纳税筹划精讲课程VOL2

1、纳税筹划-vol 2 - -舒经舒经儒儒前言概述1增值税和营改增的纳税筹划2消费税的纳税筹划3企业所得税的纳税筹划4个人所得税的纳税筹划5其他税种的纳税筹划6企业投融资活动的纳税筹划7纳税筹划的风险与控制8项目二：筹划的操作任务：增值税的筹划前言一、销售方式的税收筹划1.折扣销售2.还本销售3.以旧换新4.以物易物任务：增值税的筹划 结算方式的税收筹划1.纳税义务发生时间的规定2.应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式3.选择委托代销方式任务：增值税的筹划二、购货对象的筹划增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣6%（4%），为了弥补因不能取得专用发票而产

2、生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。其计算公式如下：从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B。则：从一般纳税人购进货物的利润为：任务：增值税的筹划净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税=（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税税率）=销售额A（1+增值税税率）销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率） 任务：增值税的筹划从小规模纳税人购进货物的利润为：净利润额=销售额购进货

3、物成本城市维护建设税及教育费附加所得税=（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税税率）=销售额B（1+征收率）销售额增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率） 任务：增值税的筹划注：销售额为不含税销售额，征收率为税务所代开的发票上注明的征收率。当两式相等时，则有：销售额A（1+增值税税率）销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率）=销售额B（1+征收率）销售额增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率）即：任务：增值税的筹划A（

4、1+增值税税率）+销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）= B（1+征收率）+销售额增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）任务：增值税的筹划得：A（1+增值税税率）A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）= B（1+征收率）B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）则：A/(1+增值税率)1增值税税率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)=B/(1+征收率)1征收率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)任务：增值税的筹划当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征

5、收率为3%时，则：A/（1+增值税税率）（1增值税税率10%）=B/（1+征收率）（1征收率10%）B=（1+征收率）（1增值税税率10%）/（1+增值税税率）（1征收率10%）A当增值税税率=17%，征收率=4%时，则有：B=（1+4%）（117%10%）/(1+17%)（14%10%）A=A87.73%也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的87.73%时，即价格折让幅度为87.73%时，无论是从一般纳税人处还是从小规模任务：增值税的筹划纳税人处采购货物取得的收益相等。同样原理可得出增值税税率为13%，由税务所代开的发票上注明的征收率为6%及取得普通发票时的价格折让临界点。临界点数值见

6、下表。任务：增值税的筹划例题：利宁厨具公司(增值税一般纳税人)，外购原材料钢材时若从北方钢铁厂（一般纳税人，增值税税率为17%）处购入，则每吨的价格为50 000元（含税）。若从得平钢铁厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由所得税所代开的征收率为4%的专用发票，含税价格为44000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。（已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%）任务：增值税的筹划该企业应从哪个公司进货呢？答：由价格折让临界点得知，增值税税率为17%，小规模纳税人的抵扣率为4%时，价格折让临界点为87.73%，即临界点时的价格为43865元（50 00087.73%），而小规

7、模纳税人的实际价格44000元临界点的价格43865元，因此适宜从一般纳税人处采购原材料。从利润角度来看，从北方钢铁厂购进原材料的净成本为：50000/（1+17%）50000/（1+17%）17%（7%+3%）=42008.55（元）注：依进项税额计提的城市维护税和教育费附加可以抵减产品销售税金及附加任务：增值税的筹划从得平钢铁厂购进原材料的净成本为：44000/（1+4%）44000/（1+4%）4%（7%+3%）=42138.46（元）因此适宜从一般纳税人处采购原材料。任务：增值税的筹划两种纳税人税负的定量分析方法 增值率筹划法 (1)一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售

8、收入X增值率X17 (2)小规模纳税应纳税额=销售收入X3 (3)两者应纳税额相等时，增值率计算如下： 增值率=（销售额-购进价款）/销售额 或=（销项税额-进项税额）/销项税额任务：增值税的筹划销当增值率为17.65两者税负相同；若大于17.65%一般纳税人负的税负重于小规模纳税人；若小于17.65%），结果相反任务：增值税的筹划实例：M公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业，公司每年购进的材料价格大致在45万元(含税价)。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是17；如果是小规模纳税人则为3。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。如何为该企业进行选择纳税人类别的税收筹划

9、? 任务：增值税的筹划该公司的含税销售额增值率=（80-45）/80X100=4375 该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率437520.05(税负平衡点)，成为一般纳税人后的增增值税税负会重于小规模纳税人。 一般纳税人应纳增值税税额=80/117%X17%-45/117%X17=5.08万元 小规模纳税人应纳增值税税额=80/103%X3%=2.33万元任务：增值税的筹划增值税纳税筹划的基本思路 任务：增值税的筹划销售额避税税率避税销售额避税（在合法前提下尽量减少销售额）销项税额=销售额税率当期销项税额避税思路税率避税（尽量靠优惠税率）任务：增值税的筹划实现销售收入时，

10、采用特殊的结算方式， 拖延入账时间延续税款缴纳；随同货物销售的包装物，单独处理，不要计入销售收入销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要计入销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；销售额合理避税筹划策略任务：增值税的筹划商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方； 任务：增值税的筹划当期进项税额避税思路在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；任务：增值税的筹划纳税人委

11、托加工货物时，不仅向委托方收 取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照10的扣除税率，获得10的抵扣（2002年1月1日起，该扣除率为13%） ； 任务：增值税的筹划在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；（已不适用）将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进，并获得增值税发票；采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。任务：增值税的筹划三、增值税筹划的基本方法1

12、.根据增值税条例规定的基本税率和低税率进行合理的纳税筹划2.通过挂靠几种免征增值税项目来达到合理避税的目的3.利用采购农产品享有13的扣除条款来合理避税任务：增值税的筹划2.1纳税人身份的税收筹划 2.1.1增值率筹划法 2.1.2抵扣率筹划法任务：增值税的筹划2.1.1增值率筹划法销售额购进价款销售额增值率=销项税额进项税额销项税额 增值率=（1） 当增值率节税点增值率时，一般纳税人税收负担大于小规模纳税人税收负担，小规模纳税人税收负担较轻。（2） 当增值率节税点增值率时，一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担，一般纳税人税收负担较轻。（3）当增值率=节税点增值率时，两者税收负担相等任务

13、：增值税的筹划一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额可抵扣购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率任务：增值税的筹划因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率） 增值税税率=销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（3%）任务：增值税的筹划当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销

14、售额增值税税率增值率=销售额征收率增值率=征收率增值税税率 =3%/17%=17.65%任务：增值税的筹划 两类纳税人节税点增值率一览表 任务：增值税的筹划2.1.2抵扣率筹划法抵扣率= 或 抵扣率=销售货物价款购进货物价款销项税额进项税额（1） 当抵扣率节税点抵扣率时，一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担，一般纳税人税收负担较（2） 当抵扣率节税点抵扣率时，一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担，小规模纳税人税收负担较轻。（3） 当抵扣率=节税点抵扣率时，两者税收负担相等。任务：增值税的筹划两类纳税人节税点抵扣率一览表 任务：增值税的筹划无差别平衡点抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值

15、税额=销项税额-进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率任务：增值税的筹划因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额增值税税率-销售额（1增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率（1抵扣率）任务：增值税的筹划 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（3%）当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额增值税

16、税率（1抵扣率）=销售额征收率抵扣率=1征收率/增值税税率当增值税税率为17%，征收率为3%时，抵扣率=1-3%17%=1-17.65%=82.35%任务：增值税的筹划2.2增值税应纳税额的税收筹划 2.2.1企业销售方式的税收筹划 2.2.2企业结算方式的税收筹划 2.2.3企业进项税额的税收筹划任务：增值税的筹划2.2.1企业销售方式的税收筹划1.采取折扣方式销售的税收筹划2. 销售自己使用过的固定资产的税收筹划3.代销与委托代销的税收筹划任务：增值税的筹划案例 某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采

17、用三种方式：1、将商品以7折销售；2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。 （以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？任务：增值税的筹划思考假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。增值税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）企业所得税：利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）应缴所得税：8.5533%=2

18、.82（元）税后净利润：8.552.82=5.73元任务：增值税的筹划 (2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 增值税： 销售100元商品应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元； 赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%)18（1+17%）17%=1.74元； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元 个人所得税： 根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承

19、担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）任务：增值税的筹划 企业所得税：利润额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元；由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)33%=14.67（元）；税后利润：11.314.67=-3.37元任务：增值税的筹划(3)购物满100元返回现金30元增值税：应缴增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)；个人所得税：7.5元（计算同上）企业所

20、得税：利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）；应纳所得税额=100（1+17%）60（1+17%）33%=11.28元；税后净利润：-3.3111.28=-14.59元。由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。任务：增值税的筹划2.2.2企业结算方式的税收筹划增值税纳税义务的发生时间为：（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售

21、款凭据的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；任务：增值税的筹划 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；纳税人发

22、生视同销售货物行为时，其第（3）项至第（8）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。（2）进口货物为报关进口的当天。任务：增值税的筹划2.2.3企业进项税额的税收筹划1.进货采购定价的税收筹划2.运费抵扣的税收筹划任务：增值税的筹划2.3混合销售与兼营的税收筹划2.3.1增值税混合销售的税收筹划2.3.2增值税兼营行为的税收筹划任务：增值税的筹划2.3.1增值税混合销售的税收筹划在经济活动中，许多企业的一项销售行为既涉及应征增值税的货物，又涉及应征营业税的劳务，如有些企业既销售货物，又负责运输所售货物。这些企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外，还会收取一些价外费用，例如用自己的运输工具运

23、送商品收取运费、装卸费、仓储费等。这些价外费用按规定应并入销售额，计征增值税。而税法规定，同时符合以下条件的代垫运输费用可以不缴税：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。税收筹划中可以通过改变销售关系，将收取运费改为代垫运费 将上述价外费用从销售额中分离出来，从而降低企业的税收负担。任务：增值税的筹划2.3.2增值税兼营行为的税收筹划纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；末单独核算销售额的

24、，不得免税、减税。因此，分别核算就意味着税负的降低，分别核算就是筹划的原则。任务：增值税的筹划兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资

25、等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.57.17）10=3.3万元，因此签订了该加工合同。你认为该接这笔订单吗？任务：增值税的筹划不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额全部进项税额=10元/件17%200万件+1元/件17%10万件=341.7万元免税项目销售额=7.5元/件10万件=75万元全部销售额合计=17元/件200万件+7.5元/件10万件=3475万元不得抵扣的进项税额=341.775/3475=7.38万元该来料加工业务的成本总额=1元/件10万件+7.38万元+6元/件10万件=77.38万元来料加工业务利润=75万元77.38万元=

26、 -2.38万元即该订单不得不盈利，反而亏损了2.38万元。任务：增值税的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：任务：增值税的筹划一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率

27、增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率任务：增值税的筹划因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%）=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。任务：增值税的筹划

28、即：销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）5%17%=34.41%这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：任务：增值税的筹划无差别平衡点增值率任务：增值税的

29、筹划 某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？任务：增值税的筹划 计算增值率：增值率=（1200936）1200=22%（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）增值率22%无差别平衡点增值率20.65%企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为： 1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.3

30、6（万元） 任务：增值税的筹划2.4税收优惠的税收筹划2.4.1环保税收优惠政策的利用2.4.2自产自销生产基地农产品优惠政策的利用任务：增值税的筹划2.4.1环保税收优惠政策的利用 税法规定，建材产品生产企业，如果其原料中掺有不少于30的粉煤灰、煤砾石、烧煤钢炉的炉底渣（不包括高炉水渣）的建材产品，可以免缴增值税。这是国家利用税收杠杆鼓励企业对“三废”的综合利用，既有利于环保，纳税人也可减轻税收负担。任务：增值税的筹划2.4.2自产自销生产基地农产品优惠政策的利用税法规定农业生产者销售自产农业产品免缴增值税。为证明企业兼营农业项目，达到免缴增值税目的，企业需到工商局变更营业执照，办理兼营生产

31、基地的手续，并提供相应资料和单独核算自产自销的项目。任务：增值税的筹划减免税的税收筹划B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进

32、项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：任务：增值税的筹划 公司将整个生产流程公成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣10%的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：实施前：假定2000年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为10万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则：应纳增值税额=销项税额进项税额 =50017%（10+8） =6

33、7（万元）税负率=67500100%=13.4%任务：增值税的筹划 实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额进项税额 =50017%（35010%+8） =42（万元）税负率=42500100%=8.4%方案实施后比实施前节省增值税额： 6742=25（万元）任务：增值税的筹划转让旧的固定资产的税收筹划某工业企业销售自己使用过的固定资产一台。已知该机床原值为20万元，已提折旧10万元。请作出销售价格的筹划方案。任务：增值税的筹划在制定转让价格时，当转让价高于固定资产原值时，按规定缴纳的各项税费（增值税、城市维护建设税、教育费

34、附加及所得税）必须小于或等于转让价高于固定资产原值的部分。即：转让价（含税）（1+4%）2%（1+城市维护建设税税率+教育费附加征收率）+转让价（含税）（1+4%）转让价（含税）（1+4%）2%（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）原值所得税税率转让价（含税）原值设城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，所得税税率为33%，则有：转让价（含税）（1+4%）2%（1+7%+3%）+转让价（含税）（1+4%）转让价（含税）（1+4%）2%（1+7%+3%）原值33%=转让价（含税）原值即：转让价（含税）1.0022原值任务：增值税的筹划根据上述公式，本案例中只有当转让价20044000

35、元（200 0001.0022）时，对企业才是合算的。如果转让价低于20044000元，对企业是不利的。对于转让价低于原价时，企业可以本着从高定价的原则自行确定。任务：增值税的筹划增值税出口退税的税收筹划1.出口退税的有关规定2.出口退税的适用范围和出口退税的条件3.出口货物的退税率任务：增值税的筹划2.5出口退税的税收筹划2.5.1出口退税的政策规定2.5.2出口退税的税收筹划任务：增值税的筹划2.5.1出口退税的政策规定1、出口货物退（免）税基本政策2、一般退（免）税的货物范围3、出口货物退税率4、出口货物退税的计算任务：增值税的筹划2.5.2出口退税的税收筹划1、国外料件加工复出口货物的

36、税收筹划2、货物出口方式的选择3、改变经营方式的税收筹划4、利用税收政策进行税收筹划5、外贸企业经营多种商品的税收筹划任务：增值税的筹划出口退税业务的税收筹划 选择经营方式 自营出口（含进料加工）-免、抵、退 来料加工-不征不退任务：增值税的筹划案例 某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价 1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20 万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。任务：增值税的筹划免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免

37、税购进原材料价格出口货物退税率 =100013%=130（万元）免抵退税额=180013%130=104（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）=1000（17%-13%） =40（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%13%）40=7240=32（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（2032）=12（万元）任务：增值税的筹划企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零。该企业应缴纳增值

38、税12万元。如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税12万元。任务：增值税的筹划若上例中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变，则应纳税额的计算如下：进料加工方式下：免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100013%=130（万元）免抵退税额=120013%130=26（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）=1000（17%-13%）=40（万元）任务：增值税的筹划免抵退税不得免征和抵扣税额=

39、当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1200（17%13%）40=4840=8（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（208）=-12（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为12万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税12万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。任务：增值税的筹划 若上例中的出口退税率提高为15%，其他条件不变，应纳税额的计算如下：

40、进料加工方式下：免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率=100015%=150（万元）免抵退税额=180015%150=120（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17%-15%） =20（万元）任务：增值税的筹划免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%15%）20=3620=18（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税

41、不得免征和抵扣税额）=0（2018）=-2（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为2万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税2万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。任务：增值税的筹划若上例中的消耗的国产料件的进项税额为40万元，其他条件不变，应纳税额的计算如下：进料加工方式下：免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100013%=130（万元）免抵退税额=180013%13

42、0=104（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17%-13%） =40（万元）任务：增值税的筹划免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%13%）40=7640=36（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（4036）=-4（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为4

43、万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税4万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。任务：增值税的筹划 结论：通过以上案例可以看出，对于利润率较低、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多（进项税额较大）的货物出口宜采用进料加工方式，对于利润率较高的货物出口宜采用来料加工方式。目前在大幅提高出口退税率的情况下，选用“免、抵、退”方法还是“免税”方法的基本思路就是如果出口产品不得抵扣的进项税额小于为生产该出口产品而取得的全部进项税额，则应采用“免、抵、退”办法，否则应采用“不征不退”的“免税”办法。退税率等于征税率对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率高低，采用“免、抵、退”

44、的自营出口方式均经用采用来料加工等“不征不退”免税方式更优惠，因为两种方式出口货物均不征税，但采用“免、抵、退”方式可以退还全部的进项税额，而免税方式则要把该进项税额计入成本任务：增值税的筹划选择出口方式 自营出口 代理出口任务：增值税的筹划案例某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，2002年自营出口产品的价格为100万元，当年可抵扣的进项税额为10万元，增值税税率为17%，无上期留抵税额。任务：增值税的筹划（1）当该企业的出口退税率为17%时，第一， 企业自营出口免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额=10017%=17（万元）当期期末应纳税额=

45、当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（100）=-10（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为10万元。任务：增值税的筹划第二，该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下：合资企业应纳增值税额：100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（万元）外贸企业应收出口退税额：100（1+17%）17%=14.53（万元）两企业合计获得退税（14.5

46、34.53）10万元。 由此可以看出，在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。任务：增值税的筹划（2）当该企业的出口退税率为15%时，第一，企业自营出口免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额=10015%0=15（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100（17%15%）0=2（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（102）=-8（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当

47、期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为8万元。任务：增值税的筹划 营改增纳税人的税收筹划 营改增计税依据的税收筹划 营改增税收优惠的税收筹划任务：增值税的筹划【例】某集团公司下设的一家酒店是集住宿，饮食，购物和娱乐为一体的服务企业，本月发生以下业务：客房部收取客房收入80000元为某公司提供一间办公用房（每月作价6000元），条件是该公司为酒店提供价值相当的灯具和室内装饰画，合同期半年；集团公司召开会议，租用宾馆会议室，客房5天，租金作价10000元，酒店将其冲减应上交集团公司管理费餐饮部收取餐饮服务收入的60000元，

48、其中附设的外卖点销售烟酒，饮料收入20000元任务：增值税的筹划 洗衣房为旅客洗衣费2000元，与客房部内部结算洗床被款10000元一楼商品部出售百货收入90000元二楼供某外商合资企业经营有了项目，合同规定按月收取固定收益50000元代客预定机票，火车票手续费收入4000元收取桑拿浴门票收入30000元收取舞场门收入20000元 对于上述业务，企业应如何进行税收筹划.任务：增值税的筹划【解析】 如果按规定实行分账核算各项营业税，则：第一项收入应按服务业旅店业税率5%计算营业税。第二项收入应视同出租房屋，按服务业租赁业税率5%计算营业税。第三项收入不能冲减管理费。其冲减的管理费应作为企业收入，

49、按租赁税率5%计算营业税。第四项餐饮收入40000元，应按服务业饮食业税率5%计算营业税；外卖店销售的烟酒饮料收入20000元属兼营行为，应缴纳增值税，不征营业税。第五项收入其内部结算价款，应作为应税收入，与洗衣费一并按服务费税率5%计算营业额。任务：增值税的筹划 第六项收入，属于兼营行为，应缴纳增值税，不征营业税。第七项收取的固定收益，实质上是房屋租赁费，应按服务业租赁业税率5%计算营业税。第八项手续费收入应按服务业代理业税率5%计算营业税。桑拿浴门票收入，应按服务业税率5%计算营业税。舞场门票收入，应按娱乐业税率20%计算营业额。任务：增值税的筹划（1）该酒店本月应纳营业税为：800005

50、%+600065%100005%（6000020000）5%（200010000）5%500005%40005%300005%2000020%=17100（元）应纳增值税为：（20000+90000）（1+3%）3%=3203.88（元）本月该酒店共应缴纳营业税与增值税计20303.88元。（2）如果该企业不分别核算，按规定要从高适用税率计税，则应纳营业税为：（80000+600061000060000+200010000+90000+5000040003000020000）20%=78400（元）【筹划结论】通过计算可知，按照分别核算的方法处理，该酒店可节税58096.12元。任务：增值税的

51、筹划 建筑业计税依据的税收筹划【例】甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。甲、乙两企业合作建房约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是，甲、乙各分得500万元的房屋。任务：增值税的筹划 【解析】甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对于甲方应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”子目征税；对于乙方应按“销售不动产”税目征税；由于甲、乙所属税目的税率相同，因此，甲、乙方

52、应各纳营业税：5005%=25（万元）双方合计缴纳50万元的营业税。任务：增值税的筹划 如果进行税收筹划，甲、乙两方采取第二种合作方式，即甲企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。按税法规定，甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征收营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税。对双方分得房屋作为投资利润（缴纳所得税），不征营业税。【筹划结论】经过筹划，甲、乙合营企业在建房环节减少了25万元的营业税税负任务：增值税的筹划服务业计税依据的税收筹划服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、

53、广告业和其他服务业。【例】某广告代理公司，年代理业务总金额约5000万元，其中，约3000万元要支付给另一家广告发布公司，自己实际收取的代理费用约2000万元。该广告代理公司年应纳营业税税额为（服务业税率为5）：（5000-3000）5100（万元）任务：增值税的筹划 【解析】如果该公司收购广告发布公司，并为其购置部分先进设备，适当提高广告发布公司的制作工艺，将广告发布费提高到约4000万元。则该广告代理公司年应纳营业税税额为： （50004000）550（万元） 节税额为： 1005050（万元）【筹划结论】广告代理公司的代理业务收入虽然减少了1000万元，但这1000万元转换为广告发布公司

54、的经营收益，成为广告代理公司的投资收益，最终还是归代理公司所有。任务：增值税的筹划 营改增的筹划为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案财税2011110号，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税2011111号） 包括一个办法两个规定。明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点 。任务：增值税的筹划103 财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交

55、通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税201271号 北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）任务：增值税的筹划 试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成

56、新旧税制转换。 任务：增值税的筹划1在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率，2提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按

57、规定抵扣。任务：增值税的筹划 按照中央部署，2016年将是我国“营改增”收官之年，届时，营业税将退出舞台，增值税作为第一大税种的地位进一步巩固。将传统的“劳务”纳入增值税体系，无论是税基的界定，还是各行业税率的设置，以及实际的征管，对于税收立法以及税务征管机关都是极大的挑战，并无经验可以借鉴。对于“营改增”企业而言，也不能简单的将其视为从一个税种变换到另一个税种，而是应该放在增值税扩围以及税制改革这样一个大背景下看待。在此背景下，增值税税收政策复杂且处于不断变化中，也为“营改增”企业提供了不少税务筹划的空间，本文将为您解读“营改增”企业需要关注的税务筹划点。任务：增值税的筹划营改增后归谁管？

58、国税局？ 地税局？任务：增值税的筹划4/26/2022108征收范围-应税服务范围 应税服务范围详见应税服务范围注释任务：增值税的筹划船舶代理应征什么税？ 提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税 任务：增值税的筹划4/26/2022110任务：增值税的筹划纳税人的分类管理 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同 小规模纳税人

59、标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。 任务：增值税的筹划 一般纳税人认定 一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。 案例：某现代服务业企业，2011年销售收入为550万元，销售额=550/（1+6%）=519万元 50

60、0万元 销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。 任务：增值税的筹划营业税原有的优惠政策该如何？ 继承 备案任务：增值税的筹划4/26/2022114征收管理 纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。 纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人提供应税服务。 （二）适用免征增值税规定的应税服务。 任务：增值税的筹划其他事项 跨年度租赁合同，在营改增开始之