第九章 所得税的税务筹划

1、第九章第九章 所得税的税务筹划所得税的税务筹划第一节第一节 所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用第二节第二节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划第三节第三节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划第四节第四节 预提所得税的税务筹划预提所得税的税务筹划 本 章 教学内容 为了实现本章教学目的，在教学过为了实现本章教学目的，在教学过程中应以下列内容作为本章教学重点：程中应以下列内容作为本章教学重点：第一节第一节 所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用 区域优惠为主区域优惠为主 产业优惠为主，区域优惠为辅，产业优惠为主，区域优惠为辅， 兼顾社会进步兼顾社会进步一、运用投资于

2、国家重点扶持的产业进行一、运用投资于国家重点扶持的产业进行 国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目减免企业所得税。 -企业从事农林牧渔业项目所得 -从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营 所得 -从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得-可以免征、减征企业所得税 -国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%征收 例例 某大型农场从事种植业，某大型农场从事种植业，20112011年，年，该农场全部土地用来种植棉花和大豆，当年该农场全部土地用来种植棉花和大豆，当年能实现所得额能实现所得额560560万元。农场计划扩大种植万元。农场计划扩大种植规模，但在种植中药材还

3、是种植花卉上难以规模，但在种植中药材还是种植花卉上难以决定。假定种植中药材或花卉均能实现所得决定。假定种植中药材或花卉均能实现所得额额180180万元。万元。税法规定：税法规定：豆类、棉花、中药材免征企业所得税，花卉减半征收企业所得税 二、运用投资于高新技术企业进行二、运用投资于高新技术企业进行 税法规定：税法规定：国家国家需要重点扶持的高新技术企需要重点扶持的高新技术企业业减按减按15%15%征收企业所得税，不再作地域限制征收企业所得税，不再作地域限制 拥有核心自主知识产权，并符合一定条件：某高新技术产业开发区内技术企业2006年10月经工商管理机关登记注册，并于当年实现所得额26万元，20

4、07年、2008年分别实现所得160万元、240万元。若企业被认定为高新技术企业：若企业被认定为高新技术企业： 企业的实际经营期不足六个月，可选择当年所得减征或推迟到下一年度减免。（1）企业选择开业当年享受税收优惠：2006年的26万元所得、2007年的160万元所得可以免税，免税额为27.9万元。 2008年应纳所得税额2401536（万元）（2）企业选择开业次年享受税收优惠： 2006年应纳所得税额26153.9（万元） 2007年的160万元所得、2008年的240万元所得则可以免税，免税额为60万元。 过渡性优惠政策若企业未被认定为高新技术企业：若企业未被认定为高新技术企业： 三年应纳

5、所得税额 （26+160）33+240 25 121.38（万元）三、运用促进技术创新和科技进步的优惠 运用技术转让 运用从事创业投资 利用企业的“三新”技术研究开发 （一）运用技术转让 一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收所得税。 例例 某国有股份公司转让技术，与受让某国有股份公司转让技术，与受让方签订了方签订了3 3年的协议，共需收取年的协议，共需收取12001200万元技万元技术转让费。如何筹划？术转让费。如何筹划？方案一方案一：3年平均收取技术转让费 -不发生所得税纳税义务方案二方案二：第一年多收（700万），后续年

6、份少收 应纳所得税额 =（700-500）*25%*50%+0+0=25（万元）方案三方案三: :起始年份少收，第三年收取900万 应纳所得税额 =0+0+（900-500）*25%*50%=50（万元）关联企业之间转让不享受此项优惠 （二）运用从事创业投资进行筹划 创业投资企业采取创业投资企业采取股权投资方式股权投资方式投资于投资于未上市未上市的的中小高新技术企业中小高新技术企业2 2年以上（含年以上（含2 2年年）符合符合条件条件的，可以按其投资额的的，可以按其投资额的70%70%在股权在股权持有持有满满2 2年的当年年的当年抵扣该创业投资企业的应抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足

7、抵扣的，可在以后纳纳税所得额；当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。税年度逐年延续抵扣。（1 1）经营范围符合规定，且工商登记为）经营范围符合规定，且工商登记为“创业投资有限创业投资有限责任公司责任公司”，“创业投资股份有限公司创业投资股份有限公司”等专业性创等专业性创业投资企业。在业投资企业。在20052005年年1111月月1515日日创业投资企业管理创业投资企业管理暂行办法暂行办法发布前完成工商登记的，可保留原有工商发布前完成工商登记的，可保留原有工商登记名称，但经营敢为须符合办法的规定。登记名称，但经营敢为须符合办法的规定。（2 2）遵照规定的条件和程序完成备案程序，经备案管理

8、）遵照规定的条件和程序完成备案程序，经备案管理部门核实，投资运作符合有关规定。部门核实，投资运作符合有关规定。（3 3）创业投资企业投资的中小高新技术企业职工人数不）创业投资企业投资的中小高新技术企业职工人数不超过超过500500人，年销售额不超过人，年销售额不超过2 2亿元，资产总额不超过亿元，资产总额不超过2 2亿元。亿元。（4 4）创业投资企业所投资的企业当年用于高新技术及其）创业投资企业所投资的企业当年用于高新技术及其产品研究开发经费须占本企业销售额的产品研究开发经费须占本企业销售额的5%5%以上（含以上（含5%5%），技术性收入与高新技术产品销售收入的总额须），技术性收入与高新技术产

9、品销售收入的总额须占本企业当年总收入的占本企业当年总收入的60%60%以上（含以上（含60%60%）。）。 【例】环宇创业投资有限责任公司2011年拟用1200万元选一家未上市的企业进行股权投资。备选的有甲、乙两家高新技术企业，两家企业的情况如表所示。企业甲乙类别未上市上市公司职工人数（人）360600年销售额（亿元）0.92.8资产总额（亿元）1.63.1 假定环宇公司12、13分别取得应纳税所得额1100万元、800万元 可抵扣投资额可抵扣投资额=1200=1200* *70%=84070%=840（万元）（万元） 20122012年度应纳所得税年度应纳所得税 =1100=1100* *2

10、5%=27525%=275（万元）（万元） 20132013年不足抵扣，不缴纳企业所得税；年不足抵扣，不缴纳企业所得税； 可延至可延至20142014年继续抵扣年继续抵扣 2012-132012-13年度应纳所得税年度应纳所得税 =800=800* *25%+110025%+1100* *25%=47525%=475（万元）（万元） （三）利用企业的“三新”技术研究开发进行筹划 企业开发企业开发新产品、新技术、新工艺新产品、新技术、新工艺发生发生的研究开发费用，未形成无形资产的研究开发费用，未形成无形资产计入当期计入当期损益的损益的，可以在计算应纳税所得额时，在按，可以在计算应纳税所得额时，在

11、按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的的50%50%加计扣除加计扣除；形成无形资产的形成无形资产的，按照无，按照无形资产的形资产的150%150%摊销摊销。 四、运用购买专用设备投资进行税务筹四、运用购买专用设备投资进行税务筹划划 企业购置并实际使用企业购置并实际使用环境保护环境保护专用设专用设备企业所得税优惠目录备企业所得税优惠目录节能节水节能节水专用设专用设备企业所得税优惠目录备企业所得税优惠目录安全生产安全生产专用设专用设备企业所得税优惠目录备企业所得税优惠目录规定的环境保护、规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备、该专用设节能节水、安全生

12、产等专用设备、该专用设备备投资额的投资额的10%10%可以从企业当年的可以从企业当年的应纳税额应纳税额中中抵免；当年不足抵免的，可以在以后抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个个纳税纳税年度结转抵免。年度结转抵免。 【例【例1 1】某知名家电股份有限公司为扩大生某知名家电股份有限公司为扩大生产规模，产规模，20122012年决定投资年决定投资14001400万元购买设备，万元购买设备，生产新产品，公司预计以后年度的所得额如表生产新产品，公司预计以后年度的所得额如表所示，该企业如何进行购买设备税务筹划所示，该企业如何进行购买设备税务筹划? ?年度2012 2013 2014税前利润总额（万元）

13、180260480 可抵免应纳税额可抵免应纳税额=1400=1400* *10%=14010%=140（万元）（万元） 20122012年应纳所得税年应纳所得税=180=180* *25%=4525%=45（万元）（万元）- - 2013 2013年应纳所得税年应纳所得税=260=260* *25%=6525%=65（万元）（万元） 20142014年应纳所得税年应纳所得税=480=480* *25%=12025%=120（万元）（万元） 1212、1313年免交企业所得税；年免交企业所得税；20142014年年缴纳企业所缴纳企业所得税得税9090万元万元。 2012-20142012-201

14、4年度应纳所得税年度应纳所得税 = =（180+260+480180+260+480）* *25%=23025%=230（万元）（万元）必须实际购置并投入使用，必须实际购置并投入使用，5年内不得转让出租。年内不得转让出租。 【例【例2 2】甲企业为中国居民企业，】甲企业为中国居民企业，20132013年年1 1月根据环保部门要求改造其废水处理设月根据环保部门要求改造其废水处理设施，预计改造项目建设周期为两年，需要施，预计改造项目建设周期为两年，需要购买工业废水处理专用设备购买工业废水处理专用设备5 5套，投资总套，投资总额为额为20002000万元。根据甲企业历年纳税情况万元。根据甲企业历年纳

15、税情况预测，其预测，其20132013年以后每年应纳税所得额为年以后每年应纳税所得额为3535万元，从纳税的角度，企业应否将所有万元，从纳税的角度，企业应否将所有专用设备在专用设备在20132013年购置完毕？年购置完毕？分析：分析： 2013年开始到第年开始到第5年抵免期限内，每年可抵免年抵免期限内，每年可抵免35万元，万元，5年合计抵免年合计抵免175万元，税法允许抵免的万元，税法允许抵免的投资额为投资额为200万元，万元，25万元因超过期限不能抵免万元因超过期限不能抵免-13年专用设备购置应控制在年专用设备购置应控制在1750万元以下。万元以下。 将专用设备在当年和下年分两年购置，当年购

16、置将专用设备在当年和下年分两年购置，当年购置1750万元，万元，2014年购置年购置250万元。万元。 五、运用优惠税率进行税务筹划五、运用优惠税率进行税务筹划 符合条件的符合条件的小型微利企业（居民企业）小型微利企业（居民企业）减按减按20%20%征征收企业所得税收企业所得税 从事国家非限制和禁止行业，并符合条从事国家非限制和禁止行业，并符合条件件工业企业，年应纳税所得额不超过工业企业，年应纳税所得额不超过30万万元，从业人数不超过元，从业人数不超过100人，资产总额不超人，资产总额不超过过3000万元；万元；其他企业，年应纳税所得额其他企业，年应纳税所得额不超过不超过30万元，从业人数不超

17、过万元，从业人数不超过80人，资产人，资产总额不超过总额不超过1000万元万元【例】【例】某商业企业资产总额某商业企业资产总额980980万元，有职工万元，有职工6060人。人。20132013年实现应纳税所得额为年实现应纳税所得额为30.130.1万元万元. . 如果该企业在如果该企业在2013年年12月预测到这个月预测到这个结果，则可以在结果，则可以在12月月31日前安排支付一笔日前安排支付一笔2 000元的费用，其年终应纳税所得变为元的费用，其年终应纳税所得变为29.9万元，就可以按照万元，就可以按照20的税率缴纳的税率缴纳5.98万元的所得税；否则就要按照万元的所得税；否则就要按照25

18、的的税率缴纳税率缴纳7.525万元的所得税。万元的所得税。结果：结果：多支付多支付0.2万元费用，少缴纳万元费用，少缴纳1.545万元税款。万元税款。 六、运用选择地区投资优惠进行税务筹划六、运用选择地区投资优惠进行税务筹划 对对经济特区经济特区（深圳、珠海、汕头、厦门、（深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区）和海南经济特区）和上海浦东新区内上海浦东新区内在在20082008年年1 1月月1 1日（含）之后完成登记注册的国家需要重日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新东新区内区内取得的所得，自取得的所得，自取得第

19、一笔生产经营取得第一笔生产经营收入收入所属纳税年度起，所属纳税年度起，第一年至第二年免征第一年至第二年免征企企业所得税，业所得税，第三年至第五年第三年至第五年按按25%25%的法定税率的法定税率减半减半征收企业所得税。同时在征收企业所得税。同时在区外区外从事生产经从事生产经营的，区内所得单独计算，否则。营的，区内所得单独计算，否则。不得享受不得享受企企业所得税优惠。业所得税优惠。【例】【例】设在上海浦东新区内的某高新技术企业，设在上海浦东新区内的某高新技术企业，20082008年设立并于当年获得第一笔生产经营收入。年设立并于当年获得第一笔生产经营收入。该企业每年都分别从上海浦东新区内外取得所该

20、企业每年都分别从上海浦东新区内外取得所得，企业各年度预计取得的所得额如表所示，得，企业各年度预计取得的所得额如表所示，企业如何进行税务筹划？企业如何进行税务筹划？年度20082009201020112012取得所的区域内外内外内外内外内外所得额（万元） 1604060200 100320 270 80400150 0808、0909年应纳所得税年应纳所得税= =（40+20040+200）* *25%=6025%=60（万元）（万元） 2010-20122010-2012年应纳所得税年应纳所得税 = =（100+270+400100+270+400）* *25%25%* *50%+50%+（3

21、20+80+150320+80+150）* *25%25% =233.75 =233.75（万元）（万元） 5 5年合计应纳所得税年合计应纳所得税= =293.75293.75万元万元 2008-20122008-2012年度应纳所得税年度应纳所得税 =(160+40+60+200+100+270+400+320+80+150)=(160+40+60+200+100+270+400+320+80+150)* *25%25% = =445445（万元）（万元） 2008-20122008-2012年度应纳所得税年度应纳所得税 =(160+40+60+200+100+270+400+320+80+

22、150)=(160+40+60+200+100+270+400+320+80+150)* *15%15% = =267267（万元）（万元）新设高新技术企业较多区外所得时设在区外税负较轻新设高新技术企业较多区外所得时设在区外税负较轻筹划思路筹划思路：1 1、已成立企业，若具备其他享受优惠政策的条件，、已成立企业，若具备其他享受优惠政策的条件，而注册地点不在特定税收优惠地区，可以考虑搬而注册地点不在特定税收优惠地区，可以考虑搬迁的问题。迁的问题。2 2、可以全部搬迁或迁移主要办事机构，只变更企、可以全部搬迁或迁移主要办事机构，只变更企业注册地，老企业作为分支机构在原地继续生产。业注册地，老企业作

23、为分支机构在原地继续生产。3 3、可以通过自身重组实现变更注册地的目的、可以通过自身重组实现变更注册地的目的 企业分立或者分别注册，符合税收优惠条件的部分在税企业分立或者分别注册，符合税收优惠条件的部分在税收优惠地区注册，不符合部分留在原地收优惠地区注册，不符合部分留在原地 先在合适地区创办一家新企业，取得享受优惠的资格，先在合适地区创办一家新企业，取得享受优惠的资格，然后将原有企业与新企业合并，将原有企业变更为新企业然后将原有企业与新企业合并，将原有企业变更为新企业的分支机构，合并纳税的分支机构，合并纳税 关联交易转移利润至优惠地区关联交易转移利润至优惠地区 八、运用安排残疾人员就业进行税务

24、筹划八、运用安排残疾人员就业进行税务筹划 单位支付给单位支付给残疾人的工资残疾人的工资可在计算应纳税可在计算应纳税所得额时，在据实扣除残疾职工工资的基所得额时，在据实扣除残疾职工工资的基础上，按照支付工资的础上，按照支付工资的100%100%加计扣除加计扣除。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额，允许分，如大于本年度应纳税所得额，允许扣扣除不超过应纳税所得额的部分除不超过应纳税所得额的部分，超过部分，超过部分本年度及以后年度不得扣除。本年度及以后年度不得扣除。亏损单位不适用亏损单位不适用上述加计扣除办法上述加计扣除办法 【例】【例

25、】某企业现有职工某企业现有职工140140人，预计人，预计20142014年年实现应纳税所得额实现应纳税所得额160160万元。现因扩大生产规万元。现因扩大生产规模，企业需要招聘模，企业需要招聘2020名新员工，新增加的名新员工，新增加的2020名名员工需要增加支付的工资总额为员工需要增加支付的工资总额为6.36.3万元。应万元。应如何进行招聘员工的税务筹划？如何进行招聘员工的税务筹划？方案：方案：在不影响企业生产经营的前提下，招在不影响企业生产经营的前提下，招聘残疾人员就业聘残疾人员就业分析：分析： 招聘招聘20名残疾人员应纳所得税名残疾人员应纳所得税 =（160-6.3*2）*25%=36

26、.85（万元） 招聘招聘20名健康人员应纳所得税名健康人员应纳所得税 =（160-6.3）*25%=38.425（万元）第二节 应纳税所得额的税务筹划 企业应纳税所得额的计算公式企业应纳税所得额的计算公式： 应纳税所得额应纳税所得额 收入总额收入总额 不征税收入不征税收入 - - 免税收入免税收入 - - 各项扣除各项扣除 - - 允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损一、收入总额筹划一、收入总额筹划 收入总额包括：收入总额包括：销售货物收入、提供劳务收入、财产转让收入、销售货物收入、提供劳务收入、财产转让收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收股息红利等权益性

27、投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。入、接受捐赠收入、其他收入。 不征税收入不征税收入 财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费及政府性财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费及政府性基金、国务院规定的其他收入基金、国务院规定的其他收入 免税收入免税收入 国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息及红利等权益性投资收国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息及红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所益、在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益、符

28、合条件的非盈利组织收入有实际联系的股息红利等权益性投资收益、符合条件的非盈利组织收入 以以“资源综合利用资源综合利用企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录”规定的资源作为主要原规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，得的收入，减按减按90%90%计计入收入总额入收入总额筹划思路：筹划思路：1 1合理压缩收入合理压缩收入2 2推迟确认收入推迟确认收入 二、利用扣除项目进行税务筹划二、利用扣除项目进行税务筹划 （一）费用的（一）费用的及筹划思路及筹划思路 1 1、税法有扣除标准的：、税法有扣除标

29、准的：职工福利费、职工职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等业务宣传费、公益性捐赠支出等 2 2、税法没有扣除标准的：、税法没有扣除标准的：劳动保护费、办劳动保护费、办公费、差旅费、董事会、咨询费、诉讼费、租公费、差旅费、董事会、咨询费、诉讼费、租赁及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销、赁及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销、房产税、车船税、土地使用税、印花税等。房产税、车船税、土地使用税、印花税等。 3 3、税法给予优惠的：、税法给予优惠的：三新技术研发费、特定三新技术研发费、特定人员工资等。人员工资等

30、。 1 1、税法有扣除标准的：、税法有扣除标准的：原则上遵照税法规原则上遵照税法规定扣除，避免因纳税调整增加税负；区分不同定扣除，避免因纳税调整增加税负；区分不同费用项目的核算范围，使税法允许扣除的费用费用项目的核算范围，使税法允许扣除的费用标准得以充分利用；通过会计处理将有扣除标标准得以充分利用；通过会计处理将有扣除标准的费用转化为没有扣除标准的费用。准的费用转化为没有扣除标准的费用。 2 2、税法没有扣除标准的：、税法没有扣除标准的：正确设置费用项正确设置费用项目，合理加大支出；选择合理的费用分摊方法目，合理加大支出；选择合理的费用分摊方法 3 3、税法给予优惠的：、税法给予优惠的：充分利

31、用税收优惠政策充分利用税收优惠政策 【例】【例】某房地产开发企业，在上海一黄金地段某房地产开发企业，在上海一黄金地段开发楼盘，广告费扣除率是开发楼盘，广告费扣除率是15%15%，预计本年销售，预计本年销售收入收入70007000万元，计划本年宣传费用开支万元，计划本年宣传费用开支12001200万元，万元，围绕宣传费用有两个筹划方案：围绕宣传费用有两个筹划方案： 方案一：在当地电视台黄金时间每天播出方案一：在当地电视台黄金时间每天播出4 4次，次，间隔播出间隔播出1010个月和当地报刊连续刊登个月和当地报刊连续刊登1212个月；个月； 方案二：在当地电视台每天播出方案二：在当地电视台每天播出3

32、 3次，间隔播次，间隔播出出1010个月和当地报刊做广告需支出个月和当地报刊做广告需支出900900万元，雇万元，雇佣少量人员只在节假日到各商场和文化活动场所佣少量人员只在节假日到各商场和文化活动场所散发宣传材料需支出散发宣传材料需支出3030万元，建立自己的网页和万元，建立自己的网页和在有关网站发布售房信息，发布和维护费用需支在有关网站发布售房信息，发布和维护费用需支出出270270万元。万元。方案方案1：广告费扣除限额广告费扣除限额=7000*15%=1050（万元）（万元）广告费超出限额需调增应纳所得税额广告费超出限额需调增应纳所得税额 =（1200-7000*15%）*25%=37.5

33、（万元）（万元）方案二：方案二： 网站发布及维护费用不受广告费限额限网站发布及维护费用不受广告费限额限制，在管理费用中列支，其余广告费用制，在管理费用中列支，其余广告费用930万元在扣除限额以内可以全额扣除，不调增万元在扣除限额以内可以全额扣除，不调增应纳所得税额，且从多个角度对房产进行宣应纳所得税额，且从多个角度对房产进行宣传。传。（二）利用工资薪金支出进行税务筹划（二）利用工资薪金支出进行税务筹划 企业实际发生的合理的工资薪金支出，在企企业实际发生的合理的工资薪金支出，在企业所得税税前业所得税税前全额扣除全额扣除1、综合考虑工资薪金支出对企业所得税和个人所得税的影响2、职工既是股东又是雇员

34、时，合理确定工资水平和分红水平。（三）利用利息支出进行税务筹划（三）利用利息支出进行税务筹划 准予扣除的利息支出：准予扣除的利息支出：第一第一，非金融企业向，非金融企业向金融企业借款的利息、金融企业的各项存款利金融企业借款的利息、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；债券的利息支出；第二第二，非金融企业向非金融，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。期同类贷款利率计算的数额的部分。 注意利息支出的合法性 应该尽量向金融机构贷款

35、 纳税人互相之间拆借的利息支出可以列支（四）利用公益性捐赠支出进行税务筹划（四）利用公益性捐赠支出进行税务筹划 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额（会计利润）总额（会计利润）1212以内的部分，准予在计以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税人直接向受赠人算应纳税所得额时扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。的捐赠不允许扣除。公益性捐赠：公益性捐赠：企业通过企业通过公益性社会团体公益性社会团体或者或者县级县级以上以上人民政府及其部门，用于人民政府及其部门，用于中华人民共和中华人民共和国公益事业捐赠法国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠规定的公

36、益事业的捐赠 【例】【例】某企业某年实现会计利润某企业某年实现会计利润12001200万元，当企业得知南方部分地万元，当企业得知南方部分地区遭受罕见冰雪灾害时，决定捐赠区遭受罕见冰雪灾害时，决定捐赠200200万元，除此无其他调整项目，企万元，除此无其他调整项目，企业如何进行捐赠的税务筹划？业如何进行捐赠的税务筹划？ 捐赠扣除限额捐赠扣除限额=1200=1200* *12%=14412%=144（万元）（万元） 应纳税所得额应纳税所得额=1200+56=1256=1200+56=1256（万元）（万元） 应纳企业所得税应纳企业所得税=1256=1256* *25%=31425%=314（万元）

37、（万元）应纳所得税应纳所得税 =(1200+200)=(1200+200)* *25%25% = =350350（万元）（万元）进行公益性捐赠时，预估当年进行公益性捐赠时，预估当年会计利润额，尽量将捐赠额控制在抵扣限额会计利润额，尽量将捐赠额控制在抵扣限额内，或将超出抵扣部分安排在下一年度。内，或将超出抵扣部分安排在下一年度。（五）合理安排固定资产维修费用进行税（五）合理安排固定资产维修费用进行税务筹划务筹划 税法规定：税法规定：固定资产的大修理支出必须作固定资产的大修理支出必须作为长期待摊费用按规定摊销，不得直接当期税为长期待摊费用按规定摊销，不得直接当期税前扣除，固定资产大修理支出，同时符

38、合两个前扣除，固定资产大修理支出，同时符合两个条件：条件：1 1、修理支出达到取得固定资产时的计、修理支出达到取得固定资产时的计税基础的税基础的50%50%以上以上；2 2、修理后固定资产的使用、修理后固定资产的使用年限延长两年以上。年限延长两年以上。筹划思路：筹划思路：维修费用不予资本化，实现当期扣除维修费用不予资本化，实现当期扣除 【例】【例】某企业对旧生产设备进行某企业对旧生产设备进行大修，大修过程中所耗材料费、配大修，大修过程中所耗材料费、配件费件费8080万元，总花费万元，总花费100100万元，设备万元，设备原值原值198198万元。企业如何筹划可降低万元。企业如何筹划可降低企业所

39、得税？企业所得税？ 现有情况下，现有情况下，100100万元费用计入设万元费用计入设备原值，在以后使用期内逐年摊销。备原值，在以后使用期内逐年摊销。 固定资产原值的固定资产原值的50%50%为为9999万元，与现有万元，与现有花费花费100100万元相当，有筹划空间。万元相当，有筹划空间。节省修理支出至节省修理支出至9999万元以下万元以下视为日常维修处理，可全额计入当期损视为日常维修处理，可全额计入当期损益在所得税前扣除，获得递延纳税的好处。益在所得税前扣除，获得递延纳税的好处。 （六）不需用固定资产处置的税务筹划（六）不需用固定资产处置的税务筹划 【例】【例】某企业有一项不需要固定资产，原

40、值某企业有一项不需要固定资产，原值100100元，预计使用期限元，预计使用期限1010年，无残值。目前已使用年，无残值。目前已使用5 5年，账面净值年，账面净值5050万元，由于能耗过高被停用，万元，由于能耗过高被停用，如果出售可获得如果出售可获得2020万元。万元。 如果该固定资产不进行处理，以后每年可如果该固定资产不进行处理，以后每年可税前扣除折旧费用税前扣除折旧费用1010万元；万元； 如果处置则净损失如果处置则净损失3030万元当期可抵税，少万元当期可抵税，少缴企业所得税缴企业所得税7.57.5万元万元 第三节第三节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划 一、利用固定资产折

41、旧计算方法进行税一、利用固定资产折旧计算方法进行税务筹划务筹划 企业的固定资产由于技术进步等原因，确企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。速折旧的方法。由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产缩短折旧年限缩短折旧年限 最低年限不得低于规定折旧最低年限不得低于规定折旧年限的年限的60%60%加速折旧法加速折旧法双倍余额递减法或年数总额法双倍余额递减法或年数总额法（一）运用不同的折旧方法进行税务筹

42、划（一）运用不同的折旧方法进行税务筹划 着眼点：着眼点：折旧费用抵税效应充分快速发挥折旧费用抵税效应充分快速发挥 1 1盈利企业盈利企业 在选择折旧方法时，应着眼于使折旧费用的抵税在选择折旧方法时，应着眼于使折旧费用的抵税效应尽可能早地发挥作用。效应尽可能早地发挥作用。 2 2享受所得税优惠政策的企业享受所得税优惠政策的企业 处于减免所得税优惠期内的企业，由于减免税期处于减免所得税优惠期内的企业，由于减免税期内折旧费用的抵税效应会全部或部分地被减免优惠内折旧费用的抵税效应会全部或部分地被减免优惠所抵消，应选择减免税期内折旧少、非减免税期折所抵消，应选择减免税期内折旧少、非减免税期折旧多的折旧方

43、法。旧多的折旧方法。 3 3亏损企业亏损企业 亏损企业的折旧方法选择应同企业的亏损弥补情亏损企业的折旧方法选择应同企业的亏损弥补情况相结合。选择的折旧方法，必须能使不能得到或况相结合。选择的折旧方法，必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥。保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥。 （二）利用折旧年限进行税务筹划（二）利用折旧年限进行税务筹划 盈利企业盈利企业-选择最低的折旧年限选择最低的折旧年限 。 享受所得税优惠政策的企业享受所得税优惠政策的企业 -选择较长的折旧年限。选择较长的折旧

44、年限。 亏损企业亏损企业-充分考虑企业亏损的税前充分考虑企业亏损的税前弥补规定。弥补规定。 二、选择合理的费用分摊方法二、选择合理的费用分摊方法 盈利年度盈利年度-选择能使成本费用尽快得到分选择能使成本费用尽快得到分摊的分摊方法，推迟所得税的纳税义务时间。摊的分摊方法，推迟所得税的纳税义务时间。 亏损年度亏损年度-分摊方法的选择应充分考虑亏分摊方法的选择应充分考虑亏损的税前弥补程度。在其亏损额预计不能或不损的税前弥补程度。在其亏损额预计不能或不能全部在未来年度里得到税前弥补的年度，应能全部在未来年度里得到税前弥补的年度，应选使成本费用尽可能地摊入亏损能全部得到税选使成本费用尽可能地摊入亏损能全

45、部得到税前弥补或盈利的年度，使成本费用的抵税作用前弥补或盈利的年度，使成本费用的抵税作用得到最大限度发挥。得到最大限度发挥。 第五节 预提所得税的税务筹划预提所得税的税务筹划预提所得税预提所得税-非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳联系的，都应当缴纳2020的所得税。缴纳的所得的所得税。缴纳的所得

46、税，以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣税，以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。缴义务人。 居民企业居民企业 依法在中国境内成立，或依法在中国境内成立，或者依照外国者依照外国(地区地区)法律成立但实际管理法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。机构在中国境内的企业。非居民企业非居民企业 依照外国依照外国(地区地区)法律成法律成立且实际管理机构不在中国境内，但立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。来源于中国境内所得的企业。利用预提所得税

47、减免税优惠进行税务筹利用预提所得税减免税优惠进行税务筹划划预提所得税减税预提所得税减税非居民企业在中国境内未设立非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当按其来源于中国境内的所得，减按按其来源于中国境内的所得，减按10%10%税率征收所税率征收所得税得税预提所得税免税预提所得税免税国际金融组织贷款给中国政府国际金融组织贷款给中国政府和居民企业取得的利息所得；在中国境内未设立和居民企业取得的利息所得；在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，从其直

48、接投资的国家机构、场所的非居民企业，从其直接投资的国家需要重点扶持的高新技术企业中取得的股息、红需要重点扶持的高新技术企业中取得的股息、红利等权益性投资所得。利等权益性投资所得。【例】某外国企业拟到中国开展劳务服务，预计某外国企业拟到中国开展劳务服务，预计每年获得每年获得10001000万元人民币收入（暂不考虑相关万元人民币收入（暂不考虑相关成本、费用支出），该企业面临以下三种选择：成本、费用支出），该企业面临以下三种选择： 第一，在中国境内设立实际管理机构第一，在中国境内设立实际管理机构 第二，在中国境内不设立实际管理机构，但设第二，在中国境内不设立实际管理机构，但设立营业机构，劳务收入通过

49、该营业机构取得立营业机构，劳务收入通过该营业机构取得 第三，在中国境内既不设立实际管理机构也不第三，在中国境内既不设立实际管理机构也不设立营业机构设立营业机构 该企业如何选择？该企业如何选择？ 分析：分析：方案一：认定为居民企业方案一：认定为居民企业 应纳企业所得税应纳企业所得税=1000=1000* *25%=25025%=250（万元）（万元）方案二：非居民企业，所得与其有关方案二：非居民企业，所得与其有关 应纳企业所得税应纳企业所得税=1000=1000* *25%=25025%=250（万元）（万元）方案三：非居民企业享受预提所得税优惠方案三：非居民企业享受预提所得税优惠 应纳企业所得

50、税应纳企业所得税=1000=1000* *10%=10010%=100（万元）（万元）二、利用境内分回利润已纳税额调整进行二、利用境内分回利润已纳税额调整进行税务筹划税务筹划 投资方所得税率与联营企业所得税率的比较投资方所得税率与联营企业所得税率的比较 【例】国内某企业国内某企业A A出资与设在高新技术开发区出资与设在高新技术开发区的某高新技术企业的某高新技术企业B B联营，企业联营，企业B B自自20072007年开始年开始的的5 5年均盈利。企业年均盈利。企业A A所得税率所得税率25%25%，B B所得税率所得税率15%15%。20082008年、年、20092009年预计从年预计从B

51、B分回利润折算成分回利润折算成应纳税所得额均为应纳税所得额均为100100万元，如何进行税务筹万元，如何进行税务筹划？划？ （1 1）20082008年年A A企业补税额企业补税额 100100* *25%-10025%-100* *15%=1015%=10（万元）（万元） 享受享受1515万元税收绕让万元税收绕让（2 2）20092009年年A A企业补税额企业补税额 100100* *25%-10025%-100* *15%=1015%=10（万元）（万元） 不享受税收绕让不享受税收绕让 筹划思路：筹划思路：投资方企业可选择处于减免税投资方企业可选择处于减免税优惠期或得到特殊税收优惠的联营

52、企业进行优惠期或得到特殊税收优惠的联营企业进行投资，以享受税收绕让。投资，以享受税收绕让。三、选择合适的亏损弥补年度和弥补三、选择合适的亏损弥补年度和弥补方法进行税务筹划方法进行税务筹划（一）对联营企业生产经营取得的所得，一律先就地缴纳所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。 （二）投资方如果发生亏损（税务机关核实），则从联营企业分回的税后利润可以先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额，再按规定补缴企业所得税。（三）企业境外业务（同一国家）之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外业务之间的盈亏不得互相弥补。 第三节境外所得已纳所得税抵扣的税务筹划境外所得境外所得：全资境外

53、机构全资境外机构境外收入扣除境外实境外收入扣除境外实际发生的成本、费用以及应分摊总部的管理费际发生的成本、费用以及应分摊总部的管理费用后的余额；其他用后的余额；其他从被投资企业分回的利润、从被投资企业分回的利润、股息、红利等。股息、红利等。税额限额扣除：税额限额扣除：纳税人来源于境外所得在境外纳税人来源于境外所得在境外缴纳的税款，准予在汇总纳税时从其应纳税额缴纳的税款，准予在汇总纳税时从其应纳税额中扣除，但中扣除，但扣除额不得超过境外所得按中国税扣除额不得超过境外所得按中国税法规定计算的应纳税额法规定计算的应纳税额。低于扣除限额的据实。低于扣除限额的据实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过限最长不得超过5 5年。年。1 1分国不分项抵扣分国不分项抵扣 （除国务院财政、税务主（除国务院财政、税务主管部门另有规定者外，均按此法计算）管