从企业角度看税收

1、从企业角度看税收定义：从企业的角度看，税收是成本，是企业经营所必须面对的一项支出，税收必然导致企业货币资金的流出。由于税收是无偿的，是国家对纳税人所占有的社会商品或价值的无偿征收，因而，对企业来说，必然存在一个税收负担多少的问题。税收负担，是指纳税人承担的税收负荷，亦即纳税人在一定时期应交纳的税款，简称税负。从绝对额考察，它是指纳税人缴纳的税款额，即税收负担额；从相对额考察，它是指纳税人缴纳的税额占计税依据价值的比重，即税收负担率。按税收负担的层次划分，可分为宏观税收负担和微观税收负担。宏观税收负担是指一个国家的总体税负水平，通常用国民生产总值（或国内生产总值）税收负担率来表示。研究宏观税收负

2、担，可以比较国与国之间的税负水平，分析一国的税收收入与经济发展之间的关系。所谓微观税收负担，是指微观经济主体或某一征税对象的税负水平，可以用企业所得税负担率或商品劳务税负担率来表示。从企业的角度上看，税收是一种微观税收负担。特点：除了税收固有的三种特性（强制性、无偿性和固定性）外，从企业的角度出发，税收还具有以下几个特点。1、对人：通常是以企业净所得为课税对象，是对人税，而非对物税，包括货币所得与实物所得，其出发点是先将人列入征税范围，然后才对他们的所得征税。2、直接：根据纳税人的纳税能力予以课征，税负由纳税人本身承担，一般不会发生转嫁。而纳税人与实际负担人通常是一致的，因为可以直接调节纳税人

3、的所得。3、累进：应税所得额高，税率高，应税所得额少，税率低，体现了健全税制的?多取富者，少取贫着？的基本准则，如果税率级次以及最高与最低税率确定恰当，就能更好的适用纳税人的税负能力，以调节不同所有者的收入，做到税负公平。4、综合：从征税来源来说，有劳动所得，有财产所得，从性质而言，有经常所得,有临时所得。来源渠道繁多，而且性质不一。5、公平：以单位或个人纯所得为标准，能对劳动所得和非劳动所得实行区别对待，可采用累进征收，可规定生计扣除，可给予特定减免等规律：由政府征收，取之于民，用之于民。税收优惠或者减免税负，最终目的是促进企业发展、使纳税人受益。理论：中外古今学者都曾提出过各种不同的见解：

4、孔子：？敛从其薄？，即轻税负。管仲：？取民有度？，即税负要符合能力原则。傅玄：？世有事即役繁而赋重，世无事即役简而赋轻？，即税负轻重应视国家需要而定。司马迁？善因论？：对于普通百姓的经济活动，政府的政策？善者因之，其次利道（导）之，其次教诲之，其次整齐之，最下者与之争。？即是说，国家最好的经济政策是顺应和听任人们进行生产、贸易等经济活动，不要横加干预，在某些方面进行诱导和教化，鼓励或告诫人们应该或不应该参与哪些经济活动，必要时进行一定的调节和限制，？与民争利？是最不好的经济政策。他认为，农工商等经济活动是?衣食之源？，个人为了自己的利益而从事经济活动，就扩大了衣食之源，？上则富国，下则富家？；

5、如果个人的经济活动受到了限制或阻碍，衣食之源就会萎缩，既不会利家也不会富国。这里所说的实际就是制定优惠的税收政策，改善投资环境，吸引社会力量和外资前来投资兴办实业，以扩大税基，增加税源，增强政府的财力，加快经济发展。"能力说"。西方大多数学者认为，税负应按纳税人各自的纳税能力来承担，拥有相同能力的人缴纳相同的税收，是？横向公平？；具有较高能力的人缴纳更多一些税，是徵向公平？。按累进税率课征的个人所得税制，被认为是横向公平和纵向公平相结合的典范。亚当斯密的税收原则：是亚当斯密于197阿在其国富论中提出的，他著名的税收四原则，这就是"平等"、"确定

6、"、"便利"和"最少费用"。其理论基础是国家活动的非生产性及其消极的财政观。凯恩斯主义税收思想：凯恩斯认为，税收是刺激需求的手段。在资本主义社会产生经济危机和？非自愿失业？的原因是有效需求不足，即消费和投资不足。解决有效需求不足，不能靠市场经济的自发调节，而必须靠国家的干预，特别是财政税收的干预。他主张不应把年度财政收支平衡作为理财的基本原则，只要能够促成经济的平衡发展，增加就业和国民所得，国家可以用发行公债，实行赤字财政的办法刺激需求，增加政府投资，以弥补私人投资的不足。同时，国家必须用改变租税体系等办法，指导消费倾向，增加消费。凯恩斯认为，

7、收入分配悬殊，会降低消费倾向。因为富人虽然收入很多，但他们只把一小部分用于消费，把大部分储蓄起来；而穷人会把新增收入的绝大部分用于消费，但他们的新增收入却很有限，这是一个矛盾。他主张用收入再分配的办法解决这个矛盾，即把富人收入的一部分用累进税的办法集中于国家手中，再通过政府转移支出的办法分配给穷人，或由政府兴办公共工程这样既可解决由消费倾向过低造成的消费需求不足，也可增加政府投资，从而达到刺激需求，促使供求平衡和增加就业的目的。新剑桥学派更加强调发挥税收在缩小贫富差距，实现？收入均等化？方面的作用。主张实行高额遗产税和累进税制度，使高收入者多纳税，低收入者少纳税，并尽量使收入低的人享受税收减免

8、。交换说：从某种意义上讲，税收也可以被认为是交换的一部分；这种交换是自愿进行的，通过交换，不仅社会资源得到充分、有效地利用，而且交换双方都认为其利益会因为交换而得到满足，从而在对方的价值判断中得到较高的评价。而且在这种交换活动中，从数量关系上看，相互交换的权利总量和义务总量总是等值或等额的；所以不存在一方享有的权利(或承担的义务)要多于另一方的情况，也就不产生将一方界定为？权利主体？而将另一方界定为?义务主体？的问题。公共需要论：？税收主要是用于为公共服务(publicservices)支付费用的。一种有效的财政税(revenuetax)应该是那种要求公共服务的使用人支付其使用的机会成本(op

9、portunitycosts)的税收。但这就会将公共服务仅仅看作是私人物品(privategoods),而它们之所以成其为公共服务，恰恰是因根据其销售的不可能性和不适当性来判断的。在某些如国防这样的公共服务中，？免费搭车者？(free-rider)问题妨碍市场机制提供(公共)服务的最佳量：拒绝购买我们的核威慑力量中其成本份额的个人会如同那些为之支付费用的人们一样受到保护？。所以，由于公共服务的消费所具有的非竞争性和非排他性的特征，决定其无法像私人物品一样由？私人部门？生产并通过市场机制来调节其供求关系，而只能由集体的代表一一国家和政府来承担公共服务的费用支出者或公共需要的满足者的责任，国家和政

10、府也就只能通过建立税收制度来筹措满足公共需要的生产资金，寻求财政支持。补偿税收政策：美国经济学家汉森把税收看作是迅速调节经济、？熨平经济波动？的一种工具。这种调节，通过补偿税收政策和用年度财政收支不平衡的办法实现。他认为这种税收的目的在于限制繁荣时期的过分扩张，而在衰退时期停止征收这些税款，并退还以前所征税款，就可以刺激消费。同时，租税减免的作用也很大，推行租税减免，有时也可以制止恐慌的侵袭。但是并非所有的税种在所有的场合，都能发挥这种作用。他认为，对扩展中的经济来说，社会保险税和营业税是发挥这种作用的理想税种，主张对这些税种实行机动税率制度。在繁荣时期的后半期，逐步提高累进税率；在繁荣达到顶

11、点时，累进幅度要达到最大，以形成剩余基金。在繁荣由顶点转向下降时，即应停止征收。一旦衰退开始，就应提用以前所征集的剩余基金。提用的方法是将基金退还纳税人，如果退还有困难，即应利用此项基金来抵补政府为公共事业或救济支出的扩张所形成的赤字。为了实行补偿税收政策，必须打破年度财政收支平衡的观念。因为在实行累进税制的条件下，保持财政收支平衡，经济繁荣，税收收入自动增加，则政府的支出也必须增加，这样势必增加投资和消费，加大经济膨胀的压力；经济衰退，税收收入自动减少，则政府支出也必须减少，又势必减少投资和消费，加速经济的萎缩。因此，只有在繁荣时期增收不增支，造成财政盈余；在衰退时期减收不减支，造成财政亏损

12、（赤字），才能消除经济波动，保持经济平衡发展。不过，打破年度收支平衡，并不是不要收支平衡，而是要周期收支平衡。繁荣时期的财政盈余同衰退时期的财政亏损相抵，即可实现周期内的财政收支平衡。?自动稳定器？：自动稳定器主要是指失业补助金、其他福利转移支付和自动改变的税收制度。美国是实行以累进所得税为主体税制的国家。这种税收制度具有一定程度的自动伸缩性：一旦衰退开始，公司利润和个人收入就会下降，这时即使不降低税率，税收收入也会自动减少。而且由于实行累进税制，税收收入减少的幅度还要大于公司利润和个人收入减少的幅度。这种减少，同政府在衰退时期应当实行减税政策以刺激需求的意图是一致的；一旦繁荣开始，公司利润和

13、个人收入随之增加，这时即使不提高税率，税收收入也会自动增加，同样由于实行累进税制，税收收入增加的幅度还要大于公司利润和个人收入增加的幅度。这种增加，同政府抑制需求过旺的意图是一致的。因此，萨缪尔森认为：累进税收制度是一个有力的和作用迅速的自动稳定器。不过，他也承认，这种自动稳定器的作用是有限度的，不能保证从根本上消除经济波动。美国经济学家萨缪尔森认为，为了保持经济稳定发展，在财政税收上，政府应采取两方面措施。根据经济活动的趋向，及时实施有助于经济稳定的财政税收政策；要使财政税收制度具有使经济自动稳定的内在性能他称前者是？斟酌使用的财政政策？，后者是自动稳定器。他认为？自动稳定器？很重要，时时都

14、在帮助政府进行总需求管理和稳定经济的活动。?拉弗曲线？：？总是存在产生同样收益的两种税率。？主张政府必须保持适当的税率，才能保证较好的财政收入。？当税率为100%寸，货币经济（与主要是为了逃税而存在的物物交换不同）中的全部生产都停止了，如果人们的所有劳动成果都被政府所征收，他们就不愿意在货币经济中工作，因此由于生产中断，没有什么可供征收100烦额，政府的收益就等于零？。税率从0100%税收总额从零回归到零。?拉弗曲线？必然有一个转折点，在此点之下，即在一定的税率之下，政府的税收随税率的升高而增加，一旦税率的增加越过了这一转折点，政府税收将随税率的进一步提高而减少。？拉弗曲线？U为：税率高并不等

15、于实际税收就高。税率太高，人们就被吓跑了，结果是什么经济活动都不发生，你反而收不上税来。只有在税率达到一个最优值时，实际税收才是最高的。马克思主义：马克思主义国家税收学说认为，税收既是一个与人类社会形态相关的历史范畴，又是一个与社会再生产相联系的经济范畴；税收的本质实质上就是指税收作为经济范畴并与国家本质相关联的内在属性及其与社会再生产的内在联系；税法的本质则是通过法律体现的统治阶级参与社会产品分配的国家意志。由此，国家分配论和国家意志论成为我国税收和税法本质学说的支配观点。根据这一理论，税收作为分配范畴与国家密不可分，为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用捐税；税收是国家凭借政治权力对社会

16、产品进行再分配的形式；税法是国家制定的以保证其强制、固定、无偿地取得税收收入的法规范的总称。方法：从说明纳税人税收经济关系的合理性角度出发，可以从数据指标的纵横比较分析和逻辑关系稽核说明问题，基本思路和方法如下：（一）横向比较分析横向比较分析是指同一指标在不同个体、单位、地区之间的比较分析。横向比较分析最典型的分析例子就是同业税负分析。受市场均衡作用的影响，同一产品在生产技术工艺、原材料能源消耗方面有相近之处，适用税收政策有统一的要求，因此反映生产成本费用方面的指标有相同的规律特征。总结这种规律特征，以此检验个体数据指标的表现，找出差异较大的个体予以预警。（二）纵向比较分析纵向比较分析或历史数

17、据分析是指同一个体的同一指标在不同历史时期的数据比较分析。常用的分析方法有趋势分析和变动率分析。分析的理论依据是大多情况下企业的生产经营是处于一种相对平稳的状态，不会出现突然的波动或大起大落现象。因此，如果企业生产能力没有作大的调整，一般情况下企业各个时期的数据指标彼此接近，不会出现大的差异。如果出现较大差异，应引起主管部门的注意，及时进行相关的纳税评估。（三）数据逻辑关系稽核受会计核算原理的约束和税收制度规定的制约，反映纳税人生产经营情况和财务状况的众多数据指标之间存在非常严谨的、相互依存的逻辑关系。这种逻辑关系决定了企业的纳税申报数据必须满足企业财务数据相关性的特定要求，检查这些数据逻辑关

18、系是否吻合，可以鉴别企业申报数据的真实性和合理性，从而发现税收问题，堵塞征管漏洞。指标：1 .企业综合税负率。现代税收体系一般是复合税收体系，由多个税种构成，企业在生产过程中往往要缴纳多种税。企业综合税负担率就是指一定时期内，企业实际缴纳的各种税收总额与同期企业的总产值（毛收入）的比率。计算公式如下：企业综合税负担率六业实际缴纳的各种税款总额/企业总产值（毛收入）x100%该指标表明国家参与企业各项收入分配的总规模，反映企业对国家所作贡献的大小，也可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。其中，企业实际缴纳的各种税款包括流转税、所得税、财产税和行为税等各类税收。2 .企业直接税（收益）负担率。企

19、业直接税负担率亦称纯收入直接税负担率，是企业在一定时期所缴纳的直接税税款占同期企业收益（利润）总额的比率。所得税和财产税作为直接税，一般不会发生税负转嫁，纳税人实际缴纳的税款占其同期收入的比重可以反映企业直接税的负担水平。计算公式如下：企业直接税负担率六业实缴所得税和财产税额/企业利润总额X100%该指标表明企业实现的利润总额中，以直接税的形式贡献给国家的份额。该指标可用于不同企业税负轻重的对比，还可用于说明同一纳税人不同历史时期的税负变化，以及说明法定或名义税负水平与纳税人实缴税款的差额。3 .企业增值负担率。企业增值负担率是企业在一定时期所缴纳的各种税款总额占同期企业实现的增值额的比率。计

20、算公式如下：企业增值负担率六业实缴的各项税款/企业实现的增值额X100%该指标表明在企业创造的增值额中，以税金的形式上缴给国家的份额，以此分析企业在不同时期新增价值中税负的变动情况。4 .企业净产值负担率。企业净产值负担率是企业在一定时期所缴纳的各种税款总额占同期企业实现的净产值的比率。计算公式如下：企业净产值负担率六业实缴的各项税款/企业的净产值x100%5 .个人所得负担率。个人所得负担率是个人在一定时期所缴纳的所得税款占同期个人收入总额的比率。计算公式如下：个人所得负担率=个人所得实缴税款/个人收入总额X100%该指标表明个人在一定时期内的收入负担国家税收的状况，体现国家运用税收手段参与

21、个人收入分配的程度。在税收负担的计算指标中，宏观税收负担指标能比较真实地反映一个国家的总体税收负担的轻重程度，而微观税收负担指标并不能完全反映纳税人的实际负担状况。这是因为：税收存在转嫁性，上述微观税收负担的各项计算指标，都是以法定纳税人为依据的，除直接税负担率外，纳税人到底负担了多少间接税要看间接税转嫁或被转嫁的程度，这是不容易量化取得的。总产值、增加值、净产值等税收负担率只是名义负担率而非实际负担率。即便是直接税，由于存在企业实现利润或个人收入与计税依据的差异，也会对企业或个人税收负担率产生不同的影响。由于企业利润计算的口径差异和个人非货币收入的客观存在，会使微观税收负担指标不能完全反映企

22、业和个人的实际负担状况，但通过微观税收负担指标的计算分析，可以了解企业税负的公平程度以及税收政策的实施状态，同时也可以测算企业税务筹划的实施效果。企业在承担税收负担的同时还有各种缴费，因此，也可以称为税费负担。在税务筹划的同时，也应兼顾？费用筹划？，以求税费负担最轻。6、企业综合税收负担率即指一定时间（通常为1年）内，企业实际缴纳的各种税收总额与同期企业实现的利润总额或各项收入总额的比率。用公式表示为：企业综合税收负担率=企业实际缴纳的各项税收总额/企业同期收入总额X100%上述公式中，企业实际缴纳的各项税收总额包括各类流转税、所得税、财产税等，这一指标反映了企业对国家财政所作的贡献，也反映了

23、国家参与该企业生产成果分配的比例，因此是综合反映企业税收负担状况的重要指标，该指标也可以用来比较不同类型企业或不同地区的企业的总体税负状况。通过这一指标，可以对企业综合税收负担率进行分析，从而为税收政策和税收制度的设计提供重要依据。现状:国际环境：20世纪80年代，世界各国根据各自的情况，考虑参与国际竞争，注意国际经济贸易交流方面税收关系的协调，适应现代化社会经济发展，使税制简洁、规范、公平和有效的要求，普遍进行了不同程度的税收改革。各国改革的共识是：一是紧密结合世界经济发展的实际，尽量采用国际上通行的规则，使本国税制与日益扩大的国际经济贸易交流相适应；二是充分体现税收公平和效率的原则，既鼓励

24、不同的市场主体在国际、国内市场上开展平等竞争，又贯彻国家产业政策，促进高新技术的发展。基于这种共识，各国在改革上，坚持以降低税率、拓宽税基、简化税制、清理优惠、强化国家间税收协调为重点。国内环境：我国自1994年分税制改革以来，在提高财政收入占GDP匕重，以及中央财政收入占总财政收入比重的改革思想指导下，税收增长远超GD?曾长。1994年至2013年，我国税收收入由5127亿元增加到110497亿元，年均增长17.54%,而同期GDN48198亿元增加到568845亿元，年均增长13.87%=税收占GDP比重也由1994年的10.64%!高到2013年的19.42%。中国税U收入占GD的比重逐

25、年在增加，但从世界范围上看，中国当前的税收收入占GD的比重偏低，即就是宏观税负偏低，当然这不是仅仅由于税率所引起的问题。这种现象不利于经济发展和改善人民生活，针对当前的问题，应该采取有效地措施进行应对，以适应当前经济发展。1、调整征税范围和征税方式。2、合理确定税基。3、适当调整税率。4、妥善处理税收优惠问题地位:1、税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征收、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。税收收入是国家财政收入的最主要来源。2、直接关系

26、到国家与纳税人及各纳税人之间的分配关系，国家向企业征税，不仅改变了企业占有和支配的社会产品总量，也会改变各个企业之间占有和支配的社会产品比例，所以税收是社会产品分配关系的重要组成部分。3、关系到国民经济持续、快速、协调发展的问题，国家税收最终总是由所有纳税人来承担的。在一定经济发展水平下，经济体系的税收负担能力是有一定限度的。税收超越了经济的承受能力，就会损害国民经济的健康发展。因此，应该保持在经济的承受能力范围以内。从一定意义上讲，税收制度的设计问题，也就是税收负担的设计问题。税负水平走低了，会影响国家财政收入；定高了，又会挫伤纳税人的积极性，妨碍社会生产力的提高。一般说来，税收负担水平的确

27、定既要考虑政府的财政需要，又要考虑纳税人的实际负担能力。作用:1、组织财政收入。税收是政府凭借国家强制力参与社会分配、集中一部分剩余产品（不论货币形式或者是实物形式）的一种分配形式。组织国家财政收入是税收原生的最基本职能。2、调节社会经济。政府凭借国家强制力参与社会分配，必然会改变社会各集团及其成员在国民收入分配中占有的份额，减少了他们可支配的收入，但是这种减少不是均等的，这种利益得失将影响纳税人的经济活动能力和行为，进而对社会经济结构产生影响。政府正好利用这种影响，有目的的对社会经济活动进行引导，从而合理调整社会经济结构。3、监督经济活动。国家在征收取得收入过程中，必然要建立在日常深入细致的

28、税务管理基础上，具体掌握税源，了解情况，发现问题，监督纳税人依法纳税，并同违反税收法令的行为进行斗争，从而监督社会经济活动方向，维护社会生活秩序税收的作用就是税收职能在一定经济条件下，具体表现出来的效果。税收的作用具体表现为能够体现公平税负，促进平等竞争；调节经济总量，保持经济稳定；体现产业政策，促进结构调整；合理调节分配，促进共同富裕；维护国家权益，促进对外开放等。4、促进了企业经济发展和产业结构调整。利于保持利润水平，利于吸引外资，促进经济发展。5、便于分析企业之间、行业之间、产品之间的税负水平，6、揭示税收管理深层次问题。通过对企业生产经营活动的监控分析、与行业平均税负比较以及纳税评估等

29、手段，分析着重反映微观领域税负、弹性水平，可以及时发现企业财务核算和纳税申报中可能存在的问题，发现征管的薄弱环节，进而提出堵塞漏洞、加强征管的建议。宏观税负分析与微观税负分析必须密切结合，通过?宏观上找问题，微观上找原因？，才能够从经济、政策和征管等三个方面揭示宏观税负偏低的深层次原因。案例:一、亨达股份：以假外资身份骗税涉嫌3年偷漏税（一）案情回顾据此前第一财经日报从亨达股份的预披露材料中发现，作为亨达股份两大盈利来源之一的青岛亨达集团皮业发展有限公司涉嫌以？假外资？身份，违规享受2007年2011年企业所得税？两免三减半？的优惠政策。根据亨达股份预披露材料相关数据测算，在20082010年

30、的报告期内，亨达皮业涉嫌偷漏税2631.38万元。亨达股份预披露材料也公开承认，所谓品牌集团是亨达股份自己出资1万美元在香港设立的公司。境内企业通过自己的境外子公司返程成立合资企业，是典型的假外资。其违规享受的税收优惠可以说是偷漏税行为。2008年201孙在?两免三减半？的优惠政策下，根据亨达股份预披露材料提供的净利润数据，亨达皮业违规享受的税收优惠金额分别为：200孙1356.59万元，2009年625.73万元，2010年649.06万元。不计算2007年数据，最近三年亨达皮业所得税优惠总额为2631.38万元。如果算上2007年?免交所得税？的优惠，亨达皮业以？假外资？身份享受的税收优惠

31、很可能超过3000万元。（二）分析点评资料显示，涉嫌？假外资？偷逃税款的？亨达皮业？于200研取得中华人民共和国外商投资企业批准证书，于2006年2月17日在青岛市工商行政管理局完成变更登记。从其股权结构图（如下图）可以看出，最终控制人仍为境内居民企业？亨达股份？。亨达股份作为IPO企业，上会被否，牵连出？亨达皮业？系列问题。1 .亨达皮业偷逃税款依据是什么？外商投资企业和外国企业所得税法第八条第一款规定：对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。另外，根据国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200

32、739号）规定：自200孙1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15烦率的企业，2008年按18烦率执行，2009年按20烦率执行，2013按22烦率执行，2011年按24烦率执行，2012年按25烦率执行；原执行24烦率的企业，2008年起按25烦率执行。资料显示：？根据亨达股份预披露材料提供的2008年2010年净利润数据，亨达皮业违规享受的税收优惠金额分别为：2008年1356.59万元，2009年625.73万元，2010年649.06万元。不计算2007年数据，最近三年亨达皮业所得税优惠总额为2631.38万元。如果算上2

33、007年?免交所得税？的优惠，亨达皮业以?假外资？身份享受的税收优惠很可能超过3000万元。？此数据有待考证，但并非危言耸听。2 .股权内部频繁转让是否征收个人所得税？根据披露，品牌集团其实是亨达股份自己出资1万港元在香港设立的公司。2003年8月6日,品牌集团在香港注册成立，单玉萍持有70%殳份，朱念智持有30%殳份。其中，单玉萍是亨达股份实际控制人单氏家族主要成员之一；朱念智是单玉萍的妹夫，也是亨达股份子公司广州法努尔鞋业有限公司的法定代表人。公司股权转让所得在财务账目反映，应无纳税问题，对于自然人股权转让所得，亨达股份股东间的股权转让是否涉及个人所得税？仍有待考证。涉及环节主要包括：（1

34、） 200512月15日，亨达股份总经理单存礼将其持有亨达皮业30%勺股权以38万美元的价格转让给品牌集团，具初始出资为300万元人民币。（2） 200孙8月6日，法国品牌集团在香港成立，技术研发中心顾问单玉萍持有70%股份，亨达股份子公司广州法努尔鞋业有限公司法定代人朱念智持有30%殳份。2005年8月26日，单玉萍将70%殳份转让给朱念智。2007年12月10日，朱念智进一步将品牌集团股份转给了潘玉叶（亨达股份员工）。此后，潘玉叶系根据亨达有限的要求将持有的品牌集团股份转让予香港金邑。根据个人所得税法第六条第五款规定，？财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳

35、税所得额？的规定计算。因此，股权转让所得应缴纳的个人所得税=（股权转让收入-取得股权所支付的金额-转让过程中所支付的相关合理费用）X20%因此，由于亨达股份内部股权结构的变化均是在其关联人士之间进行，交易价格是否公允，是否同样存在涉嫌偷漏税的情形，仍有待于考证。二、星星科技：盈利能力过度依赖税收政策（一）案情回顾已于2011年8月19日登陆创业板的浙江星星瑞金科技股份有限公司（下称？星星科技300256）招股说明书财务会计信息部分披露，公司最近三年出口退税额分别为982.99万元、510.91万元、2625.47万元，分别占当年度税前利润总额的1201.55%、15.98%和42.58%,其中

36、由于出口业务占比从2009年度的34.06%±7弓到2013度的76.83%,直接导致了2010年出口退税金额同比大幅增加，星星科技在尽享国家鼓励出口政策优惠的同时，也给未来埋下了政策变化可能导致业绩？地雷？的隐患。以该公司17%勺增值税率和35.9%的毛利率进行测算，再考虑到生产成本中占比为62.51%的直接材料进项税抵扣，则星星科技真实增值税税负占营业收入比重约为10.19%,占据了销售税前利润率的半壁江山。也就是说，星星科技出口业务最终赚到的利润中，大约有一半是依靠着出口退税政策实现的。此外，还存在着骗取高新技术企业资质从而偷逃税款、高管人力费用转嫁操纵利润等严重问题。招股说明

37、书披露，星星瑞金母公司于2009年12月25日通过浙江省科学技术厅认定为高新技术企业，因此在2009年到2011年这三年间享受15%勺企业所得税优惠税率。但调查发现，该公司在高等学历人员占比和研发人员占比两个方面均无法达到相关政策标准，并不具备高新技术企业资质。因此涉嫌存在骗取高新技术企业资质、进而偷逃企业所得税款的违法行为。(二)分析点评1 .星星瑞金对外披露信息被质疑疑点(1)科技人员比例不达标根据招股书？发行人员工及其社会保障情况？部分披露，截至2010年末该公司专科以上学历人员共计670人，占全部员工总数2240人的29.91%.但是，根据高新技术企业认定管理办法的相关规定，必备条件之

38、一是？具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%Z上？，这意味着星星瑞金公司2010件末高等学历人员占比根本无法满足相关政策标准。更何况在该公司内部专科以上学历人员中几乎不可避免地涵盖高级管理人员、财务人员等岗位，不可能全部归属于？科技人员？的范畴，因此星星瑞金的？高新技术企业？头衔实在有些名不副实。(2)研发人员比例不达标同时，该公司没有具体披露研发人员数量，仅将其纳入？技术人员？范围进行粗略统计，这部分员工数量为266人，占全部员工总数的11.88%,而从？发行人技术情况？部分披露，技术人员的涵盖范围包括了4项，分别为工程部负责生产流程方面的研发、项目部负责市场项目的研发、新

39、技术研发部负责新技术的研发和样品制作部负责研发样品的制作，其中满足？研发人员？定义的是第一项生产流程研发和第三项新技术研发，这意味着星星瑞金公司内部真正意义上的？研发人员？数量占比很可能低于10%.但是根据高新技术企业认定管理办法的相关规定，？研发人员占企业当年职工总数的10姒上？也是必备条件之一，这意味着在？研发人员占比？方面，该公司同样无法达到高新技术企业的认定标准。综上所述，星星瑞金在高等学历人员占比和研发人员占比两个方面均无法达到相关政策标准，因此该公司涉嫌存在骗取高新技术企业资质、进而偷逃企业所得税款的违法行为。(3)财务信息披露矛盾星星瑞金招股说明书？财务报表附注？部分披露，该公司

40、近年来始终在加大技术研发和改造的支持力度，最近三年研发费用投入分别为670.92万元、763.18万元和1587.83万元，这意味着2010件的研发投入金额相当于200处的2.08倍。通常来说，研发投入中研发人员的人力成本为主要组成部分，也就是说2009年的研发人员数量将远小于2013,进而意味着该公司2009年末研发人员数量占比很可能比2010年末还要低，更加难以满足高新技术企业认定管理办法的相关规定。2 .星星瑞金面临的税务风险（1）高新资格或被取消高新技术企业认定管理办法第十五条规定，已认定的高新技术企业有下述情况之一的，应取消其资格：（一）在申请认定过程中提供虚假信息的；（二）有偷、骗

41、税等行为的；（三）发生重大安全、质量事故的；（四）有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。被取消高新技术企业资格的企业，认定机构在5年内不再受理该企业的认定申请。追缴欠税，补缴享受减免10淤业所得税款。（2）?免费？董事背后的费用转移招股说明书披露，五名董事和两名监事？未在发行人处领薪？，如果参照惟一一名领取薪酬的职工监事年薪15.57万元的收入水平，这七名董监人员合计为公司？节约？了多达109万元管理费用。事实上，更加值得关注的是，这七名？未在发行人处领薪？的董监人员均在星星瑞金的关联公司中担任要职。由此不难发现，星星瑞金的实际控制人和另外两家法人股股东以承担相关人员人力成本的方式，增厚

42、星星瑞金的利润，当然最终目的还是为了提升星星瑞金公司股票的估值，进而提高其自身的资本价值和股权投资收益，毕竟在这些？免费？高管的背后都是大笔的星星瑞金公司股权。（3）廉价劳动力背后的利润操纵按照财务报表列示数据，归属于剩余2233名中层管理人员和普通员工的薪酬共计4726.84万元，人均税前年薪仅为2.12万元，显著低于当地公允的薪酬水平。假如该公司员工的平均收入与当地水平看齐，将导致2010牛度每人每月多支出838.24元,对于拥有总数多达223昭普通员工的星星瑞金来说，这意味着全年将多出2246.15万元人力成本，这些成本将直接计入到直接人工和期间费用当中，并冲减当年度利润，使2010年度

43、税前利润由目前的6166.25万元下降至IJ3920.10万元，降幅高达36.43%.同时，从另外一个角度来考虑，这似乎也预示着星星瑞金公司上市后由于人力成本增加而导致利润率下滑的可能性非常大。、江苏开元：少计主营业务收入（一）案件回顾财政部会计信息质量检查公告（第十八号）披露：江苏开元将代理业务按照自营业务进行会计处理，虚增2008年度主营业务收入7655万元、主营业务成本7562万元;对截至2007年末和200孙末已实现销售的进口商品未在相应年度确认收入，少计2007年度主营业务收入9009万元，少计200孙度主营业务收入3571万元等问题。（二）分析点评1 .代理业务计入自营收入的问题根

44、据国税总局关于外贸企业代理进口货物取得海关代征增值税专用缴款书可否由外贸企业抵扣的通知，江苏开元作为代理商已经代进口企业缴纳了增值税，因而很自然的可以把这部分收入计入主营业务收入。这种情况在外贸体系内是很常见的，但可能从财政专员的角度，对代理和直营划分的较为清晰，这只能说是一个理解上的问题。此外，目前贸易实践中存在着很多这种外贸代理公司自摆乌龙的情况，即公司通过外贸代理自己承担了增值税，然后将增值税成本计入商品价格卖给国内进口企业，虽然公司的这种做法类似于自营业务，但由于双方合同的性质仍属于代理合同，因此此笔业务依然需要被计入代理业务。2 .累计挂账1.25亿涉嫌操纵利润江苏开元另一处会计瑕疵

45、在于，对截止2007年末和200价末已实现销售的进口商品，公司并未在相应年度确认收入，从而导致少计2007年度主营业务收入9009万元，少计200孙度主营业务收入3571万元。有业内人士指出，公司可能借此规避了部分税款的缴纳。四、海利得：假发票抵扣进项税额被处罚（一）案情回顾海利得首次公开发行股票招股意向书中披露，20051月，海利得向山东海力化工有限公司购入PV（»脂过程中，取得由德州华威汽车运输有限公司提供的假公路、内河货物运输业统一发票（代开）一份，发票号码为：00056306,运费为112,500元，已于200研2月申报抵扣进项税额7875.00元。上述行为违反了中华人民共和

46、国发票管理办法实施细则第49条第（二）项规定，属未按规定取得发票的行为。海宁市国家税务局稽查局对未按规定取得发票行为决定处以5000.00元的罚款。2005年12月，海利得销售货物给河北省宁晋县凤凰织带有限公司过程中，取得由上海耀东汽车运输有限公司开具的假公路、内河货物运输业统一发票（代开）一份，发票号码为：00598016,运费为5,000元，已于当月申报抵扣进项税额350.00元。海宁市国家税务局稽查局对未按规定取得发票行为决定处1000.00元的罚款。（二）分析点评此案例中海利得公司遭受税务机关两次处罚均为生产经营中取得的假运输发票抵扣了增值税进项税额的情形。无论当地税务机关如何处理，不

47、妨碍我们就其揭示的问题进行分析。海利得两次取得虚假发票得到的税收利益，两次取得虚开发票得以抵扣增值税进项税额合计8225.00元，得以虚增成本117503E,有可能从而得以少缴企业所得税（假如当时该企业盈利，所得税税率为33%38775元。除应补缴税款外，属于未按规定取得发票的行为，税务机关有权力做出行政罚款处理。然而，罚款仅为6000元，得到税收利益的成本仅为收益的12%在如此巨大税收利益的诱惑下，很多企业不惜铤而走险。税收利益的驱动使得历年来虚开发票的案例比比皆是，无论是主观意愿还是善于取得的假发票，税务风险仍然存在。五、汉钟精机：存在虚开增值税发票情况（一）案情回顾资料显示，该公司曾在2

48、003年度采购原材料过程中，曾将部分增值税发票向相关税务所申报进项税抵扣，后经税务核查上述增值税专用发票涉嫌虚开。根据上海市金山区税务局金山区分局于200的6月26日联合下发之？沪税金十六处字（2004）第702号？税务处理决定书，主管税务机关认为，因汉钟机械与交易对方签订合同，并有货物入库凭证，存在真实交易，且专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；根据国税发（2000）187号文的有关规定，主管税务机关要求汉钟机械补缴增值税1384822.77元，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金，共24264.07元。汉钟机械已按时足额向主管税务机关缴

49、纳了增值税及滞纳金。上海市工商行政管理局机场分局就汉钟机械上述增值税事宜进行调查,于2005年6月21日出具？沪工商机案处字（2005）第200200410066t行政处罚决定书。该处罚决定书认为汉钟机械上述事项为？经销无合法来源的进出口商品？行为，给予汉钟机械476543.71元罚款。汉钟机械已按时足额缴纳该罚款。（二）分析点评在本案例中，汉钟精机应属于善意取得不符合规定的发票。如果其能够从销货方重新取得有效的增值税专用发票。其列支成本当允许税前扣除。否则要按照发票管理办法和增值税法规接受税务处理。纳税人未按规定取得发票的直接后果有两种：一是所发生的费用所得税前不允许列支。二是未按规定取得发

50、票，由税务机关责令限期改正，并处1万元以下罚款。止匕外,违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，并处以未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。本案例中，仅要求汉钟精机补缴了多抵扣的增值税进项税额，没有处于罚款，应该说已是法外开恩。六、平安税务门（一）案情回顾随着3月1日中国平安迈入全流通，1.9万名平安员工持有的8.6亿平安员工股将在5年内全部减持。以账面计算，这1.9万名平安员工人均可套现超过200万元。但是，员工减持实际取得的收入可能因为缴税而要打近六折。原来，平安1.9万员工是通过深圳市新豪时投资发展有限公司、深圳市景傲实业发展有限公司和深

51、圳市江南实业发展有限公司这三家公司，以公司名义持有的平安上市公司股票。如果这些股票解禁后减持，这三家公司首先要就减持所得缴纳25%勺企业所得税。而当这三家企业将减持所得分给平安1.9万员工时，这些员工还要按20%t纳个人所得税。如此高的减持税负引起了平安员工的极大不满。中国平安员工透露，将继续与中国平安协商，并且会上书中国证监会？反映情况？，也不排除诉诸法律的可能。（二）分析点评我国自20131月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照？财产转让所得？，适用20%勺比例税率征收个人所得税。因此，员工对取得平安限售股减持所得缴纳20%的个人所得税是没有争议的。问题的关键在于，由于平安员工以信托形

52、式通过三家法人公司持有的上市公司股份，这三家公司在股份减持中要缴纳25%勺企业所得税。正是这道重复征税导致了平安员工的极大不满。而重复征税从形式上来看都是因为?代持股？问题所导致的。代持股在我国是一种比较普遍的现象，其成因主要有：一、隐名股东不方便直接登记为股东，如隐名股东是国家工作人员或者对现任职单位存在竞业禁止义务；二、隐名股东希望通过代持股隐匿财产，把夫妻共有财产变成私房钱，万一离蜡，自己可以多得一点；三、隐名股东希望通过代持股，逃避债务或法定纳税义务；四、隐名股东想通过隐名隐藏非法目的，如洗钱或者规避法律强制性规定；五、隐名股东力图利用代持股，骗取他人钱财，而又不承担法律责任。六、公司股东太多，超过法定的股东人数限额（有限公司法定股东人数限额为50人，股