1688 24.691429.6296完工产品成本80168.8 24691.4 29629.63 134490月末在产品成本14831.25308.66370.37 26510.27、定额比例法（1）、特点： 1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。 2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完

28、工产品和月末在产品共同负担。 （2）、适用：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。 （3）、 计算公式：公式一（补充）： 定额比例（消耗量分配率） 月初在产品实际消耗量本月实际消耗量 完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量 完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量定额比例 （消耗量分配率） 完工产品实际成本完工产品实际消耗量原材料单价（或工时工资、费用） 月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量消耗量 分配率（定额比例） 月末在产品实际成本月末在产品实际消耗量原材料单价（或工时工资、费用 ）公式二：直接材料费用分配率 月初在产品直接材料费用本月实际发生直接材料费用

29、 完工产品定额材料费（消耗量）月末在产品定额材料费（消耗量）完工产品实际直接材料完工产品定额直接材料费用直接材料费用分配率 月末在产品实际直接材料月末在产品定额直接材料费用直接材料费用分配率直接人工费用分配率 月初在产品直接人工费用本月实际发生直接人工费用 完工产品定额工时月末在产品定额工时完工产品实际直接人工完工产品定额工时直接人工分配率 月末在产品实际直接人工月末在产品定额工时直接人工分配率 制造费用分配率 月初在产品制造费用本月实际发生制造费用 完工产品定额工时月末在产品定额工时 完工产品实际制造费用完工产品定额工时制造费用分配率 月末在产品实际制造费用月末在产品定额工时制造费用分配率4

30、、举例例8：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下： 要求：采用定额比例法分配本月生产费用 。 摘要直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品生产费用200080015004300本月发生生产费用120004000600022000本月生产费用合计140004800750026300 产品成本计算单直接材料 直接人工 制造费用合计200080015004300120004000600022000140004800750026300完工产品1000040004000月

31、末在产品20005005001.16671.06671.6667完工产品11666.67 4266.676666.6722600月末在产品2333.33533.33833.333700费用分配定额费用、定额工时直接材料费用分配率摘要月初在产品生产费用本月发生生产费用本月生产费用合计 例9：资料：某车间生产A产品，本月完工产品600件，月末在产品100件，原材料于生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度均为50，完工产品单位定额耗用量为15公斤，定额工时为10小时，本月共发生生产费用为：直接材料21000元，直接人工11700元，制造费用10400元。 要求：采用定额比例法计算完工产品成本和在产

32、品成本。 计算如下： 产品成本计算单 直接材料 直接人工 制造费用合计21000117001040043100完工产品900060006000月末在产00001.80001.6000完工产品成本1800010800960038400月末在产品成本30009008004700费用分配定额耗材量、定额工时费用分配率摘要本月生产费用合计例10：假定某企业C产品有三道工序连续加工制成。本月完工产品800件，原材料在生产开始时一次投入，单件产品原材料费用定额为48元，每道工序工时定额和在产品数量资料如下： 假定各道工序月末在产品的平均加工程度为50。本月生产费用合计55105元，其中直接材料42432元，直接人工5336元，制造费用7337元。 要求：采用定额比例法计算完工产品和月末在产品成本。工 序在 产