第八章_账项调整

1、ACCOUNTING上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo学习内容学习内容 第一节第一节 财产清查的意义和财产清查的意义和种类种类1 第二节第二节 财产清查财产清查23上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo会计期间会计期间v 会计期间会计期间v 持续不断的经营过程人为分段持续不断的经营过程人为分段v 权责发生制与账项调整的前提权责发生制与账项调整的前提2000200120022003上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整C

2、ompany Logov 二、会计年度二、会计年度中国中国日历年度日历年度1.112.31美国美国未规定未规定大部分用大部分用日历年度日历年度澳大利亚澳大利亚本年本年7.1次年次年6.30日本日本未规定未规定大部分为大部分为.13.31上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo第二节第二节 收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制一、收付实现制一、收付实现制收支期间：收支期间：以收到或付出现金以收到或付出现金为准为准二、权责发生制二、权责发生制归属期间：归属期间：以权利形成或义以权利形成或义务发生为准务发生为准收入和费用收入和费

3、用的确认标准的确认标准上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logov三、收付实现制和权责发生制的比较三、收付实现制和权责发生制的比较11. 无需账项调整2. 不配比收付实现制 21. 期末账项调整2. 收支配比3. 工作量大权责发生制上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo练习题：练习题：v P178：习题一：习题一 分别用权责发生制和收付实现制分别用权责发生制和收付实现制列表计算列表计算3月份的收入、费用和利润月份的收入、费用和利润答案权责发生制收付实现制业务号 收入费

4、用收入费用15,000 278,000 54,000 332,000 41,200 3,600 52,400 2,400 62,600 73,600 81,200 923,000 102,000 合计103,600 6,800 91,000 9,600 利润96,800 81,400 上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo第一节第一节 期末账项调整期末账项调整一、预收收入的分配一、预收收入的分配二、应计收入的记录二、应计收入的记录三、预付费用的摊销三、预付费用的摊销四、应计费用的记录四、应计费用的记录五、期末的其他账项调整五、期

5、末的其他账项调整上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo第一节第一节 期末账项调整期末账项调整v一、预收收入的分配一、预收收入的分配前期收款前期收款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入本期供货本期供货上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo第三节第三节 期末账项调整期末账项调整v一、预收收入的分配一、预收收入的分配v例：例：A公司于公司于2007年年1月收到月收到B公司的预购商品公司的预购商品款款

6、12000元，元，2月份交付了一半商品。月份交付了一半商品。v1月月 借：银行存款借：银行存款 12000v 贷：预收账款贷：预收账款 12000v2月月 借：预收账款借：预收账款 6000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo第一节第一节 期末账项调整期末账项调整v二、应计收入的记录二、应计收入的记录v本期已赚取，但现金尚未收到本期已赚取，但现金尚未收到v例：例：2月，月，A公司估计本月银行存款利息收入为公司估计本月银行存款利息收入为100元。元。v2月月 借：应收利息借：应收利息 100v

7、 贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入 100上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo第三节第三节 期末账项调整期末账项调整v三、预付费用的摊销三、预付费用的摊销v企业已支付，本期未受益，后期受益企业已支付，本期未受益，后期受益前期付款前期付款借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款借：制造费用等借：制造费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用本期受益本期受益上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo期末账项调整期末账项调整v三、预付费用的摊销三、

8、预付费用的摊销v例：例：A公司经营租入某设备，租期公司经营租入某设备，租期3年，年初完成年，年初完成其设备改良，支出其设备改良，支出3600元。元。v发生改良支出时发生改良支出时v 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 3600v 贷：银行存款等贷：银行存款等 3600v每月摊销时：每月摊销时：v 借：制造费用借：制造费用 100v 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 100上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo期末账项调整期末账项调整v四、应计费用的记录四、应计费用的记录v1、应付未付费用、应付未付费用v 借：管理费用等借：管理费用

9、等v 贷：其他应付款贷：其他应付款v2、预计负债、预计负债v 借：营业外支出借：营业外支出v 贷：预计负债贷：预计负债上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo期末账项调整期末账项调整v五、期末的其他账项调整五、期末的其他账项调整v1、坏账准备的计提、坏账准备的计提v 借：管理费用借：管理费用v 贷：坏账准备贷：坏账准备v2、计提折旧、计提折旧v 借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用v 贷：累计折旧贷：累计折旧上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo第二节第二节

10、财财产清查产清查v （一）概念（一）概念v 1.概念：通过对现金与实物资产的实地盘点和对银行存款概念：通过对现金与实物资产的实地盘点和对银行存款与往来账项的核对来确定财产物资、货币资金和往来账项与往来账项的核对来确定财产物资、货币资金和往来账项的实存数，并查明账实是否相符的一种专门方法。的实存数，并查明账实是否相符的一种专门方法。v 2.账实不符的原因账实不符的原因v 自然损耗自然损耗 计量原因计量原因v 保管不善，如被盗、变质等保管不善，如被盗、变质等v 渎职，如自盗渎职，如自盗 记账错误记账错误v 未达账项未达账项 自然灾害自然灾害 上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础

11、记账基础账项调整账项调整Company Logo（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义v 1.保证会计资料真实可靠保证会计资料真实可靠v v 2.可以促使企业单位改善经营管理工作可以促使企业单位改善经营管理工作 上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo（三）财产清查的一般程序（三）财产清查的一般程序v 1、成立清查小组、成立清查小组v 2、检查和记清账目、检查和记清账目v 3、分类整理实物、分类整理实物v 4、校正度量衡、校正度量衡上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company L

12、ogo货币资金的清查货币资金的清查往来款项的清查往来款项的清查实物财产的清查实物财产的清查上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo一、一、 货币资金的清查货币资金的清查 库存现金的清查库存现金的清查 银行存款的清查银行存款的清查上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo1 1）清查方法清查方法实地盘点法。 2 2）清查手续）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。 “库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。1.1.库存现金的清查库存现金的清查上一页上一页下一页下一页返回返回会

13、计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo1 1）清查方法：清查方法：与银行“对账单”核对。2 2）清查手续：）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 3 3）未达账项：）未达账项：2.银行存款的清查上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo未达账项的四种情况未达账项的四种情况: : 上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法上一页上一页下一页下一页返回返回会计期

14、间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo应填写应填写“往来往来款项对账单款项对账单”二、二、 往来款项的清查往来款项的清查 清查清查方法方法询证核对法询证核对法清查手续清查手续上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo “实存账存对比表实存账存对比表”是重要的原始凭证是重要的原始凭证 三、实物财产的清查方法三、实物财产的清查方法清查方法清查方法实地实地盘点法盘点法技术技术推算法推算法清查手续清查手续填写填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记

15、账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo（五（五 ） 资产清查结果的处理资产清查结果的处理财产清查结果财产清查结果处理的原则与步骤处理的原则与步骤财产清查结果财产清查结果的账务处理的账务处理上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果处理的原则与步骤上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo按有关财务会计制度的规定进行处理按有关财务会计制度的规定进行处理处理处理原则原则主主要要步步骤骤核准金额，查明差异核准金额，查明差异

16、原因，提出处理意见。原因，提出处理意见。 调整账簿记录，调整账簿记录， 做到账实相符。做到账实相符。报经批准后，编制记账凭报经批准后，编制记账凭 证登记入账，予以核销。证登记入账，予以核销。上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo盘盈盘盈1. 账户设置账户设置调账调账借：资产借：资产贷：？贷：？盘亏盘亏调账调账 贷：资产贷：资产借：？借：？转账转账待处理财产损益待处理财产损益盘盈盘盈盘亏盘亏待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益盘盈盘盈转销转销盘亏盘亏转销转销借借：待处理财产损益：待处理财产损益贷贷： ？转账转账

17、贷贷：待处理财产损益：待处理财产损益借借： ？尚未处尚未处理的净理的净溢余溢余尚未处尚未处理的净理的净损失损失其他应付、其他应付、营外收、营外收、其他应收、其他应收、 管理管理 营外支、管理营外支、管理上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logov 三、待处理财产损溢的主要账务处理三、待处理财产损溢的主要账务处理v （一）盘盈的现金、各种材料、库存商品、生物资产等，借记（一）盘盈的现金、各种材料、库存商品、生物资产等，借记“库库v 存现金存现金”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“消耗性生物资产消耗性生物资产”、“生生产性生物

18、产性生物v 资产资产”、“公益性生物资产公益性生物资产”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。v （二）盘亏、毁损的各种材料、库存商品、生物资产等，借记本科（二）盘亏、毁损的各种材料、库存商品、生物资产等，借记本科v 目，贷记目，贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项（进项v 税额转出）税额转出）”、“消耗性生物资产消耗性生物资产”、“生产性生物资产生产性生物资产”、“公益公益性生物性生物v 资产资产”等科目。材料、库存商品采用计划成本（或售价）核算的，还等科目。材料、库存商品采用计划成本（或售价）核算的，还v 应同时结转成本差异（或商品进销

19、差价）。应同时结转成本差异（或商品进销差价）。v （三）盘盈、盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时，（三）盘盈、盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时，v 按残料价值，借记按残料价值，借记“原材料原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔赔v 偿，借记偿，借记“其他应收款其他应收款”科目，按本科目余额，借记或贷记本科目，科目，按本科目余额，借记或贷记本科目，按按v 其借方差额，属于管理原因造成的，借记其借方差额，属于管理原因造成的，借记“管理费用管理费用”科目，属于非科目，属于非正正v 常损失的，借记常损失的，借记“营业外支出营业外支出盘亏毁损

20、损失盘亏毁损损失”；按其贷方差额，；按其贷方差额，贷记贷记“管理费用管理费用”、“营业外收入营业外收入盘盈利得盘盈利得”科目。科目。v 四、企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处四、企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处v 理后本科目应无余额。理后本科目应无余额。 参考资料：参考资料：上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 账户设置账户设置 库存现金清查结果的账务处理库存现金清查结果的账务处理 存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理 固定资产清查结果

21、的账务处理固定资产清查结果的账务处理 往来款项清查结果的账务处理往来款项清查结果的账务处理上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo2.2.库存现金清查结果的账务处理库存现金清查结果的账务处理上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo3.3.存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理 上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo4.4.固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理 上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo5.5.往来款项清查结果的账务处理往来款项清查结果的账务处理 应收账款清查应收账款清查 结果的账务处理结果的账务处理 应付账款清查应付账款清查 结果的账务处理结果的账务处理上一页上一页下一页下一页返回返回会计期间会计期间记账基础记账基础账项调整账项调整Company Logo1 1）应收账款清查结果的账务处理）应收账款清查结果的账务处理应收款应收款收不回收不回坏账坏账备抵法备抵法坏账损