第20章会计师事务所业务质量控制

1、2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第二十章审计审计报告报告审计教研室审计教研室2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2主要内容主要内容质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任相关职业道德要求客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行监控2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学3质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任l 质量控制制度的目标和要素质量控制制度的目标和要素（一）质量控制制度的目标（一）质量控制制度的

2、目标（2个方面）个方面）1.1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；2.2.会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。（二）质量控制制度的要素（二）质量控制制度的要素1.1.质量控制制度要素质量控制制度要素会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素的政策和程序：会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素的政策和程序：（1）对业务质量承担的领导责任（见教材）对业务质量承担的领导责任（见教材20.1）；）；（2）相关职业道德要求（见教材）相关职业道德要求（见教材

3、20.2）；）；（3）客户关系和具体业务的接受与保持（见教材）客户关系和具体业务的接受与保持（见教材20.3）；）；（4）人力资源（见教材）人力资源（见教材20.4）；）；（5）业务执行（见教材）业务执行（见教材20.5）；）；（6）监控（见教材）监控（见教材20.6）。）。2.2.形成书面文件，并传达到全体人员形成书面文件，并传达到全体人员会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。在记录会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程

4、序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序。息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任l 对业务质量承担的领导责任（对业务质量承担的领导责任（1/6）（一）主任会计师承担最终责任（一）主任会计师承担最终责任1.1.会计师事务所制定政策和程序的目的是为了培育以质量为导向的内部文化；会计师事务所制定政策和程序的目的是为了培育以质量为导向的内部文化；2.2.会计师

5、事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。（二）行动示范和信息传达（二）行动示范和信息传达1.1.会计师事务所培育以质量为导向的内部文化，就是要在会计师事务所内形成和传播会计师事务所培育以质量为导向的内部文化，就是要在会计师事务所内形成和传播质量至上的内部文化。内部质量文化能否形成，有赖于会计师事务所各级管理层质量至上的内部文化。内部质量文化能否形成，有赖于会计师事务所各级管理层的努力；的努力；2.2.会计师事务所的领导层及其作出的示范对事务所的内部文化有重大影响；会计师事务所的领导层及其作出的示范对事务所的内部文化有重大影响；3.3.会计师

6、事务所各级管理层应当强调质量控制政策和程序的重要性以及按照法律法规、会计师事务所各级管理层应当强调质量控制政策和程序的重要性以及按照法律法规、相关职业道德要求和业务准则的规定执行工作，根据具体情况出具恰当的报告。相关职业道德要求和业务准则的规定执行工作，根据具体情况出具恰当的报告。（三）树立质量至上的意识（三）树立质量至上的意识1.1.树立质量至上的意识的措施树立质量至上的意识的措施（1）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；（2）建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序；）建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序；（

7、3）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学5质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任l 对业务质量承担的领导责任（对业务质量承担的领导责任（1/6）（三）树立质量至上的意识（三）树立质量至上的意识2.2.保证质量前提条件与业绩评价、工薪及晋升保证质量前提条件与业绩评价、工薪及晋升（1）会计师事务所的领导层必须首先认识到，其经营策略应当满足会计师事务所执行）会计师事务所的领导层必

8、须首先认识到，其经营策略应当满足会计师事务所执行所有业务都要保证质量这一前提条件。所有业务都要保证质量这一前提条件。（2）会计师事务所针对员工设计的有关业绩评价、工薪及晋升（包括激励制度）的政）会计师事务所针对员工设计的有关业绩评价、工薪及晋升（包括激励制度）的政策和程序，应当表明会计师事务所最重视的是质量，以形成正确的行为导向。策和程序，应当表明会计师事务所最重视的是质量，以形成正确的行为导向。（四）委派质量控制制度运作人员（四）委派质量控制制度运作人员1.1.会计师事务所主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会会计师事务所主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，

9、以帮助主任会计师正确履行其职责；计师正确履行其职责；2.2.承担质量控制制度运作责任的人员应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权承担质量控制制度运作责任的人员应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。限以履行其责任。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学6相关职业道德要求相关职业道德要求l 相关职业道德要求相关职业道德要求（一）满足独立性的总体要求（一）满足独立性的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证事务所及其人员，包括雇用的专家和会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独

10、立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。（二）满足独立性的具体要求（二）满足独立性的具体要求1.1.项目合伙人应向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使事务所能够评项目合伙人应向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；价这些信息对保持独立性的总体影响；2.2.会计师事务所人员应及时向会计师事务所报告对独立性产生不利影响的情况和关系，会计师事务所人员应及时向会计师事务所报告对独立性产生不利影响的情况和关系，以便事务所采取适当行动；以便事务所采取适当行动；3.3.会

11、计师事务所应收集相关信息，并向适当人员传达。会计师事务所应收集相关信息，并向适当人员传达。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学7相关职业道德要求相关职业道德要求l 相关职业道德要求相关职业道德要求（三）针对获知违反独立性的应对措施（三）针对获知违反独立性的应对措施1.1.会计师事务所人员，将注意到的、违反独立性的情况立即告知事务所；会计师事务所人员，将注意到的、违反独立性的情况立即告知事务所；2.2.会计师事务所将已识别的违反独立性政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师会计师事务所将已识别的违反独立性政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共

12、同处理这些情况的项目合伙人，以及需要采取适当行动的会计师事务所事务所共同处理这些情况的项目合伙人，以及需要采取适当行动的会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性要求约束的人员；和网络内部的其他相关人员以及受独立性要求约束的人员；3.3.项目合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员，以及受独立性约束的其他项目合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员，以及受独立性约束的其他人员，在必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题所采取的行动，以人员，在必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题所采取的行动，以使会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。使会计师事务所能够决定是

13、否应当采取进一步的行动。（四）获取书面确认函（四）获取书面确认函1.1.会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务和程序的书面确认函。当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函。所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函。2.2.书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大

14、学会计学院 审计学审计学8相关职业道德要求相关职业道德要求l 相关职业道德要求相关职业道德要求（五）应对密切关系的防范措施（五）应对密切关系的防范措施长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务则可能造成的亲密关系对独立性会产生不利长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务则可能造成的亲密关系对独立性会产生不利影响，为此，会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范可能对独立性产生影响，为此，会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范可能对独立性产生的不利影响：的不利影响：1.1.明确标准，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行某项鉴证业务时，是否需明确标准，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行某项鉴证

15、业务时，是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；2.2.对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。他人员。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学9客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持l 客户关系和具

16、体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持（一）总体要求（一）总体要求会计师事务所会计师事务所应当应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证证只有只有在下列情况下，在下列情况下，才能才能接受或保持客户关系和具体业务接受或保持客户关系和具体业务（教材（教材P456P456）：）：1.能够胜任能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间素质、时间和和资源资源（1/31/3）2.能够遵守能够遵守相关职业相关职业道德道德要求要求（2/32/3）3.已考虑客户的已考虑客户的诚信

17、诚信，没有信息表明，没有信息表明客户客户缺乏缺乏诚信诚信（3/33/3）。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学10客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持l 客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持（二）考虑客户的（二）考虑客户的诚信诚信（3/33/3，教材教材P457P457）1.了解客户的诚信了解客户的诚信，拒绝不诚信的客户，拒绝不诚信的客户，以降低业务风险。以降低业务风险。2.针对客户针对客户诚信诚信应当考虑的主要事项包括：应当考虑的主要事项包括：（1）客户主要股东、关键管理人员及治理层的）客户主要股东、

18、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；身份和商业信誉；（2）客户的）客户的经营性质经营性质，包括其业务；，包括其业务；（3）有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制）有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境环境和会计和会计准则准则等的等的态度态度的信息；的信息；（4）客户是否过分考虑将会计师事务所的）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费收费维持在尽可能维持在尽可能低低的水平；的水平；（5）工作范围受到不适当）工作范围受到不适当限制限制的的迹象；迹象；（6）客户可能）客户可能涉嫌洗钱涉嫌洗钱或其他或其他刑事犯罪刑事犯罪行为的行为的迹象；迹象；（7）变更变更会计师事务所的会计师

19、事务所的理由理由；（8）关联方关联方的名称、特征和的名称、特征和商业信誉。商业信誉。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学11客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持l 客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持（二）考虑客户的（二）考虑客户的诚信诚信（3/33/3，教材教材P457P457）3.获取获取客户诚信相关信息的客户诚信相关信息的途径（途径（3 3个方面）个方面）（1）与为客户提供专业会计服务的）与为客户提供专业会计服务的现任或前任现任或前任人员进行沟通，并与其他人员进行沟通，并与其他第三方第三方讨论；讨

20、论；（2）询问询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户的同行会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方；等第三方；（3）从相关）从相关数据库中搜索客户的背景信息。数据库中搜索客户的背景信息。比如，通过客户的比如，通过客户的年报、中年报、中期财务期财务报报表、表、向监管机构提交的向监管机构提交的报告报告等，获取相关信息。等，获取相关信息。4.会计师事务所对客户诚信的了解程度，通常将随着与该客户关系的会计师事务所对客户诚信的了解程度，通常将随着与该客户关系的持续持续发展而发展而增加。增加。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1

21、2客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持l 客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持（三）评价执行业务所需的必要（三）评价执行业务所需的必要素质素质、专业胜任、专业胜任能力能力、时间时间和和资源资源应考虑的事项应考虑的事项（1/31/3，教材教材P457P457）1.在确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源时应当考在确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源时应当考虑的事项（虑的事项（6 6个方面）：个方面）：（1 1）事务所人员是否）事务所人员是否熟悉熟悉相关行业或业务对象；相关行业或业务对象；（2 2）事

22、务所人员是否）事务所人员是否了解了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；的能力；（3 3）事务所是否）事务所是否拥有拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员；足够的具有必要胜任能力和素质的人员；（4 4）需要时是否能够得到）需要时是否能够得到专家专家的帮助；的帮助；（5 5）如果需要）如果需要项目质量控制复核项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；人员；（6 6）会计师事务所是否能够在提交报告的）会计师事务所是否能够在提交报告的最后最后期限内期限内

23、完成完成业务。业务。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学13客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持l 客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持（三）评价执行业务所需的必要（三）评价执行业务所需的必要素质素质、专业胜任、专业胜任能力能力、时间时间和和资源资源应考虑的事项应考虑的事项（1/31/3，教材教材P457P457）2 2.在确定项目组成员是否具备对特定业务的胜任能力时，项目合伙人可能考虑的事项在确定项目组成员是否具备对特定业务的胜任能力时，项目合伙人可能考虑的事项（6 6个方面）：个方面）：（1 1）对

24、业务的了解，以及执行这些业务的经验和培训经历；）对业务的了解，以及执行这些业务的经验和培训经历；（2 2）对适用于该业务的职业准则和法律法规要求的了解；）对适用于该业务的职业准则和法律法规要求的了解；（3 3）会计审计知识和专业知识；）会计审计知识和专业知识；（4 4）对客户经营性质和特定行业（适用时）的了解；）对客户经营性质和特定行业（适用时）的了解；（5 5）运用职业判断的能力和专业知识；）运用职业判断的能力和专业知识；（6 6）对会计师事务所质量控制制度的了解。）对会计师事务所质量控制制度的了解。如果决定接受或保持客户关系和具体业务，会计师事务所应与客户就相关问题达成一如果决定接受或保持

25、客户关系和具体业务，会计师事务所应与客户就相关问题达成一致理解，并形成书面业务约定书，将对业务的性质、范围和局限性产生误解的风致理解，并形成书面业务约定书，将对业务的性质、范围和局限性产生误解的风险降至最低险降至最低2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学14客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持l 客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持（四）考虑能否遵守相关职业（四）考虑能否遵守相关职业道德要求（道德要求（2/32/3，教材，教材P458P458）在确定是否接受在确定是否接受新业务新业务时，会计师事务所时，会

26、计师事务所还应当还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的在的利益冲突。利益冲突。如果识别出潜在的如果识别出潜在的利益冲突，利益冲突，会计师事务所应当考虑会计师事务所应当考虑接受接受该业务该业务是否适当。是否适当。（五）考虑（五）考虑其他事项其他事项的影响的影响1.考虑考虑本期或以前本期或以前业务执行过程中发现的业务执行过程中发现的重大事项重大事项的影响的影响会计师事务所在本期或以前业务执行过程中，如果发现客户会计师事务所在本期或以前业务执行过程中，如果发现客户守法守法经营意识淡薄或经营意识淡薄或内部内部控制环境恶劣控制环境恶劣，或者对业务范围，或者对业务范围施

27、加重大限制，施加重大限制，或者存在或者存在其他严重其他严重影响业务执行影响业务执行的情形等，则应当的情形等，则应当考虑考虑其对保持客户关系可能造成的其对保持客户关系可能造成的影响影响。必要时，可以考虑。必要时，可以考虑终终止止该该客户客户关系。关系。2.考虑考虑接受业务后获知接受业务后获知重要信息的影响重要信息的影响会计师事务所在接受业务会计师事务所在接受业务后后可能获知了某项信息，而该信息若在接受业务可能获知了某项信息，而该信息若在接受业务前前获知，可获知，可能导致会计师事务所能导致会计师事务所拒绝拒绝该项业务。在这种情况下，会计师事务所应当制定包括该项业务。在这种情况下，会计师事务所应当制

28、定包括下列内容的政策和程序：下列内容的政策和程序：（1）适用于该业务环境的）适用于该业务环境的职业责任和法律责任职业责任和法律责任，包括是否要求会计师事务所向委托人，包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告或在某些情况下向监管机构报告；报告；（2）解除解除业务约定或同时业务约定或同时解除解除该项该项业务业务约定和约定和客户客户关系的关系的可能性。可能性。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学15客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持l 客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持（五）考虑（

29、五）考虑其他事项其他事项的影响的影响3.解除业务约定或客户关系时的考虑解除业务约定或客户关系时的考虑会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及客户关系时制定的政策和程序会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及客户关系时制定的政策和程序应当包括下列应当包括下列要求：要求：（1）与客户适当级别的管理层和治理层）与客户适当级别的管理层和治理层讨论讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动；取的适当行动；（2）如果确定）如果确定解除解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的是适当的，会计师事务，会

30、计师事务所应当所应当就解除的情况及原因就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层，与客户适当级别的管理层和治理层讨论讨论；（3）考虑是否存在职业准则或法律法规的规定，要求会计师事务所）考虑是否存在职业准则或法律法规的规定，要求会计师事务所保持保持现有的客户关现有的客户关系，或向系，或向监管机构报告解除监管机构报告解除的情况及原因；的情况及原因；（4）记录记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据依据。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学16人力资源人力资源l 人力资源人力资源（一）总体要求（一

31、）总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力能力和必要和必要素质素质并并承诺遵守承诺遵守相关职业道德要求的相关职业道德要求的人员人员，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照职，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，并能够出具适合情况的报告。业准则和适用的法律法规的规定执行业务，并能够出具适合情况的报告。（二）人力资源管理的要素（二）人力资源管理的要素人力资源管理的核心是人员人力资源管理的核心是人员数量数量是否足够、人员是否足够、人员素质素质是否达到会计师事务所质量控制是否达

32、到会计师事务所质量控制制度标准。因此，会计师事务所应当从以下七个方面强化人事管理：制度标准。因此，会计师事务所应当从以下七个方面强化人事管理：1.招聘（招聘（1/71/7）；）；2.业绩评价（业绩评价（2/72/7）；）；3.人员素质和胜任人员素质和胜任能力能力，包括完成所分派任务的时间是否足够（，包括完成所分派任务的时间是否足够（3/73/7）；）；4.职业发展（职业发展（4/74/7）；）；5.晋升（晋升（5/75/7）；）；6.薪酬（薪酬（6/76/7）；）；7.人员需求预测（人员需求预测（7/77/7）。）。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计

33、学17人力资源人力资源l 人力资源人力资源（三）招聘（三）招聘（1/71/7）1.确定雇用目标和方案确定雇用目标和方案人事管理部门或其他有资格的人员，负责定期或不定期地评价总体人员需求，并根据人事管理部门或其他有资格的人员，负责定期或不定期地评价总体人员需求，并根据现有现有人员的数量及层次结构、人员的数量及层次结构、现有现有客户数、业务量、业务结构、预期业务增长率、客户数、业务量、业务结构、预期业务增长率、人员流动率和晋升变化等因素，人员流动率和晋升变化等因素，确定确定雇用目标和方案。雇用目标和方案。2.人事管理部门负责招聘活动人事管理部门负责招聘活动（1）人事管理部门负责招聘活动，招聘过程严

34、格）人事管理部门负责招聘活动，招聘过程严格按照规定按照规定进行。如果工作人员和被招进行。如果工作人员和被招聘人员存在聘人员存在亲属亲属关系，工作人员应当自行关系，工作人员应当自行回避回避；（2）会计师事务所应）会计师事务所应对负责招聘的人员对负责招聘的人员进行必要的进行必要的培训培训，使其熟悉招聘政策和程序，使其熟悉招聘政策和程序，了解各层次的人员需求，掌握了解各层次的人员需求，掌握评价评价胜任能力和道德品行等标准，以便将合格人员胜任能力和道德品行等标准，以便将合格人员招聘进入会计师事务所；招聘进入会计师事务所；（3）雇用有经验的从业人员或高级人员时）雇用有经验的从业人员或高级人员时可执行额外

35、的程序可执行额外的程序。例如，进行。例如，进行背景检查背景检查、询问询问是否存在是否存在未决的法律问题未决的法律问题等。等。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学18人力资源人力资源l 人力资源人力资源（四）人员要素、胜任能力和职业发展（四）人员要素、胜任能力和职业发展（3/73/7）会计师事务所确保人员持续保持会计师事务所确保人员持续保持必要的素质和胜任能力的途径必要的素质和胜任能力的途径：1.职业教育；职业教育；2.持续职业发展，包括持续职业发展，包括培训培训；3.工作工作经验经验；4.由经验更丰富的员工提供由经验更丰富的员工提供辅导辅导；5.针对

36、受独立性要求约束的人员进行的针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育独立性教育。（五）业绩评价（五）业绩评价（2/7）、工薪（）、工薪（6/7）和晋升（）和晋升（5/7）1.会计师事务所应当制定会计师事务所应当制定业绩评价业绩评价、工薪工薪及及晋升晋升程序，对发展和保持胜任能力并程序，对发展和保持胜任能力并遵守遵守相关职业道德要求的人员给予应有的相关职业道德要求的人员给予应有的肯定和奖励肯定和奖励。2.会计师事务所制定的会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升业绩评价、工薪及晋升程序应当程序应当强调强调：（1）使）使员工员工知晓会计师事务所对业绩的期望和对遵守职业道德基本原则的要求；知晓会计师

37、事务所对业绩的期望和对遵守职业道德基本原则的要求；（2）向）向员工员工提供业绩、晋升和职业发展方面的提供业绩、晋升和职业发展方面的评价和辅导评价和辅导；（3）帮助）帮助员工员工了解提高业务了解提高业务质量质量及及遵守遵守职业道德基本原则职业道德基本原则是是晋升更高职位的晋升更高职位的主要途径，主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒招致惩戒。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学19人力资源人力资源l 人力资源人力资源（六）项目组的委派（六）项目组的委派1.项目项目合伙人合伙人的委派要求的委派要求会计师

38、事务所应当对会计师事务所应当对每项每项业务委派业务委派至少一名至少一名项目合伙人，并明确下列要求：项目合伙人，并明确下列要求：（1）将项目合伙人的）将项目合伙人的身份身份和和作用作用告知客户管理层和治理层的关键成员；告知客户管理层和治理层的关键成员；（2）项目合伙人具有）项目合伙人具有履行履行职责所要求的适当的胜任职责所要求的适当的胜任能力能力、必要、必要素质素质和权限；和权限；（3）清楚）清楚界定界定项目合伙人的项目合伙人的职责职责，并，并告知告知该项目合伙人。该项目合伙人。2.项目组项目组其他成员其他成员的委派要求的委派要求会计师事务所应当委派具有必要素质、胜任能力和时间的员工，委派项目组

39、成员时应会计师事务所应当委派具有必要素质、胜任能力和时间的员工，委派项目组成员时应考虑考虑下列下列事项事项：（1）业务业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险；类型、规模、重要程度、复杂性和风险；（2）需要具备的）需要具备的经验、专业知识和技能经验、专业知识和技能；（3）对人员的）对人员的需求，需求，以及在需要时能否获得具备相应以及在需要时能否获得具备相应素质素质的人员；的人员；（4）拟执行工作的）拟执行工作的时间时间；（5）人员的）人员的连续性和轮换要求连续性和轮换要求；（6）在职在职培训的机会；培训的机会；（7）需要考虑）需要考虑独立性和客观性独立性和客观性的情形。的情形。2022-4-24

40、中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学20人力资源人力资源l 人力资源人力资源（六）项目组的委派（六）项目组的委派3.委派时考虑委派时考虑员工的素质员工的素质和专业胜任和专业胜任能力能力会计师事务所应当会计师事务所应当制定程序制定程序，评价评价员工的素质和专业胜任能力。在委派项目组以及确员工的素质和专业胜任能力。在委派项目组以及确定所需的定所需的监督层次监督层次时，会计师事务所应当考虑员工是否具有下列方面的素质和专时，会计师事务所应当考虑员工是否具有下列方面的素质和专业胜任能力：业胜任能力：（1）通过适当的）通过适当的培训培训和和参与业务参与业务，获取的执行类似性质和复

41、杂程度，获取的执行类似性质和复杂程度业务业务的的知识知识和和实务实务经验；经验；（2）对职业）对职业准则准则和适用的法律法规的规定的掌握程度；和适用的法律法规的规定的掌握程度；（3）具有的技术）具有的技术知识知识和和专长专长，包括相关的信息技术知识；，包括相关的信息技术知识；（4）对客户所处的）对客户所处的行业行业的了解；的了解；（5）具有的）具有的职业判断职业判断能力；能力；（6）对会计师事务所质量控制）对会计师事务所质量控制政策和程序政策和程序的了解。的了解。4.复杂或规模大、风险高的复杂或规模大、风险高的项目项目的审计项目组成员的委派的审计项目组成员的委派（1）对于复杂或规模大、风险高的

42、项目，会计师事务所应当在人员安排上保证这些项）对于复杂或规模大、风险高的项目，会计师事务所应当在人员安排上保证这些项目有目有足够的足够的人员；人员；（2）对于高风险的审计项目，会计师事务所可以规定委派具有）对于高风险的审计项目，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验丰富经验的审计人员的审计人员担担任第二项目合伙人任第二项目合伙人或或质量控制复核负责人质量控制复核负责人以加强风险控制。以加强风险控制。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学21业务执行业务执行l 指导、监督与复核指导、监督与复核（1/4）（一）总体要求（一）总体要求会计师事务所会计师事务所通

43、常通常使用使用书面或电子手册、软件工具、标准化底稿书面或电子手册、软件工具、标准化底稿以及以及行业和特定业务行业和特定业务对象的指南性材料对象的指南性材料等方式，通过质量控制政策和程序，保持业务等方式，通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量执行质量的的一致一致性性。（二）指导的具体要求（二）指导的具体要求1.1.项目合伙人项目合伙人让审计项目组让审计项目组所有成员所有成员都了解拟执行工作的都了解拟执行工作的目标目标；2.2.项目合伙人项目合伙人应当通过适当的应当通过适当的团队工作和培训团队工作和培训，使经验，使经验较少较少的审计项目组成员清楚了的审计项目组成员清楚了解所分派工作的解所分派工作

44、的目标目标。（三）（三）监督监督的具体要求的具体要求1.1.项目合伙人项目合伙人在业务进行中适时实施必要的在业务进行中适时实施必要的监督监督，以，以检查检查各成员是否能够顺利各成员是否能够顺利完成完成业业务工作；务工作；2.2.项目合伙人项目合伙人考虑项目组各成员的考虑项目组各成员的素质素质和胜任和胜任能力能力，包括是否有足够的时间执行审计，包括是否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；3.3.项目合伙人项目合伙人解决在执行审计业务过程中发现的解决在执行审计业务过程中发现的重大问题重大问题，考虑其重要程度并适

45、当修，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；改原计划的方案；4.4.项目合伙人项目合伙人识别在执行审计业务过程中需要识别在执行审计业务过程中需要咨询咨询的事项，或需要由经验较丰富的项的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。目组成员考虑的事项。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学22业务执行业务执行l 指导、监督与复核指导、监督与复核（1/4）（四）复核的具体要求（四）复核的具体要求在复核已执行的工作时，复核人员应当考虑以下事项：在复核已执行的工作时，复核人员应当考虑以下事项：1.1.是否已是否已按照按照职业准则和适用的法律法规的规定职业准则

46、和适用的法律法规的规定执行执行工作；工作；2.2.重大事项重大事项是否已提请进一步考虑；是否已提请进一步考虑；3.3.相关事项是否已进行适当相关事项是否已进行适当咨询咨询，由此形成的审计结论是否已得到记录和执行；，由此形成的审计结论是否已得到记录和执行；4.4.是否需要是否需要修改已执行审计工作的修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；性质、时间安排和范围；5.5.已执行的审计已执行的审计工作工作是否支持形成的是否支持形成的结论结论，并得以适当记录；，并得以适当记录；6.6.已获取的审计已获取的审计证据证据是否充分、适当以支持是否充分、适当以支持报告报告；7.7.业务业务程序程序的的目标目标

47、是否已实现。是否已实现。（五）复核人员的原则要求（五）复核人员的原则要求项目合伙人项目合伙人应当确定由项目组内部应当确定由项目组内部经验较多的经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。人员复核经验较少的人员执行的工作。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学23业务执行业务执行l 咨询咨询（2/4）（一）总体要求（一）总体要求会计师事务所会计师事务所应当应当建立政策和程序，以建立政策和程序，以合理保证合理保证：1.1.就就疑难问题或争议事项疑难问题或争议事项进行适当咨询；进行适当咨询；2.2.能够能够获取获取充分的充分的资源资源进行适当进行适当咨询咨询

48、；3.3.咨询的咨询的性质和范围性质和范围及咨询形成的及咨询形成的结论结论得以记录，并经过咨询者和被咨询者的认可；得以记录，并经过咨询者和被咨询者的认可；4.4.咨询形成的咨询形成的结论结论得到得到执行执行。（二）咨询的具体要求（二）咨询的具体要求1.1.形成良好咨询形成良好咨询文化文化会计师事务所会计师事务所通过制定通过制定咨询制度和相关的培训、奖惩制度，以及各级管理层的行动示咨询制度和相关的培训、奖惩制度，以及各级管理层的行动示范和信息传达，创造一种良好的范和信息传达，创造一种良好的咨询氛围咨询氛围，逐步形成内部咨询文化，以妥当解决，逐步形成内部咨询文化，以妥当解决业务执行中的业务执行中的

49、疑难问题或争议事项。疑难问题或争议事项。2.2.合理确定咨询合理确定咨询事项事项项目组应当考虑就重大的项目组应当考虑就重大的技术技术、职业道德职业道德及其他事项，向会计师事务所及其他事项，向会计师事务所内部内部或在适当或在适当情况下向会计师事务所情况下向会计师事务所外部外部具备适当具备适当知识知识、资历资历和和经验经验的的其他专业人士其他专业人士咨询，并咨询，并适当记录和执行咨询形成的结论。适当记录和执行咨询形成的结论。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学24业务执行业务执行l 咨询咨询（2/4）（二）咨询的具体要求（二）咨询的具体要求3.3.适当确

50、定适当确定被咨询者被咨询者被咨询者被咨询者既可以是既可以是会计师事务所会计师事务所内部内部的其他专业人士，在适当情况下，的其他专业人士，在适当情况下，也可以是也可以是会计会计师事务所师事务所外部外部的其他专业人士。同时，被咨询者应当具备适当的的其他专业人士。同时，被咨询者应当具备适当的知识、资历和经知识、资历和经验验。4.4.充分提供相关充分提供相关事实事实项目组在向会计师事务所项目组在向会计师事务所内部或外部内部或外部的其他专业人士的其他专业人士咨询咨询时，应当提供所有相关事实，时，应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的事项提出有见地的以使其能够对咨询的事项提出有见地的意见意见。5.5.考

51、虑利用考虑利用外部咨询外部咨询会计师事务所在因会计师事务所在因缺乏缺乏适当的内部资源等情况而需要向外部咨询时，按照规定，适当的内部资源等情况而需要向外部咨询时，按照规定，可以可以利用利用其他会计师事务所、职业团体、监管机构或提供相关质量控制服务的商业机其他会计师事务所、职业团体、监管机构或提供相关质量控制服务的商业机构提供的构提供的咨询咨询服务，但应当考虑外部咨询提供者是否能够服务，但应当考虑外部咨询提供者是否能够胜任胜任这项工作。这项工作。6.6.完整记录咨询情况完整记录咨询情况注册会计师注册会计师应当完整详细地记录应当完整详细地记录咨询情况，包括记录寻求咨询的咨询情况，包括记录寻求咨询的事

52、项事项，以及咨询的，以及咨询的结结果果，包括作出的，包括作出的决策决策、决策、决策依据依据以及决策的以及决策的执行执行情况。情况。项目组就项目组就疑难问题或争议事项疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认认可可。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学25业务执行业务执行l 意见分歧意见分歧（3/4）（一）意见分歧的来源（一）意见分歧的来源在业务执行中，时常可能会出现项目在业务执行中，时常可能会出现项目组组内部、项目内部、项目组组与与被咨询者被咨询者之间以及项目之间以及项目合伙人合伙

53、人与与项目质量控制复核人员项目质量控制复核人员之间的意见分歧。之间的意见分歧。（二）处理意见分歧的（二）处理意见分歧的总体要求总体要求注册会计师处理注册会计师处理意见分歧意见分歧应当符合下列应当符合下列两点要求两点要求：1.1.会计师事务所会计师事务所应当应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧意见分歧；2.2.形成的形成的结论结论应当得以应当得以记录和执行记录和执行。（三）对出具报告的影响（三）对出具报告的影响1.1.

54、只有只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能才能出具报告；出具报告；2.2.如果在意见分歧问题得到如果在意见分歧问题得到解决前解决前，项目合伙人就出具报告，项目合伙人就出具报告，不仅有失不仅有失注册会计师注册会计师应应有的谨慎有的谨慎，而且容易导致出具，而且容易导致出具不恰当的不恰当的报告，难以合理保证实现报告，难以合理保证实现质量质量控制的目标。控制的目标。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学26业务执行业务执行l 项目质量控制复核项目质量控制复核（4/4）（一）项目质量控制复核的（一）项目质量控制复核的定义定义项目

55、质量控制复核是指会计师项目质量控制复核是指会计师事务所挑选事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告不参与该业务的人员，在出具报告前前，对项，对项目组作出的目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。作出客观评价的过程。（二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核对象对象的确定的确定1.1.对对所有上市实体所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；财务报表审计实施项目质量控制复核；2.2.明确标准明确标准，据此评价，据此评价所有其他的所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务，以确定是

56、否应当实施项目质量控制复核；务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；3.3.对所有符合标准的对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核业务实施项目质量控制复核.（三）项目质量控制（三）项目质量控制复核方法复核方法1.1.与项目合伙人进行讨论；与项目合伙人进行讨论；2.2.复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告考虑报告是否适当；是否适当；3.3.选取与项目组做出选取与项目组做出重大判断重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。及形成结论有关的工作底稿进行复核。除上述方法外，会计师事务所还可以视情况需要，采用其他适当的复核方法。除上述方法外，会计

57、师事务所还可以视情况需要，采用其他适当的复核方法。2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学27业务执行业务执行l 项目质量控制复核项目质量控制复核（4/4）（四）项目质量控制复核的（四）项目质量控制复核的范围范围在对在对上市公司上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑（财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑（11个方个方面面）：）：1.1.项目组就具体业务对会计师事务所项目组就具体业务对会计师事务所独立性独立性作出的评价；作出的评价；2.2.在审计过程中识别的在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施特别风险以及采取的

58、应对措施；3.3.关于重要性的关于重要性的重大判断重大判断；4.4.制定制定集团集团审计策略时作出的审计策略时作出的重大判断重大判断；5.5.对对持续经营持续经营的评估是否适当；的评估是否适当；6.6.监管机构监管机构发现的发现的重要事项重要事项是否已得到恰当解决；是否已得到恰当解决；7.7.是否已就存在的是否已就存在的意见分歧意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；的结论；8.8.在审计中识别的在审计中识别的已更正和未更正的错报已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；的重要程度及处理情况；9.9.拟拟与管理层、治理

59、层以及其他方面沟通的与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项事项；10.10.所复核的审计工作底稿是否反映了针对所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断重大判断执行的工作，是否支持得出的审计执行的工作，是否支持得出的审计结论；结论；11.11.拟出具的拟出具的审计报告的审计报告的适当性适当性。对对上市实体上市实体财务报表审计财务报表审计以外以外的其他业务实施项目质量控制复核时，项目质量控制复的其他业务实施项目质量控制复核时，项目质量控制复核人员可根据情况考虑上述部分或全部事项核人员可根据情况考虑上述部分或全部事项2022-4-24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2

60、8业务执行业务执行l 项目质量控制复核项目质量控制复核（4/4）（五）项目质量控制复核的（五）项目质量控制复核的时间时间项目质量控制复核人员应当在业务项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时过程中的适当阶段及时实施复核，以使实施复核，以使重大事项重大事项在在报告日前得到满意解决。报告日前得到满意解决。（六）项目质量控制复核（六）项目质量控制复核人员人员的的资格标准资格标准会计师事务所应当制定政策和程序，明确被委派的项目质量控制复核人员应符合下列会计师事务所应当制定政策和程序，明确被委派的项目质量控制复核人员应符合下列要求：要求：1.1.履行履行职责需要的职责需要的技术资格技术资格，包