经济效益审计第一章绪论

1、第一篇 经济效益审计理论第一篇第一篇 基本理论基本理论经济效益审计核心内容诠释（一）谁来审计（审计主体问题）？（二）审计什么（审计客体问题）？（三）审计职能是什么（功能定位问题）？（四）审计特征是什么（属性问题）？（五）审计目标是什么（宗旨问题）？（六）审计依据是什么（标准问题）？第一章 绪论教学目的 通过本章的教学，使学生了解和掌握经济效益审计基本理论、基本原理和基本方法教学重点 明确经济效益审计工作的重要性教学难点 经济效益审计的概念要素与特征学时 3学时本章主要内容第一节第一节 经济效益审计产生与发展经济效益审计产生与发展第二节第二节 经济效益审计的概念经济效益审计的概念第三节第三节 经

2、济效益审计的概念要素经济效益审计的概念要素 第四节第四节 经济效益审计的特征经济效益审计的特征 第五节第五节 经济效益审计的分类经济效益审计的分类 第一节 经济效益审计的产生与发展一、经济效益审计产生的客观基础受托受托责任观责任观 向资源所有者（股向资源所有者（股东）如实反映资源的东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托者（经营者）对受托资源受托资源的管理和使的管理和使用情况用情况 反映企业管理层反映企业管理层受托责任受托责任的履行情况的履行情况资源利用效益审计资源利用效益审计受托管理责任受托管理责任管理审计管理审计 经营审计经营审计受托财务责任受托财务责任财务审计财务审计经济效益审计经济效益

3、审计第一节 经济效益审计的产生与发展二、国外经济效益审计的产生与发展u企业内部经营审计的产生与发展 u政府绩效审计的产生与发展 u社会审计从事的外向型管理审计的产生与发展 企业内部经营（管理）审计的客观基础 企业规企业规 管理层次管理层次 检查政策、策略检查政策、策略 模增大模增大 增多增多 计划、预算的遵循计划、预算的遵循 市场竞争市场竞争 组织目标组织目标 需要内部审计需要内部审计经营审计经营审计 激烈激烈 风险加大风险加大 的帮助参与的帮助参与客观基础客观基础 受托责任受托责任 受托管理受托管理 检查和确认检查和确认 的扩展的扩展 责任责任 管理责任管理责任政府绩效审计的客观基础现代政府

4、绩效审计的产生与发展现代政府绩效审计的产生与发展（1）财政支出与税收的规模扩大）财政支出与税收的规模扩大 纳税人和立法机构需要对支出效果进行监督；纳税人和立法机构需要对支出效果进行监督；（2）政府预算制度的改革）政府预算制度的改革 传统资金传统资金 零基零基 支出规模支出规模 规模预算规模预算 预算预算 预期（法定）目标预期（法定）目标（3）民主意识的增强：对政府的问责要求）民主意识的增强：对政府的问责要求注册会计师外向型管理审计的客观基础(1)公司规模的扩大化。公司规模的扩大化，使整个管理环境公司规模的扩大化。公司规模的扩大化，使整个管理环境趋于动态化，此时管理者决策失误和控制不当的概率必然

5、加趋于动态化，此时管理者决策失误和控制不当的概率必然加大，于是就产生了审查财务报表以外信息的内在要求。大，于是就产生了审查财务报表以外信息的内在要求。(2)公司组织的复杂化。伴随着公司规模的扩大，公司组织就公司组织的复杂化。伴随着公司规模的扩大，公司组织就愈发复杂了。在广阔的业务领域内，管理者的受托责任不得愈发复杂了。在广阔的业务领域内，管理者的受托责任不得不分级化、分层化。被下放的责权若无监督和控制措施做保不分级化、分层化。被下放的责权若无监督和控制措施做保证，也无法提高组织的管理效率。于是，组织复杂化就成为证，也无法提高组织的管理效率。于是，组织复杂化就成为扩展审计鉴证职能的基本动因之一。

6、扩展审计鉴证职能的基本动因之一。(3)委托人的多样化。公司规模的扩大，必导致委托人委托人的多样化。公司规模的扩大，必导致委托人(利害利害关系人关系人)数目的增多。委托人的多样化，最终导致提供信息内数目的增多。委托人的多样化，最终导致提供信息内容的多样化和复杂化。容的多样化和复杂化。第一节 经济效益审计的产生与发展三、我国经济效益审计的产生与发展u综合审计阶段u专项经济效益审计试点阶段u经济效益审计全面开展阶段思考： 从经济效益审计的发展历程，讨论经济效益审计的主体是谁？第二节 经济效益审计的概念一效益和经济效益u效益：是人类行为的效率和效果，有经济效益、社会效益和生态效益。u经济效益：人类从事

7、的任何经济行为和经济活动，都要投入一定的经济资源以取得相应的成果。一方面有投入，一方面有产出，两者比较，就构成经济效益。（一）经济活动中的投入u1消耗，即经济活动中实际耗费的资源，包括原材料、燃料、劳动力等物化劳动和活劳动。u2占用，即在经济活动中并不被实际耗费掉，却必须具备的某些条件和要素，如资金的占用，固定资产的占用等。（二）经济活动的产出指的是符合社会需要的有用成果或效果u有形成果，包括实物形态和价值形态。前者用实物计量，如产量、质量、品种、销售量；后者用货币计量，如产值、销售收入等。u无形效果，一般没有具体实物或价值形态，难用定量方法精确反映二、经济效益的构成二、经济效益的构成投入投入

8、产出产出审计署投入产出比1：2522013年，审计署共审计707个单位，促进财政增收节支和挽回损失等审计成果为2752亿元，每个审计人员平均审计成果为8665万元，投入产出比为1:252，也就是审计每花1元财政资金，可为国家带来增收节支等经济效益252元。 （三）投入产出的比较方法（三）投入产出的比较方法（四） 经济、效率和效果（3E）经济性经济性economyeconomy： 花得少花得少效果性效果性effectivenesseffectiveness：花得值：花得值效率性效率性efficiencyefficiency：花得好：花得好 目前加拿大、英国、澳大利亚等许多国家目前加拿大、英国、澳

9、大利亚等许多国家普遍认为还应关注环境性（普遍认为还应关注环境性（enviromentenviroment）和公）和公平性（平性（equityequity），形成了），形成了5E5E观点。观点。（四） 经济、效率和效果（3E） 含义含义 相关指标相关指标 审计侧重审计侧重经济性经济性economy实投实投计投计投 计产计产单位成本降低单位成本降低率、率、 耗降低率耗降低率成本费用、成本费用、资源消耗资源消耗效率性效率性efficiency产出量变动产出量变动投入量变动投入量变动销售利润率、销售利润率、总资产报酬率总资产报酬率管理控制和管理控制和程序有效性程序有效性效果性效果性effectiven

10、ess实产实产计产计产 计投计投销售增长率、销售增长率、产值增长率产值增长率目标或效果目标或效果的实现程度的实现程度（五） 经济效益和企业利润的关系（六）经济效益的层次划分 宏观效益（整个社会范围）宏观效益（整个社会范围）1/按空间范围按空间范围 中观效益中观效益 地区、行业、部门地区、行业、部门 微观效益微观效益 组织、项目、产品组织、项目、产品 长远效益长远效益2/按时间范围按时间范围 眼前效益眼前效益 直接效益直接效益 能够用货币精确计量能够用货币精确计量3/ 按计量特征按计量特征 间接效益间接效益 不能用货币精确计量不能用货币精确计量 关于经济效益审计的概念，目前尚无统一的关于经济效益

11、审计的概念，目前尚无统一的标准和普遍的定论。标准和普遍的定论。 综合我国相关审计文献中的多种提法，经济综合我国相关审计文献中的多种提法，经济效益审计是以被审计单位或项目的经济性、效率效益审计是以被审计单位或项目的经济性、效率性和效果性的实现程度和途径为内容，以促进经性和效果性的实现程度和途径为内容，以促进经济效益的提高为目的的一种审计活动。济效益的提高为目的的一种审计活动。三、经济效益审计的概念三、经济效益审计的概念要点123审计主体专职机构和人员独立的审计机构和人员审计者受财产所有者委托审计客体被审计单位或项目活动国民经济再生产过程中的资金运动和经济活动行政机关、企事业单位的经济活动审计目的

12、改善经营管理提高经济效益加强宏观调控审计职能监督评价鉴证审计方法采用专门的程序和方法现代科学技术方法和一定标准本质独立的经济监督活动独立的经济评价活动第三节 经济效益审计的概念要素审计主体审计任务分工（职能：监督、评价、鉴证）审计机关和审计干部政府绩效审计、国有资产营运效益审计、国家建设项目经济效益审计内部审计机构和内部审计师企业经营管理审计、固定资产投资项目效益审计、内部控制检查、部门单位财政财务收支效益审计会计师事务所和注册会计师管理咨询、投资咨询、经济效益鉴证一、审计主体及分工（谁审？）一、审计主体及分工（谁审？）第三节 经济效益审计的概念要素二、审计目的(为什么？)u直接目的：3E （

13、经济性、效率性和效果性）u最终目的：改善经营管理、促进提高绩效、降低风险第三节 经济效益审计的概念要素二、审计目的(为什么？)u经济性关注在保证质量的前提下的少投入u效率性关注资源利用效率、内部控制、完工及时性等u效果性关注目标完成情况和预期成果与实际成果的比较三、审计内容（审计客体，审谁？）u经济性审计内容经济性审计内容u效率性审计内容效率性审计内容u效果性审计内容效果性审计内容第三节 经济效益审计的概念要素第三节 经济效益审计的概念要素四、审计职能经济效益审计具有三种职能：1监督职能（主体权威性，标准强制性）2评价职能（充分了解对象，标准适用性）3鉴证职能（主体独立性，标准权威性）第三节

14、经济效益审计的概念要素五、审计的作用u（一）改善企业的经营管理（一）改善企业的经营管理u（二）提高企业的经济效益（二）提高企业的经济效益u（三）加强政府宏观管理（三）加强政府宏观管理案例中国黄金集团公司的经济效益审计案例中国黄金集团公司的经济效益审计企业概况：中国黄金集团公司（以下简称中国黄金）是国务院国资委管理的黄金行业唯一一家中央企业。集团公司的主要业务是黄金矿产资源的勘探、开采和冶炼。 案例中国黄金集团公司的经济效益审计经济效益审计内容产品成本审计产品成本审计业务经营审计业务经营审计投资效益审计投资效益审计内部控制评审计内部控制评审计 会计控制制度评审会计控制制度评审 内部管理控制制度的

15、健全内部管理控制制度的健全性和合理性性和合理性 审查产品市场预测依据审查产品市场预测依据 能源及原材料供应等外部建设条件能源及原材料供应等外部建设条件 企业规模及生产能力、财务预测及企业规模及生产能力、财务预测及经济效益分析等经济效益分析等 工艺流程是否合理工艺流程是否合理 采掘技术计划是否可行采掘技术计划是否可行 采矿方法、选冶流程是否与矿体赋存采矿方法、选冶流程是否与矿体赋存状态、矿石的性质相一致状态、矿石的性质相一致 在减少矿石损失率、提高回收率方面在减少矿石损失率、提高回收率方面是否存在漏洞，是否还有潜力可挖是否存在漏洞，是否还有潜力可挖 产品计划的制订和成本控产品计划的制订和成本控制

16、措施的审查制措施的审查 产品成本完成情况的审查产品成本完成情况的审查中国黄金集团公司的经济效益审计存在的问题：1、生产环节忽视技术管理，损失浪费严重2、缺乏广泛认可的会计制度，经营成果的可比性差，成本核算不规范。因此，中国集团公司开展内部经济效益因此，中国集团公司开展内部经济效益审计对提升管理水平显得十分必要。审计对提升管理水平显得十分必要。第四节 经济效益审计的特征（一）经济效益审计的基本特征1审计目标的综合性；2审计对象的广泛性。3审计标准的多层次性。4审计程序的独特性。5审计方法的多样性6. 审计作用的建设性（二）经济效益审计与财务审计的比较区别财务审计经济效益审计目的不同查错防弊，以真

17、实性、合法性、一贯性为主促进提高效率、降低风险，以合理性、有效性、可行性为主对象及载体不同账、证、表等会计资料及所反映的财务、财政收支会计、统计、业务核算资料及多方面信息资料所反映的经济活动过程及结果职能不同以监督、鉴证等防护性职能为主以评价、建设性职能为主，监督、鉴证性职能为辅方法不同传统的审计技术方法传统审计方法外加借用相关学科的技术方法主体不同较强的独立性、权威性，掌握财务、财政、会计和有关法规知识，以国家审计、社会审计为主独立性、权威性要求较低，掌握财会、法规、管理、技术及综合判断能力，以内部审计为主第四节第四节 经济效益审计的特征经济效益审计的特征第五节 经济效益审计的分类一、按审计

18、对象层次进行分类1 1宏观（中观）经济效益审计宏观（中观）经济效益审计 宏观经济效益审计的主体，一般应是国家审计，尤其是较高级别的国家审计机关。宏观经济效益审计的内容范围一般可以包括：（1）公共资源责任履行情况；（2）政府预算收支绩效；（3）国家、政府和公共机构的管理效率；（4）国有资产运营效益；（5）国家投资活动；（6）国家金融活动。第五节 经济效益审计的分类2 2微观经济效益审计微观经济效益审计（1）企业经营审计和管理审计。（2）行政事业经费绩效审计。我国的行政事业单位，在国外称为公共机构。（3）项目经济效益审计。项目是指一次性的经济活动，是指常规的生产和业务以外的不经常发生的经济活动。 项目经济效益审计的目的侧重于可行性和运营风险的评价。第五节 经济效益审计的分类二、按审计范围进行分类1 1全面经济效益审计全面经济效益审计 全面经济效益审计，是指以审计对象经济效益的实现全过程和全部影响因素为审计范围的经济效益审计。2 2局部经济效益审计局部经济效益审计 局部经济效益审计，是指以审计对象的部分经济活动或经济效益的部分影响因素为审计范围的经济效益审计。3 3项目经济效益审计项目经济效益审计 项目经济效益审计，是指以某一特定项目即一次性的经济活动为审计对象的经济效益审计。第五节 经济效益审计的分类三、其他分类按实施审计时间分类。（1）事前经济效益审计。（