第十章 股份支付

1、第十章第十章 股份支付股份支付第一节第一节 股份支付概述股份支付概述一、股份支付的特征一、股份支付的特征v股份支付，是指企业为获取职工和其他方股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。工具为基础确定的负债的交易。v股份支付具有以下特征：一是股份支付是股份支付具有以下特征：一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；二企业与职工或其他方之间发生的交易；二是股份支付是以获取职工或其他方服务为是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；三是股份支付交易的对价或目的的交易；三是股份支付交易的对价或其定

2、价与企业自身权益工具未来的价值密其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。切相关。二、股份支付的四个主要环节二、股份支付的四个主要环节典型的股份支付通常涉及四个主要环节：典型的股份支付通常涉及四个主要环节：1）授予日）授予日2）可行权日）可行权日3）行权日）行权日4）出售日）出售日三、股份支付工具的主要类型三、股份支付工具的主要类型v股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。份支付。（一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以（一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。股份或其

3、他权益工具作为对价进行结算的交易。 v以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。票和股票期权。 （二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承（二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。其他资产义务的交易。v最典型的是现金股票增值权最典型的是现金股票增值权第二节第二节 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量 一、股份支付的确认和计量原则一、股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原

4、则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则换取职工服务的股份支付的确认和计量原则v应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。允价值变动。 v对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期计为基础，按照权

5、益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。本公积中的其他资本公积。 v对于授予后立即可行权的换取职工提供服对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，入相关资产成本或当期费用，同时计入资同时计入资本公积中的股本溢价本公积中的股本溢价。2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则原则v对于换取

6、其他方服务的股份支付，企业应对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。量。 3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则原则v企业应当在获取对方提供服务的时点、后企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以续的每个报告日以及结算日，以内在价值内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金

7、额。服务的金额。v内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。企业对上述以内在价值计量的已授格间的差额。企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。期内确认的服务金额。（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具）

8、结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。损益。（二）现金结算的股份支付的确认（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则和计量原则v应按资产负债表日当日负债的公允应按资产负债表日当日负债的公允价值重新计量，确认成本费用和相价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，并在结算前的应的应付职工薪酬，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计的公允价值重新计算，将其变动计

9、入当期损益。入当期损益。 二、股份支付条件的种类二、股份支付条件的种类 v可行权条件可行权条件服务期限条件服务期限条件业绩条件业绩条件l市场条件市场条件l非市场条件非市场条件v非可行权条件非可行权条件教材教材10-1、10-2三、条款和条件的修改三、条款和条件的修改 （一）条款和条件的有利修改（一）条款和条件的有利修改v应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。的公允价值相应地确认为取得服务的增加。（二）条款和条件的不利修改（二）条款和条件的不利修改v如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全如同该变更从未发生，除

10、非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。部已授予的权益工具。（三）取消或结算（三）取消或结算v将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。本应在剩余等待期内确认的金额。四、权益工具公允价值的确四、权益工具公允价值的确定定v应当以市场价格为基础。一些股权应当以市场价格为基础。一些股权或股票期权如果没有活跃的交易市或股票期权如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。场，应当考虑估值技术。五、股份支付的处理五、股份支付的处理（一）授予日（一）授予日v除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外，无论权益，无论权益结算的股份

11、支付还是现金结算的股份支付，结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日企业在授予日均不做会计处理均不做会计处理。（二）等待期内每个资产负债表日（二）等待期内每个资产负债表日v企业应当在等待期内的每个资产负债表日，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时按相同金额确认所有者权益或费用，同时按相同金额确认所有者权益或负债。负债。（三）可行权日之后（三）可行权日之后1.对于权益结算的股份支付，在可行权日之对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益后不再对已确认的成本费用和所有者权益总

12、额进行调整。总额进行调整。2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。益（公允价值变动损益）。等待期内等待期内每期记入成本费用的金额每期记入成本费用的金额=应付职工薪酬期末余额应付职工薪酬期末余额+当期支付的职工薪当期支付的职工薪酬酬-应付职工薪酬期初余额应付职工薪酬期初余额可行权日后可行权日后每期记入公允价值变动损益的每期记入公允价值变动损益的金额金额=应付职工薪酬期末余额应付职工薪酬期末余额+

13、当期支付的职工薪当期支付的职工薪酬酬-应付职工薪酬期初余额应付职工薪酬期初余额【单选题单选题】对于以现金结算的股份支付，对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债表日动的，其变动金额应在资产负债表日计入财务报表的项目是（计入财务报表的项目是（ ）（2011年）年）A.资本公积资本公积 B.管理费用管理费用C.营业外支出营业外支出 D.公允价值变动收益公允价值变动收益D（四）回购股份进行职工期权激励（四）回购股份进行职工期权激励1.回购股份回购股份v按照回购股份的全部支出，借记按照回购股份的全部支出，借记“库存股库存股”

14、科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。2.确认成本费用确认成本费用v按照准则对职工权益结算股份支付规定，按照准则对职工权益结算股份支付规定，在等待期内每个资产负债表日，每期借方在等待期内每个资产负债表日，每期借方计入成本费用，贷方记入计入成本费用，贷方记入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。 3.职工行权职工行权v按照企业收到的股票价款，借记按照企业收到的股票价款，借记“银行存银行存款款”等科目，同时转销等待期内在资本公等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记积中累计确认的金额，借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，按交付给职工

15、的科目，按交付给职工的库存股成本，贷记库存股成本，贷记“库存股库存股”科目，按照科目，按照上述借贷方差额记入上述借贷方差额记入“资本公积资本公积股本股本溢价溢价”科目。科目。v教材教材10-4、10-5v甲公司甲公司2010年年1月月1日购入面值为日购入面值为200万元，年利率为万元，年利率为4%的的A债券；取得时支付价款债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期万元（含已到付息期但尚未领取的利息但尚未领取的利息8万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用1万元，甲万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年年1月月5日，收到购买时价款

16、中所含的利息日，收到购买时价款中所含的利息8万元。万元。2010年年12月月31日，日，A债券的公允价值为债券的公允价值为212万元（不含利息）。万元（不含利息）。2011年年1月月5日，收到日，收到A债券债券2010年度的利息年度的利息8万元。万元。2011年年4月月20日，甲公司出售日，甲公司出售A债券，售价为债券，售价为216万元。万元。不考虑其他因素。不考虑其他因素。v要求：要求：（1）编制与上述经济业务相关的会计分录；）编制与上述经济业务相关的会计分录；（2）计算）计算2011年年4月月20日甲公司出售日甲公司出售A债券时应确认的债券时应确认的处置损益。（处置损益。（“交易性金融资产

17、交易性金融资产”科目要求写出明细科科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）目；答案中的金额单位用万元表示） v 甲公司甲公司2011年年1月月1日以一栋办公楼（固定资产）从丙公司处取日以一栋办公楼（固定资产）从丙公司处取得乙公司得乙公司40%的股权，并向乙公司提供关键技术资料。甲公司该的股权，并向乙公司提供关键技术资料。甲公司该栋办公楼的账面原价为栋办公楼的账面原价为5000万元，已累计计提折旧万元，已累计计提折旧2000万元，万元，已计提减值已计提减值500万元，万元，2011年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为3000万元。当万元。当日乙公司的可辨认净资产公允价值为日乙公司的可辨认净资产公允价值为8000万元，与账面价值相万元，与账面价值相同。相关的转让手续于当日办理完毕。同。相关的转让手续于当日办理完毕。v 2011年年5月月1日，甲公司向乙公司销售一批存货，该批商品的成日，甲公司向乙公司销售一批存货，该批商品的成本为本为200万元，售价为万元，售价为500万元。万元。2011年年末乙公司实际对外销年年末乙公司实际对外销售该批存货售该批存货