第5章长期股权投资 ppt课件

1、 第五章 长期股权投资长期股权投资初始计量后续计量核算方法转换处置 第五章 长期股权投资学习目标：熟悉投资的概念及分类；掌握长期股权投资的初始计量；掌握长期股权投资的后续计量；掌握长期股权投资方法的转换及处置；了解长期股权投资披露。投资的概念及分类1、概念:是指企业为获得收益出售获利或实现资本增值持有而进行的资金投放行为。 对外投资广义投资对内投资狭义投资:对外投资按投资目的分金融资产投资长期股权投资2、分类:长期股权投资的相关概念一、长期股权投资的定义和内容一、长期股权投资的定义和内容定义定义目的：战略目的并非单纯的赚钱）目的：战略目的并非单纯的赚钱）途径：控制或者影响被投资单位的财务和经营

2、决途径：控制或者影响被投资单位的财务和经营决策策 （排除：债券投资、打算出售的股票投资）（排除：债券投资、打算出售的股票投资）长期股权投资的相关概念内容内容 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，但在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资一般的股票投资排除在” 金融资产“之外）能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资对联营企业投资能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资对合营企业投资能够对被投资单位实施控制的权益性投资对子公司投资长期股权投资的四个内容长期股权投资的四个内容控制：是指有权独立决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利

3、益。 拥有被投资单位50%以上的表决权资本 拥有被投资单位的实质控制权直接控制间接控制直接和间接控制通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本。根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员，在被投资单位的董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司共同控制 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响：

4、是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（表决权：20%50%） 无控制、共同控制和重大影响：投资企业通常拥有被投资单位的表决权资本比例小于20%，并且不存在其他对被投资单位施加重大影响的途径；或者投资企业虽然拥有被投资企业20%以上的表决权资本，但是并不拥有实质上施加重大影响的权力或者自愿放弃该权力。 练习下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资对子公司的投资B.对联营企业的投资对联营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可在活跃市场中没有报价、公允价值无法

5、可靠计量的没有重大影响的权益性投资靠计量的没有重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资量的没有重大影响的权益性投资E.对合营企业的投资对合营企业的投资一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量 取得形式取得形式企业合并取得非企业合并取得一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量 企业合并形成企业合并形成n企业合并企业合并n定义：将两个或者两个以上单独的企业定义：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项合并形成一个报告主体的交易或事项 n类别：类别：n合并方式合并方式吸收

6、合并吸收合并新设合并新设合并控股合并控股合并（控制）（控制）同一控制下同一控制下非同一控制下非同一控制下一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量 企业合并形成企业合并形成(一)同一控制下企业合并形成非市场行为）1、合并方以支付现金银行存款作为合并对价-按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，差额调整资本公积、留存收益。借：长期股权投资(被投资企业账面净资产X持股比例) 应收股利 资本公积-资本或股本溢价可能在贷方） 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：库存现金银行存款）资本公积不足冲减时交易费用“管理费用”例题：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，20

7、19年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资 800 贷：银行存款 720 资本公积资本溢价 80（2若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资 800 资本公积资本溢价 100 贷：银行存款 900 如资本公积不足冲减，则冲减留存收益 练习n甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2019年5月1日，甲公司以银行存款700万元取得乙公司80%的表决权资本，合并日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，合并日乙公司所有者权益的公允价值为1500万元。发生直接相关费用10万元。则甲

8、公司正确的会计处理是（）。A.长期股权投资初始成本为800万元B.长期股权投资初始成本为810万元 C.确认“资本公积其他资本公积为100万元D.确认“资本公积股本溢价为95万元2、合并方以发行权益性证券(股票方式合并的 P92例5-1借：长期股权投资(被投资企业账面净资产X持股比例) 贷：股本权益性证券的面值） 资本公积-股本溢价若合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应先按合并方会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，然后再按上述方法确定初试投资成本。换股交易费用冲“溢价”练习 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2

9、000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。 A.5150万元 B.7550万元C.5200万元 D.7600万元( (二二) )非同一控制下企业合并形成市场行为）非同一控制下企业合并形成市场行为） -购买方应按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 合并成本：购买方付出的代价的公允价值借：长期股权投资(货币资金的公允价值+交易费用-股利) 贷：银行存款等1 1、合并方付出货币资金、合并方付出货币资金(

10、 (二二) )非同一控制下企业合并形成市场行为）非同一控制下企业合并形成市场行为）借：长期股权投资(资产的公允价值+交易费用-股利) 贷：某资产 (账面价值) 银行存款交易费用） 营业外收入(差额，如在借方为营业外支出)P76例4-12 2、合并方付出固定资产、无形资产、合并方付出固定资产、无形资产视同销售2 2、合并方付出库存商品、合并方付出库存商品借：长期股权投资存货的公允价值+增值税-股利） 贷：主营业务收入(公允价值) 应交税费-应交增值税(销项税额) 银行存款交易费用）借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品账面价值）视同销售例题例题甲公司2019年4月1日与乙公司原投资者A公司

11、签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2019年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出原材料的公允价值为900万元，增值税153万元，账面成本800万元例题例题借：长期股权投资 1053 贷：其他业务收入 900 应交税费应交增值税销项税额） 153 借：其他业务成本 800 贷：库存商品 8003、合并方以发行权益性证券股票方式合并的借：长期股权投资权益性证券的公允价值） 贷：股本(权益性证券的面值) 资本公积-股本溢价(权益性证券的公允价值-面值) 4 4、通过多次交易分步取得股权最终形成企业合

12、并的、通过多次交易分步取得股权最终形成企业合并的-企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。达到合并前用成本法核算的，直接相加；达到合并前用权益法核算的，应追溯调整后再相加。一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量 非企业合并形成非企业合并形成市场行为）市场行为）n基本原则：支付对价的公允价值基本原则：支付对价的公允价值n支付货币资金：实际支付价款支付货币资金：实际支付价款n发行权益性证券：证券的公允价值发行权益性证券：证券的公允价值n支付的手续费佣金：冲减溢价收入支付的手续费佣金：冲减溢价收入n投资者投入：投资合同或协议约定，不投资者投入：投资合同或协议约定，不公允的除外公允的除

13、外练习n甲公司甲公司2019年年1月月1日从乙公司购入其持有的日从乙公司购入其持有的B公司公司10%的股份的股份B公司为非上市公司），公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支万元，同时支付相关税费付相关税费5万元。甲公司购入万元。甲公司购入B公司股份后公司股份后准备长期持有，准备长期持有，B公司公司2019年年1月月1日的所有日的所有者权益账面价值总额为者权益账面价值总额为5 000万元，万元，B公司可公司可辨认净资产的公允价值为辨认净资产的公允价值为5 500万元。则甲公万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（司应确认的长期股权投资初始

14、投资成本为（）万元。）万元。A.520 B.525 C.500 D.550 一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量 小结小结取得方式初始计量企业合并同一控制(非市场行为） 被投资单位所有者权益账面价值的份额 付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积非同一控制（市场行为） 付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值 付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益非企业合并（市场行为） 付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值 付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益第二节 长期股权投资的后续计量后续计量的方法成本法权益法一、 长期股权投资后续

15、计量 成本法 （一成本法的概念及适用范围1、概念：长期股权投资始终按初始投资成本计价(不随意调整）2、适用范围（1能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（控股合并取得） （2对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资（非企业合并取得） （二成本法的核算内容1、初始投资时：按照初始投资成本，作为长期股权投资的账面价值 比照取得时初始计量的方法2、被投资单位报告盈利或亏损时：不处理 （二成本法的核算内容3、被投资单位宣告分派现金股利或利润时：借：应收股利 贷：投资收益企业会计准则解释3号2021，6）解释原文： 投资企业应当按照享有被投资单位宣告

16、发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润修订背景：对子公司、共同控制或联营投资的成本IASB 2019.5 删除“成本法”例题： A公司2019年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2019年5月2日宣告分派2019年度的现金股利100 000元，C公司2019年实现净利润400 000元。借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000二、 长期股权投资的后续计量 权益法（一权益法的概念及适用范围1、概念：以初始投资成本计量后，根据持有期间内投资企业享有被投资单位所有者权益份额的公允价值变动对

17、投资的账面价值进行调整的方法。 2、适用范围：对被投资单位具有共同控制或重大影响的 （非企业合并取得）（二权益法的核算内容会计科目：长期股权投资-本钱初始成本） -损益调整 -其他权益变动1、对初始投资时初始投资成本的调整调整：初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额调整成本至公允价值，增加营业外收入例题A公司以银行存款9000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为22 500万元。借：长期股权投资B公司本钱） 9 000 贷：银行存款 9 000 若投资时B公司可辨认

18、净资产的公允价值为36 000万元借：长期股权投资B公司本钱） 9 000 贷：银行存款 9 000 调整：借：长期股权投资B公司本钱） 1 800 贷：营业外收入 1 800练习n甲公司甲公司2009年年1月月1日，以日，以760万元购入万元购入非同一控制下非同一控制下C公司公司60%普通股权，普通股权，2009年年1月月1日日C公司可辨认净资产的账公司可辨认净资产的账面价值为面价值为1800万元，公允价值为万元，公允价值为2000万万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（）万元。长期股权投资的入账价值为（）万元。A.800B.72

19、0 C.860D.4002、被投资单位所有者权益发生变动被投资单位发生净损益的会计处理借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 长期应收款等 上述调整应以长期股权投资账面价值+其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。若投资企业负有承担额外损失义务的 借：投资收益 贷：预计负债若仍有损失，不再确认，但应在备查簿中登记。 (1)发生亏损时超额亏损）例题甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。204年12月31日该项长期股权投资的账面价值为6000万元。乙企业205年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损9000万元。借：投资收益 3600 贷：长期股权投资

20、乙公司损益调整） 3600例题若乙企业当年度的亏损额为18 000万元，甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款2 400万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划 借：投资收益 6000 贷：长期股权投资乙企业损益调整） 6000借：投资收益 1200 贷：长期应收款乙企业 1200例题若乙公司的长期应收款只有1 000万，且甲公司与乙公司有额外的约定，承担额外的损失100万元符合预计负债的确认条件）借：投资收益1 000贷：长期应收款1 000借：投资收益100贷：预计负债100剩余的100万元的亏损备查登记。(2)发生净利润时弥补备查簿中未确认的亏损分担额； 减记已确认预计负债； 借：预计

21、负债 贷：投资收益恢复其他实质性长期权益和长期股权投资； 借：长期应收款等 长期股权投资-损益调整 贷：投资收益被投资单位其他所有者权益变动的会计处理被投资单位其他所有者权益变动的会计处理内容：增资增发股票内容：增资增发股票影响影响“实收资本实收资本”+”+”资本公积资本公积” 金融资产公允价值变动等金融资产公允价值变动等影响影响“资本公资本公积积”借：长期股权投资借：长期股权投资-其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积特殊情况P84-85合并双方会计政策不一致取得投资时：被投资单位所有者权益的账面价值公允价值合并双方有内部交易时p88【例4-15】nA企

22、业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1 800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9 600万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。3、被投资单位宣告分派股利时借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 （收到的股利（收到的股利之前确认的投资收益）之前确认的投资收益） 长期股权投资长期股权投资-本钱本钱 （收到的股利超过之前确认的投资收益）（收到的股利超过之前确认的

23、投资收益）权益法权益法综合举例综合举例 甲公司投资于甲公司投资于D D公司，有关投资的情况如下：公司，有关投资的情况如下： （1 120192019年年1 1月月1 1日甲公司支付现金日甲公司支付现金10001000万元万元给给B B公司，购买公司，购买B B公司持有的公司持有的D D公司公司20%20%的股权，的股权，假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D D公司的可辨认净资产公允价值为公司的可辨认净资产公允价值为40004000万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资-D公司本钱公司本钱1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 权益法权益

24、法综合举例综合举例 （2 220192019年年5 5月月1 1日日D D公司宣告分配现金股公司宣告分配现金股利利100100万元，甲公司于万元，甲公司于6 6月月1 1日收到日收到借：应收股利借：应收股利 20 贷：长期股权投资贷：长期股权投资D公司本钱公司本钱20借：银行存款借：银行存款 20 贷：应收股利贷：应收股利 20权益法权益法- -综合举例综合举例 （32019年12月31日，D公司2019年所有者权益变动750万，其中实现的净利润为600万元；因某经济事项使资本公积增加150万元。借：长期股权投资借：长期股权投资-D公司损益调整）公司损益调整） 120 贷：投资收益贷：投资收益

25、 120 借：长期股权投资借：长期股权投资-D公司其他权益变动公司其他权益变动30 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 30 权益法权益法- -综合举例综合举例 （42019年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元；甲公司于4月15日收到。 借：应收股利借：应收股利 40 贷：长期股权投资贷：长期股权投资D公司损益调整）公司损益调整） 40 借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收股利贷：应收股利 40 练习n在长期股权投资采用权益法核算的情况下，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.被投资企业向投资企业出售商品B.被投资企业向投资企业购买商品C

26、.被投资企业宣告分派现金股利D.被投资企业宣告分派股票股利E.被投资企业以盈余公积转增资本第三节 长期股权投资核算方法的转换 持股比例发生变化n成本法成本法 权益法追加或减少投资）权益法追加或减少投资）n权益法权益法 成本法追加或减少投资）成本法追加或减少投资）一、成本法一、成本法 权益法权益法n因追加投资影响因追加投资影响n追加部分追加部分n确认初始投资成本确认初始投资成本n调整初始成本被投资单位可辨认净资产公调整初始成本被投资单位可辨认净资产公允价值）允价值）n原持有部分追溯调整）原持有部分追溯调整）n原投资时：成本与被投资单位可辨认净资产原投资时：成本与被投资单位可辨认净资产公允价值的调

27、整公允价值的调整n原投资时原投资时新增投资日：被投资单位所有者新增投资日：被投资单位所有者权益变动的调整权益变动的调整无影响无影响有影响有影响或共同控制或共同控制 一、成本法一、成本法 权益法权益法(P90 (P90 例例4-16)4-16) A A公司公司20192019年年2 2月取得月取得B B公司公司10%10%股权，成本股权，成本900900万，万， 当日当日B B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值与帐面价值同与帐面价值同84008400万，万，A A按净利润按净利润10%10%提取盈提取盈余公积余公积 借：长期股权投资借：长期股权投资 900 贷：银行存款贷：银行存款

28、 900 一、成本法一、成本法 权益法权益法(P90 (P90 例例4-16)4-16) 2019 2019年年1 1月，月，A A以以18001800万取得万取得B12%B12%的股权，当日的股权，当日B B可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值1200012000万与账面价值万与账面价值同），假定同），假定A A在取得在取得B 10%B 10%股权后至新增投资日股权后至新增投资日，B B实现净利润实现净利润900900万，未发放现金股利。万，未发放现金股利。追加投资部分追加投资部分2019年年1月）月）获得：借：长期股权投资获得：借：长期股权投资本钱本钱 1800 贷贷:银行存款银行存款

29、 1800调整初始投资成本：（不需调整）调整初始投资成本：（不需调整） 一、成本法一、成本法 权益法补充）权益法补充） 若若20192019年年1 1月，月，A A以以18001800万取得万取得B12%B12%的股权，当的股权，当日日B B可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值20 00020 000万与账面万与账面价值同）价值同）追加投资部分追加投资部分2019年年1月）月）获得：借：长期股权投资获得：借：长期股权投资本钱本钱 1800 贷贷:银行存款银行存款 1800调整初始投资成本：调整初始投资成本： 借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 540 贷：营业外收入贷：营业外收入 5

30、40 一、成本法一、成本法 权益法权益法(P90 (P90 例例5-5-16)16)原持股部分追溯调整）原持股部分追溯调整）调整初始投资成本：原投资日成本与可辨认净调整初始投资成本：原投资日成本与可辨认净资产公允价值的比较不需调整）资产公允价值的比较不需调整） 一、成本法一、成本法 权益法权益法调整权益变动部分：调整权益变动部分： 原投资日原投资日20192019年年2 2月）月）追加投资日追加投资日20192019年年1 1月）月）所有者权益变动所有者权益变动= =（12000-840012000-8400）* *10%=36010%=360其中其中 净利润净利润 900 900* *10%

31、=9010%=90盈余公积盈余公积+ +未分配利润）未分配利润） 评估增值产生评估增值产生 2700 2700* *10%=27010%=270借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 90 贷：盈余公积贷：盈余公积 9 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 81借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 270 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 270 一、成本法一、成本法 权益法权益法n因出售股份影响追溯调整）因出售股份影响追溯调整）n出售部分：确认损益出售部分：确认损益n剩余部分：剩余部分：n原投资时：初始成本与被投资单位可原投资时：初始成本与被投资

32、单位可辨认净资产的公允价值的调整辨认净资产的公允价值的调整n原投资时原投资时出售投资日：被投资单位出售投资日：被投资单位所有者权益变动的调整所有者权益变动的调整控制共同控制或重大影响一、成本法一、成本法 权益法权益法P91 P91 例例4-174-17） A A原持有原持有B60%B60%股权，账面余额股权，账面余额90009000万，未万，未计提减值。计提减值。20192019年年1 1月，月，A A出售其中的出售其中的1/31/3，取得价款，取得价款54005400万，当日万，当日B B可辨认净资产可辨认净资产公允价值公允价值2400024000万，万，A A原取得原取得B60%B60%股

33、权时股权时，B B可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值1350013500万，万，A A取取得投资后至处置前，得投资后至处置前，B B实现净利润实现净利润75007500万万，未进行利润分配，未进行利润分配，A A按净利润按净利润10%10%提取提取盈余公积。盈余公积。一、成本法一、成本法 权益法举例）权益法举例）出售部分出售部分1/31/3部分）部分）确认损益：确认损益：借：银行存款借：银行存款 5400 5400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3000 3000 投资收益投资收益 2400 2400一、成本法一、成本法 权益法举例）权益法举例）剩余部分剩余部分2/32/3部分）部分

34、）调整初始投资成本：原投资日调整初始投资成本：原投资日 成本与可辨认净资产公成本与可辨认净资产公允价值的比较不需调整）允价值的比较不需调整）调整权益变动部分：原投资日调整权益变动部分：原投资日出售股份日出售股份日所有者权益公允价值变动所有者权益公允价值变动= =（24000-1350024000-13500）* *40%=420040%=4200 其中其中 净利润净利润=7500=7500* *40%=300040%=3000 账面与公允差额账面与公允差额 1200 1200不调整）不调整）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 3000 贷：盈余公积贷：盈余公积 300 利润分配利

35、润分配未分配利润未分配利润 2700二、权益法二、权益法 成本法成本法n因出售股份影响因出售股份影响n出售部分：确认损益出售部分：确认损益n剩余部分：按账面价值转换不追溯调整）剩余部分：按账面价值转换不追溯调整）共同控制或重大影响无影响二、权益法二、权益法 成本法举例）成本法举例） 甲公司占乙公司注册资本的甲公司占乙公司注册资本的30%30%，对乙公司能，对乙公司能够施加重大影响。至够施加重大影响。至20192019年年1010月，甲公司对乙月，甲公司对乙公司投资的账面价值为公司投资的账面价值为48004800万元，其中，投资万元，其中，投资成本为成本为39003900万元，损益调整为万元，损

36、益调整为900900万元。万元。20192019年年1010月，甲公司将持有乙公司的股份对外转让月，甲公司将持有乙公司的股份对外转让一半，收到一半，收到27002700万元款项存入银行万元款项存入银行出售部分出售部分确认损益确认损益借：银行存款借：银行存款 2700 2700 贷：长期股权投资贷：长期股权投资本钱本钱 1950 1950 损益调整损益调整 450 450 投资收益投资收益 300 300二、权益法二、权益法 成本法举例）成本法举例） 剩余部分剩余部分按账面价值结转按账面价值结转 借：长期股权投资借：长期股权投资 2400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资- 本钱本钱 1950

37、-损益调整损益调整 450 二、权益法二、权益法 成本法举例）成本法举例） 假定在转换时被投资单位的账面未分配利润假定在转换时被投资单位的账面未分配利润为为900900万元，万元，20192019年年3 3月，乙公司宣告分配现月，乙公司宣告分配现金股利金股利800800万元。万元。借：应收股利借：应收股利120120贷：投资收益贷：投资收益120120二、权益法二、权益法 成本法成本法n因追加投资影响因追加投资影响 （P93P93）n追加投资部分追加投资部分确认确认“初始投资成本初始投资成本”n原持有部分追溯调整）原持有部分追溯调整）n 1 1、原投资时：初始投资成本的调整调减）、原投资时：初

38、始投资成本的调整调减）n 2 2、原投资日、原投资日追加投资日：被投资单位可辨追加投资日：被投资单位可辨认净资产公允价值变动的调整调减）认净资产公允价值变动的调整调减）共同控制或重大影响控制二、权益法二、权益法 成本法追加投资举例）成本法追加投资举例）n20192019年年1 1月月1 1日，日，A A公司对公司对B B公司投资公司投资, ,持有持有B B公司公司40%40%的股权，取得成本为的股权，取得成本为6 0006 000万元，万元，B B公司可辨公司可辨认净资产公允价值总额为认净资产公允价值总额为20 00020 000万元假定公万元假定公允价值与账面价值相同且不考虑内部交易）。允价

39、值与账面价值相同且不考虑内部交易）。n借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱6 0006 000n贷：银行存款贷：银行存款6 0006 000n借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 2 000 2 000n贷：营业外收入贷：营业外收入 2 000 2 000二、权益法二、权益法 成本法追加投资举例）成本法追加投资举例）n20192019年年B B公司实现净利润公司实现净利润6 0006 000万元，万元，B B公公司因可供出售金融资产变动增加司因可供出售金融资产变动增加3 0003 000万万元，假定元，假定B B公司一直未进行利润分配。公司一直未进行利润分配。n借：长期股权投资借：长期

40、股权投资损益调整损益调整24002400 贷：投资收益贷：投资收益2 4002 400n借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动12001200 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1200 1200二、权益法二、权益法 成本法追加投资举例）成本法追加投资举例）n20092009年年1 1月月1 1日，日，A A公司再次以银行存款公司再次以银行存款50 00050 000万万元购得元购得B B公司公司50%50%的股权，至此的股权，至此A A公司持有公司持有B B公司公司90%90%的股权，对的股权，对B B公司生产经营决策实施控制。公司生产经营决策实施控制。n追

41、加部分：追加部分：n借：长期股权投资借：长期股权投资50 00050 000n贷：银行存款贷：银行存款50 00050 000二、权益法二、权益法 成本法追加投资举例）成本法追加投资举例）调整初始投资的份额调整初始投资的份额借：盈余公积借：盈余公积200200利润分配利润分配未分配利润未分配利润1 8001 800贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整2 0002 000调整调整20192019年年B B公司实现净利润公司实现净利润借：盈余公积借：盈余公积 240 240利润分配利润分配未分配利润未分配利润 2 160 2 160贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整2 4

42、002 400调整调整20192019年年B B公司因可供出售金融资产变动公司因可供出售金融资产变动借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积1 2001 200贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动1 2001 200第三节 长期股权投资核算方法的转换 总结哪些需要追溯调整n成本法成本法 权益法权益法n追加投资无影响追加投资无影响重大影响或共同控重大影响或共同控制）：追溯调整制）：追溯调整n出售股份控制出售股份控制重大影响或共同控制重大影响或共同控制）：追溯调整）：追溯调整n权益法权益法 成本法成本法n追加投资重大影响或共同控制追加投资重大影响或共同控制控制控制）：追

43、溯调整）：追溯调整n出售股份重大影响或共同控制出售股份重大影响或共同控制无影无影响）：不追溯调整响）：不追溯调整第三节 长期股权投资核算方法的转换 总结追溯调整规律1 1、调整的内容、调整的内容原投资时原投资时原投资时原投资时追加出卖投资日追加出卖投资日2 2、原则、原则属于上年末的属于上年末的应计入应计入“净利润净利润”（如投资收益、营业外收入）（如投资收益、营业外收入）调整至调整至“盈余公积盈余公积”+“”+“未分配利润未分配利润”应计入应计入“资本公积资本公积”仍为仍为“资本公积资本公积”属于本年度的属于本年度的应计入应计入“净利润净利润”仍为仍为“投资收益投资收益”、“营业营业外收入外

44、收入”应计入应计入“资本公积资本公积”仍为仍为“资本公积资本公积”例题讲解转换综合（12019年1月1日A公司以银行存款400万元对B公司投资，取得B公司10%的股权，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5 000万元假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值借：长期股权投资B公司400贷：银行存款400例题讲解转换综合（22019年B公司实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润（32019年B公司可供出售金融资产的公允价值的变动100万元不编制会计分录例题讲解转换综合（42009年1月1日，A公司又以1 700万元的价格从某公司取得

45、B公司30%的股权，至此持取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。借：长期股权投资B公司1 700贷：银行存款 1 700借：长期股权投资本钱10贷：营业外收入10例题讲解转换综合原持有部分调整：原投资时借：长期股权投资损益调整100贷：盈余公积10利润分配未分配利润90原投资日追加投资日借：长期股权投资损益调整 60贷：盈余公积6 利润分配未分配利润54借：长期股权投资其他权益变动10贷：资本公积10第四节 长期股权投资期末计价和处置一、期末计价 应当定期对其持有的长期股权投资进

46、行减值测试，至少应于每期末资产负债表日进行一次。 发生减值时：借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备注意：该减值损失不可转回。二、长期股权投资的处置成本法下：借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资-某公司 投资收益 （可能在借方） 二、长期股权投资的处置权益法下：借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资-某公司本钱） 长期股权投资-某公司损益调整） 长期股权投资-某公司其他权益变动） 投资收益 （可能在借方） 同时借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益P110 例5-19三、长期股权投资的披露（1子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投

47、资企业的持股比例和表决权比例；（2合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等的合计金额；（3被投资单位向投资企业转移资金能力受到严格限制的情况；（4当期及累计未确认的投资损失金额；（5与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。投资企业应当在附注中披露下列信息：本章重点与难点1.长期股权投资初始计量（1企业合并形成同一控制下被投资单位所有者权益账面价值不确认收益）非同一控制下付出对价的公允价值确认收益）（2非企业合并形成付出对价的公允价值确认收益）2.后续计量成本法（1投资时：不比较+不调整（2投资后：分现金股利的处理 投资当年取得股利不应享有冲减成本） 投资以后取得股利应享有确认“投资收益”） 不该享有冲减成本） 本章重点与难点3.后续计量权益法（1投资时比较+调整（2投资后：被投资所有者权益变动调整“长期股权投资”被投资企业发生亏损或盈利被投资企业发生其他权益变动被投资企业分配现金股利4.因增资或减资导致的成本法与权益法转换调