最新修订的长期股权投资(2014年7月1日)

1、企业会计准则第2号长期股权投资（一）长期股权投资的定义（一）长期股权投资的定义 长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 注意：对于投资方对被投资单位注意：对于投资方对被投资单位不具有控制、共同控制不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场无报价，公允价值不能可靠确和重大影响，且在活跃市场无报价，公允价值不能可靠确定的长期股权投资，定的长期股权投资，将作为将作为“可供出售金融资产可供出售金融资产”核算。核算。一、长期股权投资准则主要修订内

2、容一、长期股权投资准则主要修订内容 （二）长期股权投资的初始计量（二）长期股权投资的初始计量 1. 对于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按对于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照照被合并方所有者权益的账面价值的份额被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权作为长期股权投资的初始投资成本；投资的初始投资成本； 上述上述 “账面价值账面价值”是指是指“被合并方所有者权益在被合并方所有者权益在最最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额终控制方合并财务报表中的账面价值的份额”；即如果；即如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一

3、控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还投资成本还应包含相关的商誉金额应包含相关的商誉金额。-解释解释6提示：提示：子公司不是通过外面买来的，可按照原来处理。子公司不是通过外面买来的，可按照原来处理。【例题例题】甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。（1）2012年年1月月1日日，甲公司以银行存款，甲公司以银行存款4 200万万元从本集团外部购入丙公司元从本集团外部购入丙公司80%股权（属于非同一控制下股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丙公司，购买日，丙公司可辨认净企业合并）

4、并能够控制丙公司，购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为资产的公允价值为5 000万元，账面价值为万元，账面价值为3 500万元。万元。该差额由一项管理用固定资产所致，该固定资产账面价值该差额由一项管理用固定资产所致，该固定资产账面价值1 000万元，公允价值万元，公允价值2 500万元（该固定资产自购买日万元（该固定资产自购买日尚可使用尚可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零）甲公司购买日的会计处理：零）甲公司购买日的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司4 200贷：银行存款贷：银行存款4 200甲公司购买日的确认的合并

5、商誉甲公司购买日的确认的合并商誉4 2005 00080%200（万元）（万元）（2）2014年年1月月1日日，乙公司以银行存款，乙公司以银行存款4 500万元购入母万元购入母公司甲公司所持丙公司的公司甲公司所持丙公司的80%股权，股权，2012年年1月至月至2013年年12月月31日日，丙公司按照购买日公允价值净资产计算实现，丙公司按照购买日公允价值净资产计算实现的的净利润净利润为为1 700万元；按照购买日账面价值净资产计算实万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的现的净利润净利润为为2 000万元。无其他所有者权益变动。乙公司万元。无其他所有者权益变动。乙公司资本公积资本公积资本溢价余额

6、资本溢价余额120万元，万元， 提示：提示：即即2013年年12月月31日丙公司所有者权益账面价值为日丙公司所有者权益账面价值为5500万元（即原账面价值万元（即原账面价值3500+净利润净利润2000=5500）。）。补充原处理分录：补充原处理分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司 4 400=5500*80%=4400 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100贷：银行存款贷：银行存款 4 500按照新准则，乙公司的会计处理：按照新准则，乙公司的会计处理：1. 2014年年1月月1日合并日，丙公司的所有者权益相对于甲公日合并日，丙公司的所有者权益相对于甲公司而言的可辨认净资产账

7、面价值司而言的可辨认净资产账面价值5 0001 7006 700（万元）（万元） 2.乙公司购入丙公司的初始投资成本乙公司购入丙公司的初始投资成本 6 70080%甲公司取得投资时产生的商誉甲公司取得投资时产生的商誉2005560（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司5 560贷：银行存款贷：银行存款 4 500资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1060补充公式：补充公式：1.最终控制方内部注册设立子公司最终控制方内部注册设立子公司长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方所有者权益合并日被合并方所有者权益(在在最终控制方合并财务报表中的最终控制

8、方合并财务报表中的)账面价值账面价值合并方持股比例合并方持股比例2.最终控制方外部控股合并子公司最终控制方外部控股合并子公司合并日长期股权投资的初始投资成本合并日长期股权投资的初始投资成本= 被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值合并方持股合并方持股比例比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉的商誉（三）长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的后续计量5%共同控制共同控制60%不具有控制、共同

9、控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响的投资的投资重大影响重大影响联营企业联营企业20%金融工具确金融工具确认和计量认和计量权益法权益法成本法成本法合营企业合营企业子公司子公司控制控制（四）后续计量（四）后续计量核算方法的转换（核算方法的转换（6 6种组合）种组合）5%60%20%金融资产金融资产转为权益法转为权益法金融资产金融资产转为成本法转为成本法权益法权益法转为成本法转为成本法权益法权益法转为金融资产转为金融资产成本法成本法转为金融资产转为金融资产成本法成本法转为权益法转为权益法 1.1.增加投资等原因导致核算方法转换增加投资等原因导致核算方法转换 （1 1）金融资产）金融资产转为

10、转为对联营、合营的投资对联营、合营的投资 （2 2）金融资产）金融资产转为转为对子公司的投资对子公司的投资 （3 3）对联营、合营的投资对联营、合营的投资转为转为对子公司的投资对子公司的投资：由权益：由权益法转为成本法核算。法转为成本法核算。 2. 2.减少投资等原因导致核算方法转换减少投资等原因导致核算方法转换 （1 1）对联营、合营的投资转为金融资产）对联营、合营的投资转为金融资产 （2 2）对子公司的投资转为金融资产）对子公司的投资转为金融资产 （3 3）对子公司的投资转为对联营、合营的投资：成本）对子公司的投资转为对联营、合营的投资：成本法核算转为权益法核算。法核算转为权益法核算。 （

11、见书）（见书）增加投资等原因导致核算方法转换增加投资等原因导致核算方法转换1.金融资产金融资产转为转为对联营、合营的投资对联营、合营的投资 原理：投资企业应当原理：投资企业应当按照按照原持有的原持有的金融资产金融资产的的公允公允价值价值加上加上新增投资成本之和新增投资成本之和，作为改按权益法核算，作为改按权益法核算的的初始投资成本初始投资成本。 原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。计公

12、允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 【例题例题】甲公司于甲公司于213年年1月月1日以银行存款日以银行存款4 000万元自万元自公开市场购入公开市场购入1 000万股乙公司股票，占乙公司表决权股份万股乙公司股票，占乙公司表决权股份的的10%。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为值均为48 000万元，将其分类为可供出售金融资产。乙公万元，将其分类为可供出售金融资产。乙公司司213年度实现净利润年度实现净利润2 500万元万元,无其他所有者权益变动无其他所有者权益变动。213年年12月月31日乙公司股票收盘价为每股日乙公司股票收盘

13、价为每股6元。元。 214年年4月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款10 100万元自公万元自公开市场再次购入乙公司开市场再次购入乙公司20%有表决权股份。当日，乙公司有表决权股份。当日，乙公司股票收盘价为每股股票收盘价为每股5元。元。214年年4月月1日，乙公司净资产账日，乙公司净资产账面价值为面价值为50 500万元，可辨认净资产公允价值为万元，可辨认净资产公允价值为53 000万万元。甲公司取得乙公司该部分有表决权股份后，转为权益元。甲公司取得乙公司该部分有表决权股份后，转为权益法核算法核算。 1. 213年年1月月1日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-成本成本 4

14、000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0002.213年年12月月31日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 2 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2 000 3.编制甲公司编制甲公司214年年4月月1日与股权投资有关的会计分录。日与股权投资有关的会计分录。（1）借：长期股权投资）借：长期股权投资成本成本10 100 贷：银行存款贷：银行存款10 100（2）借：长期股权投资）借：长期股权投资成本成本5 000（1 0005） 投资收益投资收益 1 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 4 000 公允价值变动公允价值

15、变动2 000 （3）借：资本公积）借：资本公积其他资本公积其他资本公积2 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 000 （4）借：长期股权投资）借：长期股权投资成本成本 80053 00030%-（10 100+5 000） 贷：营业外收入贷：营业外收入 8002.2.多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并如对联营、合营的投资如对联营、合营的投资转为转为对子公司的投资对子公司的投资 原理：应当按照原持有的原理：应当按照原持有的股权投资账面价值股权投资账面价值加上加上新增投资新增投资成本成本之和，作为改按成本法核算的之和，作为改按成本法核算的初始投资成

16、本初始投资成本例题例题（1）A公司于公司于208年年3月以月以1 200万元取得万元取得B公司公司20%的股的股权（注：假定权（注：假定A公司取得公司取得B公司公司20%的股权当日，的股权当日，B公司可辨公司可辨认净资产公允价值为认净资产公允价值为5 000万元），并能对万元），并能对B公司施加重大影公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资。响，采用权益法核算该项股权投资。 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 12 00 贷：银行存款贷：银行存款12 00（2）当年度）当年度B公司净利润公司净利润200万元，假设不存在调整事项万元，假设不存在调整事项借：借：长期股权投资长期股权投资-

17、损益调整损益调整 40 贷：投资收益贷：投资收益 40（3）209年年4月，月，A公司又斥资公司又斥资15 00万元自万元自C公司取得公司取得B公公司另外司另外40%的股权。转为成本法核算。的股权。转为成本法核算。 借：长期股权投资借：长期股权投资1 500 贷：银行存款贷：银行存款1 500 同时，同时， 借：长期股权投资借：长期股权投资 1240 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-成本成本 1200 长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整 40 减少投资等原因导致核算方法转换减少投资等原因导致核算方法转换1.1.对子公司的投资转为金融资产对子公司的投资转为金融资产 原理：处置后的剩余股

18、权不能对被投资单位实施共同原理：处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按控制或施加重大影响的，应当改按企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理，的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当公允价值与账面价值间的差额计入当期损益期损益。 A公司有关投资业务资料如下：公司有关投资业务资料如下： （1）2013年年1月月2日，日，A公司以银行存款对公司以银行存款对B公司投资，公司投资，取得取得B公司公司80%的股权，取得成本为的股权，取得成本为7 000万元，万元，B公司可公司可辨认净资产公允价值总额为辨认净资产公允价值总额为8 000万元（假定公允价值与账万元（假定公允价值与账面价值相同）。面价值相同）。 借：长期股权投资借：长期股权投资 7 000贷：银行存款贷：银行存款 7 000 （2）2013年年B公司实现净利润公司实现净利润1 0