经济效益审计第二章经济效益审计的程序与方法

1、第一篇第一篇 经济效益审计理论经济效益审计理论第二章第二章 经济效益审计方法与程序经济效益审计方法与程序 教学目的教学目的 通过本章教学，使学生了解和掌握经济效通过本章教学，使学生了解和掌握经济效益审计程序的基本特点和具体规范益审计程序的基本特点和具体规范 教学重点教学重点 经济效益审计的选择和立项经济效益审计的选择和立项 审计计划的编制审计计划的编制 后续审计后续审计 学时学时 3 3学时学时本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 经济效益审计方法经济效益审计方法 第二节第二节 经济效益审计程序经济效益审计程序 第三节第三节 审计立项及计划审计立项及计划 第四节第四节 经济效益审计报告经济效

2、益审计报告 第五节第五节 后续审计后续审计核心：如何开展经济效益审计？第一节第一节 经济效益审计方法经济效益审计方法 审计方法审计方法 为达到审计目标的手段和措施为达到审计目标的手段和措施广义：经济效益审计的程序广义：经济效益审计的程序狭义：各种技术手段和措施狭义：各种技术手段和措施第一节第一节 经济效益审计方法经济效益审计方法一、经济效益审计方法要素一、经济效益审计方法要素一、经济效益审计方法要素一、经济效益审计方法要素 经济效益审计具体技术方法：经济活动分析方法、数量分析方法、技术经济论证方法。第一节第一节 经济效益审计方法经济效益审计方法（判断工具）（判断工具） 借用相关学科的方法，包括

3、：财务管理、管理会计、应用数学、统计学和管理学的方法IIA提出的称职内部审计人员应具备的知识结构提出的称职内部审计人员应具备的知识结构排名排名 知识知识权数权数排名排名 知识知识权数权数1分析推理分析推理3.3711管理会计管理会计2.0282沟通沟通3.1312政府组织及作政府组织及作业业2.113审计理论与实务审计理论与实务 3.1013法律法律2.084职业道德职业道德2.9614财务财务1.965组织理论组织理论2.7115税务税务1.966社会学社会学2.6216数量方法数量方法1.947舞弊侦防舞弊侦防2.5817营销学营销学1.918电脑电脑2.4918统计学统计学1.889财务

4、会计财务会计2.3419经济学经济学1.8210资料收集资料收集2.3120国际观国际观1.63第一节第一节 经济效益审计方法经济效益审计方法二、经济效益审计具体方法二、经济效益审计具体方法（一）线性规划法（二）网络计划技术法（三）回归分析法（四）投入产出法（五）因素分析法（六）量本利分析法（七）价值分析法（八）投资分析法（九）方案比较法u线性规划法线性规划法解决两类问题： 1.在任务已定的情况下，如何统筹安排，用最少的资源去实现这一任务。 2.在资源数量已定的情况下，如何合理利用，使完成的任务最多。u回归分析法回归分析法回归分析法是在掌握大量观察数据的基础上，利用数理统计方法建立因变量与自变

5、量之间的回归关系函数表达式（称回归方程式）。可以用于审查销售预测、成本预测、利润预测等是否合理正确。准备准备阶段阶段实施实施阶段阶段报告报告阶段阶段后续后续审计审计阶段阶段第二节第二节 经济效益审计程序经济效益审计程序 不同的审计主体审计程序也不同不同的审计主体审计程序也不同（两头差别大）（两头差别大）第二节第二节 经济效益审计程序经济效益审计程序经济效益审计程序准备阶段审计立项审计计划（分层次编制）报告阶段收集证据复杂判断复杂实施阶段建设性风险性后续审计阶段验证审计结论和审计意见的正确性检查、了解审计意见的采纳、执行情况及效果一、准备阶段一、准备阶段立项：立项：（重点）（重点）编制审计计划编

6、制审计计划（重点）（重点）初步收集审计资料初步收集审计资料下达审计通知书下达审计通知书审计立项（审计立项（P29） 审计立项是选择审计对象的过程，即确定审计立项是选择审计对象的过程，即确定审计的客体。审计的客体。立项立项原则原则可行性原则可行性原则重要性原则重要性原则审计立项应考虑的因素审计立项应考虑的因素1. 1. 上次审计的日期和结果上次审计的日期和结果2. 2. 涉及的金额涉及的金额3. 3. 潜在的损失和风险潜在的损失和风险5. 5. 经营方案、制度和控制的重大变化经营方案、制度和控制的重大变化4. 4. 管理层的要求管理层的要求6. 6. 获得经营收益的机会获得经营收益的机会. .7

7、. 7. 审计资源配置状况和能力的影响审计资源配置状况和能力的影响审计立项（审计立项（P29）审计立项（审计立项（P29）识别潜在的被审事项识别潜在的被审事项2按风险对潜在事项进行排序按风险对潜在事项进行排序备选项目打分备选项目打分3制订选择标准和策略制订选择标准和策略明确审计目标明确审计目标1确定列入年度计划的项目确定列入年度计划的项目4案例：因素评价分析法确定项目案例：因素评价分析法确定项目项目应考虑的因素综合得分国家政策方针和工作重点项目受社会关注程度项目的重要程度增值潜力评价标准的可得性审计成本和可操作性A9869677.9B8855676.35C8863676.05权重0.20.15

8、0.20.250.10.1上述表中的因素不是固定的，不同审计机关或同一审计机关不上述表中的因素不是固定的，不同审计机关或同一审计机关不同时期可能不同同时期可能不同项目应考虑的因素综合得分预计审计效果资金规模管理风险影响力审计成本和可操作性公路维修公路维修医疗器械采医疗器械采购购经济适用房经济适用房科研经费科研经费春蕾工程春蕾工程肥料补助肥料补助我国现阶段内部审计选择经济效益审计的常见项目我国现阶段内部审计选择经济效益审计的常见项目（1 1）重要资源的损失和浪费）重要资源的损失和浪费（2 2）财务审计延伸的经济效益审计问题）财务审计延伸的经济效益审计问题（3 3）管理中的薄弱环节）管理中的薄弱环

9、节（5 5）经济责任审计中经济业绩和经济责任的评价）经济责任审计中经济业绩和经济责任的评价（4 4）需要进行评价）需要进行评价 的决策和方案的决策和方案（6 6）有关部门委托和上级管理层交办的事项）有关部门委托和上级管理层交办的事项审计计划审计计划 经济效益审计计划应经济效益审计计划应分层次编制分层次编制1. 项目计划大纲项目计划大纲 （准备阶段）（准备阶段）2. 项目实施计划项目实施计划3. 项目作业计划项目作业计划（实施阶段）（实施阶段）审计计划审计计划 经济效益审计计划应经济效益审计计划应分层次编制分层次编制审计计划层次审计计划层次作用作用计划内容计划内容项目计划大纲项目计划大纲 轮廓性

10、、纲要性轮廓性、纲要性的计划要点的计划要点项目名称、被审单位、审计项目名称、被审单位、审计范围及主要内容范围及主要内容项目实施计划项目实施计划 划分分项目及审划分分项目及审计资源的初步配计资源的初步配置置各分项目的具体内容、目的各分项目的具体内容、目的和审计资源的初步配置和审计资源的初步配置项目作业计划项目作业计划 具体实施审计活具体实施审计活动的指南（按分动的指南（按分项目编制）项目编制）某分项目包含的审计要点某分项目包含的审计要点每一要点审计的具体要求和每一要点审计的具体要求和方法，审计资源的具体配置方法，审计资源的具体配置案例背景案例背景 A A公司公司20082008年以来盈利逐年下降

11、，年以来盈利逐年下降，20102010年实现利润年实现利润100100万元（其中上半年万元（其中上半年5050万元）万元）20112011年上半年已经亏损年上半年已经亏损5050万元，预计全年亏损至少万元，预计全年亏损至少100100万元万元。 据反映亏损的主要原因是市场疲软，尽管价格由去据反映亏损的主要原因是市场疲软，尽管价格由去年的年的500元元/台下降到台下降到474元元/台，销量仍比去年减少台，销量仍比去年减少5%；材料价格上升时成本升高。；材料价格上升时成本升高。 案例背景案例背景 产品成本构成中材料占产品成本构成中材料占70%70%，价格平均上升，价格平均上升20%20%，影，影响

12、成本上升响成本上升14%14%，但今年上半年单位成本，但今年上半年单位成本526526元，比去年元，比去年上升上升17%17%。 今年上半年销量今年上半年销量95009500台，比上年同期降低台，比上年同期降低5%5%，根据，根据市场资料，今年上半年销售量市场资料，今年上半年销售量5 5万台，比去年上升万台，比去年上升25%25%。 通过两年的指标比较，发现废品损失大量增加，流通过两年的指标比较，发现废品损失大量增加，流动资金周转显著缓慢。动资金周转显著缓慢。一、项目计划大纲一、项目计划大纲 二、项目实施计划二、项目实施计划 审审 计计 要要 点点 审审 计计 要要 求求 测测 试试 方方 法

13、法 测测 试试 范范 围围 审审 计计 时时 间间 人人 员员 分分 工工 费费 用用 分分 配配 核核 实实 产产 品品 成成本本 的的 合合 理理 性性 （ 真真 实实 性性 ） 检检 查查 分分 配配 标标准准 、 分分 配配 方方法法 、 在在 产产 品品完完 工工 程程 度度 第第 一一 、 二二 季季度度 末末 在在 产产 品品与与 产产 成成 品品 的的分分 配配 7 月月 12 13日日 *、 * （ 2 人人 ） 材材 料料 消消 耗耗 评评 价价 材材 料料 消消耗耗 合合 理理 性性 检检 查查 材材 料料 计计价价 合合 规规 性性 、实实 际际 消消 耗耗 量量与与

14、定定 额额 比比 较较 上上 半半 年年 钢钢材材 、 电电 器器 耗耗用用 数数 及及 费费 用用 7 月月 14 20日日 *、 * （ 2 人人 ） 废废 品品 损损 失失 检检 查查 废废 品品 损损失失 上上 升升 的的 原原因因 因因 果果 分分 析析 法法 （ 鱼鱼 刺刺 图图 ） 二二 季季 度度 废废 品品量量 和和 损损 失失 额额 7 月月 12 20日日 * （ 1 人人 ） 资资 金金 利利 息息 检检 查查 财财 务务 费费用用 增增 加加 的的 原原因因 分分 析析 贷贷 款款 增增加加 的的 用用 途途 、可可 行行 性性 研研究究 、 决决 策策 程程序序 内

15、内 部部 控控 制制 二二 季季 度度 流流 动动资资 金金 占占 用用 及及短短 期期 、 长长 期期借借 款款 7 月月 12 20日日 * （ 1 人人 ） 三：项目作业计划三：项目作业计划 思考思考三张表之间的关系三张表之间的关系? ?时间安排时间安排? ?工作小组的个数工作小组的个数? ?二、实施阶段二、实施阶段 实施阶段即为收集审计证据的过程。实施阶段即为收集审计证据的过程。召开首次审计会议召开首次审计会议审计调查、收集审计证据审计调查、收集审计证据（重点）（重点）编制审计工作底稿编制审计工作底稿酝酿审计意见酝酿审计意见经营效益审计取证和判断比较复杂经营效益审计取证和判断比较复杂

16、1. 1. 效益审计的证据效益审计的证据（1 1）书面证据、实物证据、环境证据）书面证据、实物证据、环境证据二、实施阶段二、实施阶段一般审计一般审计证据的类证据的类型有哪些？型有哪些？u环境证据亦称状况证据，是指对被审计事项产生影响的各种环境因素所形成的审计证据。例如，有关的企业内部控制情况、管理人员的素质、各种管理条件和管理水平等。（2 2）现实证据和趋势证据）现实证据和趋势证据 由于经济活动尚未发生，为证实被审计项目的可行性，只能由于经济活动尚未发生，为证实被审计项目的可行性，只能收集与经济活动未来发展趋势有关的审计证据，即趋势证据。收集与经济活动未来发展趋势有关的审计证据，即趋势证据。

17、趋势证据往往是理论推导或科学计算的结论，并不反映经济趋势证据往往是理论推导或科学计算的结论，并不反映经济活动的事实真相。活动的事实真相。（3 3）结果证据和过程证据）结果证据和过程证据反映经济效益形成过程的审计证据反映经济效益形成过程的审计证据将经济效益审计的三种特殊审计证据类型，即将经济效益审计的三种特殊审计证据类型，即“环境证据环境证据”、“趋势证据趋势证据”和和“过程证据过程证据”分别填入下表相对应的证据分别填入下表相对应的证据内容内容 审审 计计 证证 据据 内内 容容证证 据据 类类 型型1.1.所投资固定资产可能提前报废所投资固定资产可能提前报废2.2.单位工资成本由于预算失控而提

18、高单位工资成本由于预算失控而提高3.3.物资采购付款未审核有关单据物资采购付款未审核有关单据4.4.单位领导对内部控制知之甚少单位领导对内部控制知之甚少5.5.风险识别、评估机制充分有效性不足风险识别、评估机制充分有效性不足6.6.资金占用增加引起存货周转减慢资金占用增加引起存货周转减慢趋势证据趋势证据 趋势证据趋势证据 过程证据过程证据 过程证据过程证据 环境证据环境证据 环境证据环境证据 经营效益审计取证和判断比较复杂经营效益审计取证和判断比较复杂二、实施阶段二、实施阶段2. 2. 判断评价复杂（详见第三章）判断评价复杂（详见第三章）（2 2）强调依据的适用性和完整性需协商）强调依据的适用

19、性和完整性需协商（1 1）判断依据的不确定性和非强制性）判断依据的不确定性和非强制性（3 3）判断评价方法复杂）判断评价方法复杂三、报告阶段三、报告阶段归纳问题，综合分析，讨论审计评价归纳问题，综合分析，讨论审计评价起草审计报告、征求意见起草审计报告、征求意见审计报告、做出结论审计报告、做出结论（重点）（重点）立卷归档立卷归档经济效益审计报告的特点：经济效益审计报告的特点：三、报告阶段三、报告阶段1.1.审计结论的非强制性。审计结论的非强制性。2.2.侧重于建设性。侧重于建设性。3.3.潜在的风险性。潜在的风险性。4.4.一般采用详式报告的形式。一般采用详式报告的形式。5.5.非规范性格式。非

20、规范性格式。1. 1. 建设性建设性（1 1）以评价为主，以监督鉴证为辅）以评价为主，以监督鉴证为辅（2 2）结论和建议具有指导性）结论和建议具有指导性( (非强制性）非强制性）（3 3）充分协商以保证可行性）充分协商以保证可行性经济效益审计的职能？经济效益审计的职能？思考思考2.2.风险性风险性（1 1）风险来源）风险来源审计证据：不反映事实审计证据：不反映事实 审计依据：不统一、不强制、协商审计依据：不统一、不强制、协商不确定不确定性性（2 2）具体体现）具体体现结论与事实不符结论与事实不符结果与未来结果不符（经济活动）结果与未来结果不符（经济活动）执行结果与预期不符（建议）执行结果与预期

21、不符（建议）事前审计事前审计经济效益审计报告比财务审计报告具有更大的风险性经济效益审计报告比财务审计报告具有更大的风险性例：资本保值增值率：例：资本保值增值率：使用方法不当使用方法不当报表数字不真实报表数字不真实与事实不符与事实不符项目投资审计：项目投资审计：净现金流量与未来结果不符净现金流量与未来结果不符可行性分析结果与预期结果不符可行性分析结果与预期结果不符案例案例 青岛现代农业开发中心生活饮用水源地建项目青岛现代农业开发中心生活饮用水源地建项目 青岛市审计局对青岛现代农业开发中心进行审计时青岛市审计局对青岛现代农业开发中心进行审计时发现，由于项目可行性研究不充分，这个中心竟然发现，由于项

22、目可行性研究不充分，这个中心竟然在生活饮用水源地一级保护区内投资建立农业示范在生活饮用水源地一级保护区内投资建立农业示范基地，实际根本无法运营，致使先期投入征地及工基地，实际根本无法运营，致使先期投入征地及工厂搬迁等费用厂搬迁等费用400400多万元难以追回。多万元难以追回。 三、报告阶段三、报告阶段经济效益审计报告的基本模式和内容经济效益审计报告的基本模式和内容不同审计主体所从事的不同类型的经济效益审不同审计主体所从事的不同类型的经济效益审计，其审计报告的模式是不同的，但主要特计，其审计报告的模式是不同的，但主要特征是相似的，主要包括以下内容：征是相似的，主要包括以下内容：1 1封面。封面。

23、2 2导言。导言。3 3总结或概述。总结或概述。4 4审计发现问题的细节说明。审计发现问题的细节说明。现状、标准或期望、影响、原因、建议现状、标准或期望、影响、原因、建议5 5图表与附录。图表与附录。尚未形成尚未形成规范的格式规范的格式四、后续审计阶段四、后续审计阶段一、后续审计的目的一、后续审计的目的1 1确认确认“已经采取的纠正行动和正在达到要求的已经采取的纠正行动和正在达到要求的结果结果”。2 2确认确认“高级管理层或董事会已经承担了对报告高级管理层或董事会已经承担了对报告中的审计结果不采取纠正行动而产生的风险中的审计结果不采取纠正行动而产生的风险”。四、后续审计阶段四、后续审计阶段二、

24、后续审计的基本步骤二、后续审计的基本步骤 获取并审阅审计报告回复获取并审阅审计报告回复 讨论审计报告回复函讨论审计报告回复函 对审计报告中的重大问题及其纠正建议的采纳情对审计报告中的重大问题及其纠正建议的采纳情况进行现场审计况进行现场审计 评估采纳审计建议所达到的效果评估采纳审计建议所达到的效果 报告后续审计的结果报告后续审计的结果四四 后续审计阶段后续审计阶段 三、后续审计中应注意的问题三、后续审计中应注意的问题（1）审计决定和建议的重要性；）审计决定和建议的重要性；（2）纠正措施的复杂性；）纠正措施的复杂性；（3）落实纠正措施所需要的期限和成本；）落实纠正措施所需要的期限和成本；（4）纠正

25、措施失败可能产生的影响；）纠正措施失败可能产生的影响；（5）被审计单位的业务安排和时间要求）被审计单位的业务安排和时间要求 某内部审计小组最近完成了一项关于公司汽车使用是否符合某内部审计小组最近完成了一项关于公司汽车使用是否符合公司出租公司出租购买政策的审计。审计报告表明有若干想出租购买政策的审计。审计报告表明有若干想出租（而非购买）的决定没有记载文件因而无法审计。报告建（而非购买）的决定没有记载文件因而无法审计。报告建议业务管理人员必须确保在出租决策的书面文件存在的情议业务管理人员必须确保在出租决策的书面文件存在的情形下执行该决策。内部审计师决定根据该审计报告继续进形下执行该决策。内部审计师

26、决定根据该审计报告继续进行有关的后续检查。行有关的后续检查。（1 1）进行后续审计的主要原因是：）进行后续审计的主要原因是：A. A. 确保内部审计师的建议及时得到考虑确保内部审计师的建议及时得到考虑B. B. 确定管理当局是否针对报告结果采取相关措施确定管理当局是否针对报告结果采取相关措施C. C. 内部审计师评价其建议的有效性内部审计师评价其建议的有效性D. D. 记录管理当局对审计报告的反应并及时完成审计建档工作记录管理当局对审计报告的反应并及时完成审计建档工作答案：答案：B（2 2）假定管理当局已经决定接受由于公司汽车的出租）假定管理当局已经决定接受由于公司汽车的出租购买决策缺乏相关依据都带来的相应风险；则审购买决策缺乏相关依据都带来的相应风险；则审计师的责任应是：计师的责任应是：A. A. 审计师没有进一步报告的责任审计师没有进一步报告的责任B. B. 管理当局的决策及审计师的关注应当报告给董事会管理当局的决策及审计师的关注应当报告给董事会C. C. 审计师应当编制后续审计报告并提交管理当局，说审计师应当编制后续审计报告并提交管理当局，说明出租明出租购买决策的有关依据必须加以记载购买决策的有关依据必须加以记载D. D. 审计师应当向外部审计师和其他相关管理部门说明审计师应当向外部审计师和其他相关管理部门说明没有针对审计