审计学原理第五章

1、第五章第五章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿【学习要点及目标学习要点及目标】 通过学习本章，要求学生掌握审计证据涵通过学习本章，要求学生掌握审计证据涵义、特性及分类；审计证据的获取、整理与义、特性及分类；审计证据的获取、整理与分析的基本方法和技能；理解审计工作底稿分析的基本方法和技能；理解审计工作底稿的意义和作用，掌握审计工作底稿的基本内的意义和作用，掌握审计工作底稿的基本内容、格式、编制方法、复核程序、保管以及容、格式、编制方法、复核程序、保管以及审计档案的调阅，为指导审计工作过程奠定审计档案的调阅，为指导审计工作过程奠定理论基础。理论基础。第五章 审计证据与 审计工作底稿一、

2、审计证据的含义和作用一、审计证据的含义和作用二、审计证据的基本特征二、审计证据的基本特征三、审计证据的种类三、审计证据的种类四、获取审计证据的程序四、获取审计证据的程序五、审计证据的整理、鉴定和综合五、审计证据的整理、鉴定和综合一、审计证据的含义和作用一、审计证据的含义和作用（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义（二）审计证据的作用（二）审计证据的作用二、审计证据的基本特性二、审计证据的基本特性 一）充分性一）充分性（足够多）（足够多）（二）适当性（二）适当性 1.1.相关性相关性（盘点（盘点- -存在）存在） 2.2.可靠性可靠性 （审计证据的证明力）（审计证据的证明力）（三）充分性和适当

3、性的关系（三）充分性和适当性的关系（四）评价充分性和适当性应考虑的其他因素（四）评价充分性和适当性应考虑的其他因素1.1.对文件记录可靠性的考虑对文件记录可靠性的考虑2.2.使用被审计单位生成信息时的考虑使用被审计单位生成信息时的考虑3.3.证据相互矛盾时的考虑证据相互矛盾时的考虑4.4.获取审计证据时对成本的考虑获取审计证据时对成本的考虑三、审计证据的种类三、审计证据的种类 （一）审计证据按其外形特征分类（一）审计证据按其外形特征分类1.1.实物证据实物证据 是指通过实际是指通过实际观察或清点观察或清点所取得的，用以确认某些所取得的，用以确认某些实物资产是否真实存在的证据。实物资产是否真实存

4、在的证据。 2. 2.书面证据（最主要）书面证据（最主要） 是指注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的是指注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。按来源分为外部证据和内部证据。一类证据。按来源分为外部证据和内部证据。 3.3.口头证据口头证据是指被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作是指被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。口头答复所形成的一类证据。4.4.环境证据环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括：是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括：（1 1）反映内部控制状况的环境证据；）反映内部控制状况的环境证据；（2

5、2）反映管理素质的环境、反映管理水平和管理条件的环）反映管理素质的环境、反映管理水平和管理条件的环境证据。境证据。证据种类证据种类优点优点缺点缺点获取方法获取方法实物证据存在和数量证明力最强 （辅助证据）无法确认资产所以权和计价观察或清点书面证据最多、容易获得（基本证据）容易被伪造或更改审阅、计算、分析性复核、查询及函证等口头证据可挖掘一些线索（辅助证据）易带个人偏见，可靠性差询问环境证据可以帮助了解总体状况和所处环境（辅助证据）证明力弱，不能直接支持审计结论观察、检查、分析性复核是指在审计人员对整体财务报表形成审计是指在审计人员对整体财务报表形成审计结论和审计意见时，起主要支持作用的审计证据

6、。例如：结论和审计意见时，起主要支持作用的审计证据。例如：书面证据。书面证据。2.2.辅助证据。是指审计人员在对整体财务报表发表审计辅助证据。是指审计人员在对整体财务报表发表审计意见和结论时，起辅助支持作用的审计证据。例如：实意见和结论时，起辅助支持作用的审计证据。例如：实物证据、口头证据、环境证据。物证据、口头证据、环境证据。1.1.外部证据外部证据是指由被审计单位以外的组织机构或其他有关人员所编制是指由被审计单位以外的组织机构或其他有关人员所编制的。主要包括：的。主要包括：（1 1）被审计单位以外的机构或人员编制，直接交审计人员）被审计单位以外的机构或人员编制，直接交审计人员（2 2）被审

7、计单位以外的机构或人员编制，为被审计单位所）被审计单位以外的机构或人员编制，为被审计单位所有，提交审计人员。如：有，提交审计人员。如：银行对账单银行对账单 （证明力依次减弱）（证明力依次减弱）2.2.内部证据内部证据 是指由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书是指由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。主要包括：面证据。主要包括：（1 1）被审计单位的会计记录）被审计单位的会计记录（2 2）被审计单位管理当局申明书）被审计单位管理当局申明书（3 3）计划、合同等其他书面文件）计划、合同等其他书面文件3.3.亲历证据亲历证据是指由审计人员通过目击或亲自动手编制的审计证是指由审计人员通过

8、目击或亲自动手编制的审计证据。如：重新计算产品成本取得的证据。据。如：重新计算产品成本取得的证据。（比其他来源的证据更为可靠（比其他来源的证据更为可靠）1.1.总体审计程序总体审计程序 （1 1）风险评估程序）风险评估程序 （ 2 2）控制测试）控制测试 （ 3 3）实质性程序）实质性程序 2 2. .具体审计程序：检查记录或文件、检查有形资产、具体审计程序：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。（二）审计证据的整理、鉴定和综合（二）审计证据的整理、鉴定和综合1.1.审计证据的整理（梳理）审计证据的整理（梳

9、理） （1 1）分类）分类 （2 2）比较）比较 （3 3）计算）计算 （4 4）归纳）归纳 2 2. .审计证据的鉴定：相关性、可靠性、重要性审计证据的鉴定：相关性、可靠性、重要性 3. 3.审计证据的综合审计证据的综合 案例：审计证据的收集与整理案例：审计证据的收集与整理 轿车之谜轿车之谜审计小组在对某国有企业进行审计时，发现其办公楼下经常审计小组在对某国有企业进行审计时，发现其办公楼下经常停放着一辆价值停放着一辆价值300300余万元的崭新的高级轿车，而该企业近余万元的崭新的高级轿车，而该企业近年财务困难，资金运营已受到银行的监管。查公司的固定资年财务困难，资金运营已受到银行的监管。查公

10、司的固定资产账，无关于该车的任何记录。产账，无关于该车的任何记录。分析：作为审计人员，你会产生哪些疑问？分析：作为审计人员，你会产生哪些疑问？轿车可能是被审单位的，如此，则存在着未入帐的固定资产。轿车可能是被审单位的，如此，则存在着未入帐的固定资产。分析：如何查证？分析：如何查证？座谈。两种说法：座谈。两种说法：一是抵债，有甲企业的抵债协议为证（书面证据）；一是抵债，有甲企业的抵债协议为证（书面证据）；二是自购（口头证据）。二是自购（口头证据）。证据相互矛盾。需排除伪证。证据相互矛盾。需排除伪证。分析：排除伪证的策略（程序）可以有哪些？分析：排除伪证的策略（程序）可以有哪些？程序一：车管所查证

11、，车主不是该单位，但取得了购车发程序一：车管所查证，车主不是该单位，但取得了购车发票的复印件；票的复印件；程序二：到甲企业上门求证，经艰苦努力，甲企业承认是程序二：到甲企业上门求证，经艰苦努力，甲企业承认是应邀出具抵债协议。应邀出具抵债协议。结论：该车是被审计单位的，存在着未入帐的固定资产。结论：该车是被审计单位的，存在着未入帐的固定资产。分析：关于该车的审计工作到此可以结束了吗？分析：关于该车的审计工作到此可以结束了吗？不能就此结束。不能就此结束。还有疑问：购车的资金是哪里来的？是否存在还未还有疑问：购车的资金是哪里来的？是否存在还未发现的小金库？发现的小金库？分析：针对上述疑问，应如何查证

12、？分析：针对上述疑问，应如何查证？根据发票找到经销商，查付款人（购车人）是谁。根据发票找到经销商，查付款人（购车人）是谁。经查，付款人（购车人）为被审单位所在地农业经查，付款人（购车人）为被审单位所在地农业银行某储蓄所的储户，银行某储蓄所的储户，户名为户名为“壹贰叁壹贰叁”。分析：下一步怎么办？分析：下一步怎么办？到该储蓄所查该户的开户资料及其款项来源，经核对，到该储蓄所查该户的开户资料及其款项来源，经核对，真正的户主（存款人）正是被审单位！该户的存款余额真正的户主（存款人）正是被审单位！该户的存款余额还有还有10001000余万元！余万元！一个巨大的小金库浮出了水面。一个巨大的小金库浮出了水

13、面。分析：可以得出哪些结论？结论：分析：可以得出哪些结论？结论：1 1、违规设立小金库；、违规设立小金库；2 2、违规购入高档轿车；、违规购入高档轿车；3 3、存在未入帐的固定资产；、存在未入帐的固定资产；4 4、公款转储。、公款转储。三、审计工作底稿的编制三、审计工作底稿的编制（一）审计工作底稿的总体要求（一）审计工作底稿的总体要求（二）确定审计工作底稿时应考虑的因素（二）确定审计工作底稿时应考虑的因素（三）审计工作底稿的基本内容（三）审计工作底稿的基本内容（四）审计工作底稿的编制要求（四）审计工作底稿的编制要求 四、审计工作底稿的复核四、审计工作底稿的复核 五、审计工作底稿的归档和保管五、

14、审计工作底稿的归档和保管（一）审计工作底稿的归档（一）审计工作底稿的归档 （二）审计工作底稿的归档记录事项（二）审计工作底稿的归档记录事项案例案例某省注册会计师协会在审计质量年度抽查时发现，某省注册会计师协会在审计质量年度抽查时发现，许多事务所审计工作底稿存在较多问题，其中许多事务所审计工作底稿存在较多问题，其中M M事事务所问题尤为突出，主要有：务所问题尤为突出，主要有：1 1、某电影公司审计项目。该电影公司下辖、某电影公司审计项目。该电影公司下辖1818个放个放影站，财务管理有的统一核算，有的实行承包制，影站，财务管理有的统一核算，有的实行承包制，财务收支错综复杂，但审计计划种关于审计范围

15、、财务收支错综复杂，但审计计划种关于审计范围、目标、重点和程序只有一句话：审计目标、重点和程序只有一句话：审计20052005年度的年度的财务收支是否真实、合法。财务收支是否真实、合法。2 2、某房地产开发公司审计项目。在审计计划中提出、某房地产开发公司审计项目。在审计计划中提出有有“审查存货、开发成本和负债的真实性审查存货、开发成本和负债的真实性”，但审，但审计工作底稿中缺找不到关于存货盘点和应付账款函计工作底稿中缺找不到关于存货盘点和应付账款函询及能够替代的证据记录，应付账款账龄情况也无询及能够替代的证据记录，应付账款账龄情况也无分析记录。分析记录。3 3、某化纤厂审计项目。现金盘点表中反映短缺现金、某化纤厂审计项目。现金盘点表中反映短缺现金30003000多元，但被审单位的出纳员、财会负责人均多元，但被审单位的出纳员、财会负责人均无签字，也被审计单位公章，审计人员签字处也仅无签字，也被审计单位公章，审计人员签字处也仅写一写一“王王”字。字。4 4、某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，、某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书却无审计业务约定书5 5、六家单位的年度会计报表审计项目。六家单位共、六家单位的年度会计报表审计项目。六家单