第13章__短期经营决策_成本管理会计_孟焰版

1、中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系第十二章第十二章 短期经营决策短期经营决策 不同目的，不同成本不同目的，不同成本 短期经营方案分析评价短期经营方案分析评价 资源稀缺条件下的产品组合决策资源稀缺条件下的产品组合决策 不确定性经营决策不确定性经营决策中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 了解短期经营方案分析评价的所涉及的各种了解短期经营方案分析评价的所涉及的各种成本概念成本概念 掌握短期经营方案的分析评价方法掌握短期经营方案的分析评价方法 掌握稀缺资源条件下对经营方法分析评价的掌握稀缺资源条件下对经营方法分析评价的方法方法 掌握不确定性条

2、件下的方法分析评价方法掌握不确定性条件下的方法分析评价方法学习目标中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 相关成本信息可以有多种表现形式 不同目的，不同成本 在管理会计学科中，根据管理决策需要，采用不同的成本概念，形成多维的成本概念体系第一节第一节 不同目的，不同成本不同目的，不同成本中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系1. 相关成本相关成本 指不同备选方案之间存在差异的未来增量指不同备选方案之间存在差异的未来增量现金流量。基本特征：现金流量。基本特征：(1)与未来相联系与未来相联系 与过去经营发生的成本不相关与过去经营发生的成本不相关(2

3、)在备选方案之间存在差异在备选方案之间存在差异 如果在各个备选方案之间不存在差异，则如果在各个备选方案之间不存在差异，则对决策不产生影响对决策不产生影响相关成本与非相关成本相关成本与非相关成本中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 例如，某公司需要更新一台关键设备，例如，某公司需要更新一台关键设备，A和和B两种两种类型的设备都能够满足公司的要求类型的设备都能够满足公司的要求如果如果A和和B两种类型的设备价格都是两种类型的设备价格都是10 000元，那元，那么，尽管它们都是未来成本，但是预期成本都没有么，尽管它们都是未来成本，但是预期成本都没有差别。从成本这个层面看，差

4、别。从成本这个层面看，10 000元的未来成本不元的未来成本不是相关成本是相关成本如果如果A 型设备是国产设备，其价格为型设备是国产设备，其价格为10 000元，而元，而B型设备是进口设备其价格为型设备是进口设备其价格为12 000元，则相关成元，则相关成本为本为2 000元，而不是元，而不是12 000元或者元或者10 000元元 。不。不管某公司选定哪一个方案，其无差别成本管某公司选定哪一个方案，其无差别成本10 000元元都要发生。就都要发生。就A 型设备与型设备与B型设备的决策而言，相型设备的决策而言，相关成本就是这关成本就是这2 000元值不值得发生的问题元值不值得发生的问题中央财经

5、大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系(3) 需要预测需要预测 相关成本信息面向未来，而未来事件尚未发生，该信息将相关成本信息面向未来，而未来事件尚未发生，该信息将依靠预测取得依靠预测取得 相关成本是一个重要的决策成本概念。判断的基本相关成本是一个重要的决策成本概念。判断的基本步骤如下：步骤如下： 1) 汇总与各个可供选择方案相联系的所有成本汇总与各个可供选择方案相联系的所有成本 2) 排除排除沉没沉没成本成本 3) 剔除各个可供选择的不同方案之间没有差别的未来成本剔除各个可供选择的不同方案之间没有差别的未来成本 4) 经过上述分析，剩下的即为相关成本，经过上述分析，剩下的即

6、为相关成本， 管理人员可以据管理人员可以据以进行决策以进行决策 相关成本表现形式多种多样，如差别成本、边际成本、机相关成本表现形式多种多样，如差别成本、边际成本、机会成本、应负成本、重置成本、付现成本、可避免成本和会成本、应负成本、重置成本、付现成本、可避免成本和可延缓成本等可延缓成本等中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 2. 非相关成本非相关成本 非相关成本是指与特定决策方案无关的成非相关成本是指与特定决策方案无关的成本，可以表现为本，可以表现为沉没成本、不可避免成本沉没成本、不可避免成本和不可延缓成本和不可延缓成本等等中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院

7、 管理会计系管理会计系决策成本按其差异性可以分为差别成本与边际成本决策成本按其差异性可以分为差别成本与边际成本1. 差别成本差别成本 又称为差量成本又称为差量成本 广义的差别成本是指在进行方案的决策分析时，两广义的差别成本是指在进行方案的决策分析时，两个或两个以上备选方案之间预期成本的差异。狭义个或两个以上备选方案之间预期成本的差异。狭义的差别成本是指两个或两个以上备选方案之间由于的差别成本是指两个或两个以上备选方案之间由于产量产量增减变化而形成的预期成本差异增减变化而形成的预期成本差异 在相关范围内，产量变化导致的成本差异，往往是在相关范围内，产量变化导致的成本差异，往往是变动成本，但是，变

8、动成本，但是，超过相关范围超过相关范围，差别成本就可能，差别成本就可能包含固定成本的内容包含固定成本的内容差别成本与边际成本差别成本与边际成本中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系2. 边际成本边际成本 边际成本就是业务量增加或减少一个单位边际成本就是业务量增加或减少一个单位所引起的成本变动所引起的成本变动 可以把边际成本看成是差别成本的一个特可以把边际成本看成是差别成本的一个特殊形式殊形式 在在相关范围相关范围内，边际成本与变动成本取得内，边际成本与变动成本取得一致一致中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系决策成本按其排他性可以分为机会成本

9、与应负成本决策成本按其排他性可以分为机会成本与应负成本1. 机会成本机会成本 决策过程中，在若干个备选方案中，选取最满意方决策过程中，在若干个备选方案中，选取最满意方案而放弃另一个次满意方案所丧失的潜在利益，就案而放弃另一个次满意方案所丧失的潜在利益，就构成实施最满意方案的机会成本构成实施最满意方案的机会成本 机会成本对决策的意义在于它有助于决策者全面考机会成本对决策的意义在于它有助于决策者全面考虑可能采取的各种行动方案，以便为有限的资源寻虑可能采取的各种行动方案，以便为有限的资源寻求最为有利的使用途径求最为有利的使用途径2. 应负成本应负成本 应负成本也称为假计成本（不是真正发生的），是应负

10、成本也称为假计成本（不是真正发生的），是使用某种经济资源的代价使用某种经济资源的代价 应负成本实际上是机会成本和货币时间价值观念在应负成本实际上是机会成本和货币时间价值观念在决策中的具体体现和运用，可理解为资本成本。决策中的具体体现和运用，可理解为资本成本。 机会成本与应负成本机会成本与应负成本中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系从决策的角度看，不同时期发生的成本对决策会产生不同的影从决策的角度看，不同时期发生的成本对决策会产生不同的影响。根据这种影响的时效性，决策成本可以分为沉没成本、重响。根据这种影响的时效性，决策成本可以分为沉没成本、重置成本与付现成本置成本与

11、付现成本1.沉没成本沉没成本 沉没成本是沉没成本是过去过去的成本支出。广义地说，的成本支出。广义地说，凡是过去已经发生凡是过去已经发生，不是目前或将来决策所能改变的成本，都是沉没成本，不是目前或将来决策所能改变的成本，都是沉没成本。狭。狭义地说，沉没成本是指过去发生的在一定情况下无法补偿的义地说，沉没成本是指过去发生的在一定情况下无法补偿的成本成本 沉没成本的特征决定了它不是差别成本，与沉没成本的特征决定了它不是差别成本，与决策不存在相关决策不存在相关性性，当前的决策不必考虑这个因素。，当前的决策不必考虑这个因素。 要注意区分和判别沉没成本，尤其在固定资产更新决策方面要注意区分和判别沉没成本，

12、尤其在固定资产更新决策方面沉没成本、重置成本与付现成本沉没成本、重置成本与付现成本中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系2.重置成本重置成本 重置成本也称为现行成本：按照现行市场价格购买功能重置成本也称为现行成本：按照现行市场价格购买功能与目前拥有的某项资产相同或相似的类似资产所需要支与目前拥有的某项资产相同或相似的类似资产所需要支付的成本付的成本 因为强调信息的相关性，在有关的决策中，侧重考虑的因为强调信息的相关性，在有关的决策中，侧重考虑的是重置成本信息，而不是历史成本信息是重置成本信息，而不是历史成本信息中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理

13、会计系3. 付现成本付现成本 指那些由于未来某项决策所引起的需指那些由于未来某项决策所引起的需要在要在目前或将来目前或将来动用现金支付的成本动用现金支付的成本 例如，某企业拥有一台旧设备，某租赁公司例如，某企业拥有一台旧设备，某租赁公司愿意以愿意以“以旧换新以旧换新”的方式收购该旧设备。其条的方式收购该旧设备。其条件是新设备的价格为件是新设备的价格为50 000元，旧设备按现行市元，旧设备按现行市场价格折价场价格折价20 000元，余款以现金支付。这时，元，余款以现金支付。这时，虽然新设备的价款是虽然新设备的价款是50 000元，但是，某企业只元，但是，某企业只需要支付需要支付30 000元（

14、元（50 000-20 000）。因此，企）。因此，企业的付现成本就是需要动用企业现金支付的数额业的付现成本就是需要动用企业现金支付的数额即即30 000元元中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 在企业的短期经营决策中，尤其遇到企业本身的现金流在企业的短期经营决策中，尤其遇到企业本身的现金流量严重不足，近期又没有应收账款可收回，而向金融市场量严重不足，近期又没有应收账款可收回，而向金融市场融资又有困难或者资本成本太高这样的困境时，企业管理融资又有困难或者资本成本太高这样的困境时，企业管理当局在决策过程中，对付现成本的考虑当局在决策过程中，对付现成本的考虑重于对总成本

15、重于对总成本的考的考虑，并且通常会选择付现成本较低而总成本相对较高的方虑，并且通常会选择付现成本较低而总成本相对较高的方案，即在付现成本最低方案与总成本最低方案之间选择付案，即在付现成本最低方案与总成本最低方案之间选择付现成本最低方案取代总成本最低方案现成本最低方案取代总成本最低方案 不同时期发生的成本对决策会产生不同的影响。沉没成不同时期发生的成本对决策会产生不同的影响。沉没成本、重置成本和付现成本正是分别从过去、现在和未来本、重置成本和付现成本正是分别从过去、现在和未来三个不同的时间维度说明了成本发生时期对决策的影响三个不同的时间维度说明了成本发生时期对决策的影响中央财经大学中央财经大学

16、会计学院会计学院 管理会计系管理会计系1. 可避免成本可避免成本 可避免成本是指通过企业管理当局的某项决策可以改变其发生可避免成本是指通过企业管理当局的某项决策可以改变其发生数额的成本。前述的变动成本和数额的成本。前述的变动成本和酌量性酌量性固定成本就属于可避免固定成本就属于可避免成本成本2. 不可避免成本不可避免成本 指通过企业管理当局的某项决策不能改变其发生数额的成本。指通过企业管理当局的某项决策不能改变其发生数额的成本。前述的前述的约束性约束性固定成本就属于不可避免成本固定成本就属于不可避免成本 可避免成本构成差别成本，决策中主要考虑可避免成本可避免成本构成差别成本，决策中主要考虑可避免

17、成本决策成本按其可避免性分为可避免成本与不可避免成本决策成本按其可避免性分为可避免成本与不可避免成本对于企业亏损产品决策、特殊订货决策以及零部件是自对于企业亏损产品决策、特殊订货决策以及零部件是自制还是外购决策都具有重要的现实意义制还是外购决策都具有重要的现实意义可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系决策成本按其可递延性可以分为可延缓成本与不可延缓成本决策成本按其可递延性可以分为可延缓成本与不可延缓成本(1) 可延缓成本可延缓成本 在企业受到资源稀缺的约束条件下，对已经选定的某方案如果推迟执行在企业受到资源稀缺的约束条件

18、下，对已经选定的某方案如果推迟执行，不至于对企业的全局产生重要影响，与此方案相关的成本，就称为可，不至于对企业的全局产生重要影响，与此方案相关的成本，就称为可延缓成本，可延缓的广告费、奖金、会议费延缓成本，可延缓的广告费、奖金、会议费(2) 不可延缓成本不可延缓成本 企业受到资源稀缺的约束，对于已经选定的某方案必须立即执行，否则企业受到资源稀缺的约束，对于已经选定的某方案必须立即执行，否则将对企业的全局产生重要影响，与此方案相关成本，就称为不可延缓成将对企业的全局产生重要影响，与此方案相关成本，就称为不可延缓成本。如不可延缓的广告费、奖金、会议费、环保不达标的罚金本。如不可延缓的广告费、奖金、

19、会议费、环保不达标的罚金 决策成本按其可递延性分为可延缓成本与不可延缓成本对于企业在资源决策成本按其可递延性分为可延缓成本与不可延缓成本对于企业在资源稀缺的约束条件下确定方案实施的时间安排，提高企业资源的配置具有稀缺的约束条件下确定方案实施的时间安排，提高企业资源的配置具有一定的指导意义一定的指导意义可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本与不可延缓成本中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 短期经营决策是指企业为了有效地进行生短期经营决策是指企业为了有效地进行生产经营活动，合理利用经济资源，以期取产经营活动，合理利用经济资源，以期取得最佳的经济效益而进行的决策。它一般得最

20、佳的经济效益而进行的决策。它一般只涉及一年以内的有关经济活动，不涉及只涉及一年以内的有关经济活动，不涉及新的固定资产投资，以相关成本分析为主新的固定资产投资，以相关成本分析为主第二节第二节 短期经营方案分析评价短期经营方案分析评价中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 一旦出现闲置的设备，企业就面临设备出租还是出售的一旦出现闲置的设备，企业就面临设备出租还是出售的决策问题决策问题 例例121 假设某企业适应市场需求的变化进行生产结构假设某企业适应市场需求的变化进行生产结构的调整。的调整。 在调整过程中，有一台设备不再使用，其原在调整过程中，有一台设备不再使用，其原始成

21、本为始成本为100 000元，元， 累计折旧为累计折旧为10 000元。现有一个元。现有一个顾客愿意以顾客愿意以75 000元租赁一年，元租赁一年， 租赁期满归还企业。租赁期满归还企业。租赁期的维修费用、保险费用以及财产税估计为租赁期的维修费用、保险费用以及财产税估计为17 500元，由企业自己负责。对于该设备还有一种处理方法即元，由企业自己负责。对于该设备还有一种处理方法即通过经纪人以通过经纪人以 50 000元出售，经纪人佣金、税项等费元出售，经纪人佣金、税项等费用估计为销售额的用估计为销售额的6。对此，企业就应该就该设备出。对此，企业就应该就该设备出租还是出售作出决策。租还是出售作出决策

22、。（一）设备出租或出售决策中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系根据上述资料进行差量分析：根据上述资料进行差量分析：差别收入差别收入75 000-50 00025 000(元元)差别成本差别成本17 500-50 000614 500(元元)差别利润差别利润25 000-14 50010 500(元元)因此，企业应该考虑出租方案因此，企业应该考虑出租方案值得注意的是，在这里，该设备的账面价值值得注意的是，在这里，该设备的账面价值90 000 元属于元属于沉没成本沉没成本，不是相关成本，在决策时不应予以考虑。由于，不是相关成本，在决策时不应予以考虑。由于该设备属于闲置设

23、备，没有其他用途，自然不存在该设备属于闲置设备，没有其他用途，自然不存在机会成机会成本本问题问题中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 从长期的角度看，产品单位销售价格应该高于企从长期的角度看，产品单位销售价格应该高于企业生产和销售该产品的完全成本。在企业存在剩业生产和销售该产品的完全成本。在企业存在剩余生产能力的情况下，如果顾客提出某种出价低余生产能力的情况下，如果顾客提出某种出价低于企业完全成本的特殊订货，企业应根据差别成于企业完全成本的特殊订货，企业应根据差别成本进行具体分析本进行具体分析 例例122 设某公司生产甲产品，月设计生产能力设某公司生产甲产品，月设计

24、生产能力为为10 000件，单位售价件，单位售价45元，其正常的单位成本元，其正常的单位成本如表如表121所示所示（二） 特殊订货决策中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系直接材料直接材料15直接人工直接人工10.5制造费用制造费用变动制造费用变动制造费用 固定制造费用固定制造费用67.5合计合计39根据目前的生产状况，该企业还有根据目前的生产状况，该企业还有 35的剩余生产能力未被充分利用，可以再接受一批的剩余生产能力未被充分利用，可以再接受一批订货。现有一客户要求再订购甲产品订货。现有一客户要求再订购甲产品 3 000件，每件只出价件，每件只出价36元。元。要求：

25、根据上述资料作出是否接受该项追加订货的决策分析要求：根据上述资料作出是否接受该项追加订货的决策分析相关收入相关收入363000108 000相关成本相关成本直接材料直接材料153000=90000直接人工直接人工10.53000=63000变动性制造费用变动性制造费用63000=36000相关成本小计相关成本小计94 500差别利润差别利润13 500 中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 或者也可以用（或者也可以用（36-31.5）3000=13 500元元 上述计算结果表明，接受该项追加订货可上述计算结果表明，接受该项追加订货可以给企业带来一定的经济效益，可以考

26、虑以给企业带来一定的经济效益，可以考虑接受接受中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 例例12-3 沿用例沿用例12-2的资料，假设接受这批特定订货，在的资料，假设接受这批特定订货，在生产上有某些特殊要求，需要另行购置一台生产上有某些特殊要求，需要另行购置一台 14 500元的元的专用设备。在这种情况下，这批订货是否可以接受？专用设备。在这种情况下，这批订货是否可以接受？ 由于专用设备是为该特殊订货而发生的，属于相关成本，由于专用设备是为该特殊订货而发生的，属于相关成本，在决策分析中必须加以考虑。现上述资料进行分析，如表在决策分析中必须加以考虑。现上述资料进行分析，如

27、表123所示所示相关收入相关收入363000108 000相关成本相关成本直接材料直接材料153000=90000直接人工直接人工10.53000=63000变动性制造费用变动性制造费用63000=36000专用设备支出专用设备支出14500相关成本小计相关成本小计109 000差别利润差别利润-1000中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系计算说明，在需增加专用设备支出的情况下，接受这批订货计算说明，在需增加专用设备支出的情况下，接受这批订货从经济上是不可行。再进一步分析，该特殊订货的订货量至从经济上是不可行。再进一步分析，该特殊订货的订货量至少要达到多少，才能接受

28、？少要达到多少，才能接受？则可以利用下述公式计算：则可以利用下述公式计算：特殊订单变动成本特殊订单售价追加专属固定成本特殊订单临界量)(32225 .313614500件如果该客户能将特殊订单的订货量提高到如果该客户能将特殊订单的订货量提高到3222件件以上，则可以考虑接受订单！以上，则可以考虑接受订单！中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系例例12-4沿用例沿用例12-2、12-3的资料，假设该客户将订单量提高到了的资料，假设该客户将订单量提高到了4000件，则件，则此时的生产总量超过了生产能力（此时的生产总量超过了生产能力（10000件），必须件），必须削减削减正

29、常生产的产量正常生产的产量500件，而正常销售的单价为件，而正常销售的单价为42.5元，请问是否可以接受该特殊订单？元，请问是否可以接受该特殊订单？由于接受订单影响到正常生产，由此而丧失的贡献毛益，是接受特殊订单的由于接受订单影响到正常生产，由此而丧失的贡献毛益，是接受特殊订单的机会成本，也必须加以考虑，具体分析机会成本，也必须加以考虑，具体分析 见表12-4相关收入相关收入364000144 000相关成本相关成本直接材料直接材料154000=60000直接人工直接人工10.54000=42000变动性制造费用变动性制造费用64000=24000专用设备支出专用设备支出14 5000削减正常

30、生产的机会成本削减正常生产的机会成本（42.5-31.5）500=5 500相关成本小计相关成本小计146 000差别利润差别利润-2000或者：（或者：（36-31.5）4000-14 500-（42.5-31.5）500=-2000（元）（元）中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 接受特殊订货的决策，与边际成本接受特殊订货的决策，与边际成本加成定价加成定价（在一个平均（在一个平均成本水平上加上一定利润后确定价格）成本水平上加上一定利润后确定价格）的决策，实际上是的决策，实际上是一个问题的两个方面。在经营决策中，特殊订单的价格是一个问题的两个方面。在经营决策中，特

31、殊订单的价格是既定的，而在定价决策中，价格是未知的。但是分析所用既定的，而在定价决策中，价格是未知的。但是分析所用的基本原则是相似的，即接受特殊订单的增量收入，必须的基本原则是相似的，即接受特殊订单的增量收入，必须超过由此而产生的增量成本，才能考虑接受订单超过由此而产生的增量成本，才能考虑接受订单如果该客户不愿意分割其订单（即削减订货量如果该客户不愿意分割其订单（即削减订货量至当月产生能力范围内，即至当月产生能力范围内，即3500件或将该订单件或将该订单分两次完成），则接受该特殊订单将使企业经分两次完成），则接受该特殊订单将使企业经济利益受损，所以不应接受济利益受损，所以不应接受中央财经大学中

32、央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 例例125 假设某企业每期生产需要用假设某企业每期生产需要用A零部件零部件30 000件，件，有关资料如表有关资料如表125所示所示（三）零部件自制还是外购决策（三）零部件自制还是外购决策项目项目单位成本单位成本总成本（总成本（30 000件）件）直接材料直接材料5150 000直接人工直接人工6180000变动性制造费用变动性制造费用7210 000固定性制造费用固定性制造费用7210 000合计合计25750 000企业本身的生产能力还没有充分利用。假设现在有一供应商愿意以每件企业本身的生产能力还没有充分利用。假设现在有一供应商愿意以每件

33、20元的价格提供元的价格提供A零部件，那么，零部件，那么，A零部件是自制还是外购呢？零部件是自制还是外购呢？对于这个问题乍看似乎以外购为宜。因为外购成本为对于这个问题乍看似乎以外购为宜。因为外购成本为600 000 元或每件元或每件20元，而自制成本为元，而自制成本为750 000元或每件元或每件25元。元。 但进一步分析我们可以看到固但进一步分析我们可以看到固定性制造费用定性制造费用210 000元，不论元，不论A零部件是自制还是外购都会发生，与自零部件是自制还是外购都会发生，与自制或外购决策无关制或外购决策无关。这样，自制的相关成本为。这样，自制的相关成本为540 000 元或每件元或每件

34、18元，而元，而外购的相关成本为外购的相关成本为600 000元或每件元或每件20元。显然，自制成本比外购成本低，元。显然，自制成本比外购成本低，应以自制为宜应以自制为宜中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系例例126 以例以例125为基础，假设企业用于为基础，假设企业用于生产生产A 零部件零部件的生产设施可以用来生产的生产设施可以用来生产B产产品品20 000件，每件可获利件，每件可获利5元。这时，企业元。这时，企业的生产能力用来生产的生产能力用来生产A零部件与用来生产零部件与用来生产 B产品是互斥方案。如果用来生产产品是互斥方案。如果用来生产A零部件，零部件，就不

35、能用来生产就不能用来生产B产品产品，因此，生产，因此，生产B产品产品所能得到的利润所能得到的利润100 000元（元（20 0005）就成为就成为A零部件自制的机会成本。零部件自制的机会成本。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 为了最有效地利用企业的生产设施，在决为了最有效地利用企业的生产设施，在决策中必须充分考虑机会成本。考虑了机会策中必须充分考虑机会成本。考虑了机会成本之后，决策结论可能逆转。这时，成本之后，决策结论可能逆转。这时，A 零部件自制的相关成本，不仅包括原来的零部件自制的相关成本，不仅包括原来的变动成本变动成本540 000元，还包括放弃生产元，还

36、包括放弃生产B产产品而产生的机会成本品而产生的机会成本100 000元，其相关成元，其相关成本总额为本总额为640 000元，而外购的相关成本还元，而外购的相关成本还是是600 000元。显然，外购成本低于自制成元。显然，外购成本低于自制成本。因此，企业还是以本。因此，企业还是以外购外购为宜为宜中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 例例127 仍以例仍以例125的资料为基础，假设企业为了生产的资料为基础，假设企业为了生产A零部件，零部件， 需要添置专用设备，由此引起的专属固定成本需要添置专用设备，由此引起的专属固定成本为为100 000元。在这种情况下，元。在这种情

37、况下，A零部件是自制还是外购零部件是自制还是外购呢？呢？ 根据上述资料，可以先确定添置专用设备、追加了专属固根据上述资料，可以先确定添置专用设备、追加了专属固定成本后零部件自制或外购的定成本后零部件自制或外购的无差别点无差别点 零部件自制或外购无差别点零部件自制或外购无差别点 =追加的专属固定成本追加的专属固定成本(零部件外购单位价格零部件外购单位价格-追加专属追加专属固定成本前零部件自制单位成本固定成本前零部件自制单位成本)=100 000(20-18)50 000（件）（件）中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系上述计算表明，当零部件需要量在上述计算表明，当零部件

38、需要量在50 000件以上，件以上，自制成本低于外购自制成本低于外购成本，成本，应以自制为宜；当零部件需要量为应以自制为宜；当零部件需要量为50 000件时，自制成本与外件时，自制成本与外购成本没有差别，选择自制还是外购都可以，购成本没有差别，选择自制还是外购都可以，A零部件需求量零部件需求量50 000 件就是无差别点；当零部件需要量在件就是无差别点；当零部件需要量在50 000件以下，自制成本高于外件以下，自制成本高于外购成本，应以外购为宜。本例购成本，应以外购为宜。本例A零部件需要量零部件需要量30 000件低于件低于50 000件件，应以外购为宜。具体验证如表，应以外购为宜。具体验证如

39、表126所示所示需要量（件）需要量（件）30 00050 00050 001零部件自制成本零部件自制成本640 0001 000 0001 000 018零部件外购成本零部件外购成本600 0001 000 0001 000 020上述我们对零部件自制或外购的决策分析基于上述我们对零部件自制或外购的决策分析基于定量定量因素即以成本因因素即以成本因素为基础分析如何有效地应用现有的生产设施，还要考虑素为基础分析如何有效地应用现有的生产设施，还要考虑定性定性因素：因素：1) 供应商的低价格能维持多久供应商的低价格能维持多久2)零部件的质量和交货及时性问题零部件的质量和交货及时性问题零部件的自制或外购

40、决策还要结合经济订货批量模型和企业内部转零部件的自制或外购决策还要结合经济订货批量模型和企业内部转移价格问题进行综合讨论移价格问题进行综合讨论中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系存货决策【例单选题】经济进货批量基本模式所依据的假设不包括（）。A.需求量稳定，并且能够预测B.存货单价不变C.所需存货市场供应充足D.允许缺货 中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 【例单选题】某零件年需要量16200件，日供应量60件，一次订货成本25元，单位储存成本1元年。假设一年为360天。需求是均匀的，不设置保险库存并且按照经济订货量进货，则下列各项计算

41、结果中错误的是（）。A.经济订货量为1800件B.最高库存量为450件C.平均库存量为225件D.与进货批量有关的总成本为600元 中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 【例】假定某存货的年需要量D3600件，单位储存变动成本Kc2元，单位缺货成本Ku4元，交货时间L10天，已经计算出经济订货量Q300件，每年订货次数N12次。交货期内的存货需要量及其概率分布见表。要求计算保险储备和再订货点。 需要量（10d） 70 80 90 100 110 120 130 概率（P） 0.01 0.04 0.20 0.50 0.20 0.04 0.01 中央财经大学中央财经大学

42、 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 正确答案（1）不设置保险储备。不设置保险储备，再订货点为：103600/360100件。当需求量为100或100以下时，不会发生缺货。当需求量为110件时，缺货10件，概率为0.20；当需要量为120件时，缺货量为20件，概率为0.04；当需求量为130件时，缺货30件，概率0.01。一次订货的期望缺货量100.20200.04300.013.1件全年缺货成本3.1124148.8（元）全年储存成本0全年相关总成本148.8（元）中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 （2）保险储备量为10件再订货点为110件。一次订货的期望

43、缺货量100.04200.010.6件全年缺货成本0.612428.8（元）全年储存成本10220（元）全年相关总成本48.8（元）中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 （3）保险储备量为20件采用同样方法计算出全年相关总成本44.8（元）（4）保险储备量为30件缺货成本0储存成本30260（元）当保险储备量为20件时，全年相关总成本最低。故应确定保险储备量20件，或者再订货点120件。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 停产亏损产品一般只能减少变动成本而停产亏损产品一般只能减少变动成本而不会减少固定成本。如果亏损产品的不会减少固定成本

44、。如果亏损产品的贡献贡献毛益大于零毛益大于零即能为企业提供贡献毛益，弥即能为企业提供贡献毛益，弥补一部分固定成本，就不能停产；一旦停补一部分固定成本，就不能停产；一旦停产，全部亏损产品原先拥有的贡献毛益便产，全部亏损产品原先拥有的贡献毛益便消失，一切固定成本都由其他产品负担，消失，一切固定成本都由其他产品负担，企业的整体利润企业的整体利润未必未必增加，可能还会减少增加，可能还会减少 另外，固定成本的分配本身就是一种主另外，固定成本的分配本身就是一种主观行为观行为（四）（四） 亏损产品应否停产决策亏损产品应否停产决策中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系项目项目产品产品

45、合计合计ABC销售收入销售收入200000180000150000530000减：变动成本减：变动成本140000108000120000368000贡献毛益贡献毛益600007200030000162000减：固定成本减：固定成本 管理人员工资管理人员工资15000200002000055000行政管理费用行政管理费用*14000126001050037100税前利润（亏损）税前利润（亏损）3100039400-50069900【例例128】某企业有三个生产部门，分别生产某企业有三个生产部门，分别生产A、B和和C三种产品。三种产品。其其20X8年的分部利润表如表年的分部利润表如表12-7所示

46、所示 停止生产停止生产C产品的相关成本分析如表产品的相关成本分析如表8-8所示：所示：项目项目金额金额相关收入相关收入15 0000相关成本相关成本120 000停止生产停止生产C产品的增量收益（负数为损失）产品的增量收益（负数为损失）-30000停产不但不能使企业利润增加，反倒减少了贡献毛益，从而使利润减少停产不但不能使企业利润增加，反倒减少了贡献毛益，从而使利润减少中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系对停止生产对停止生产C产品的相关成本分析如下：产品的相关成本分析如下：【例例12-9】沿用例沿用例12-8，但假设停产，但假设停产C产品后，可将生产能力转移到产品后

47、，可将生产能力转移到A和和B产品的生产上去，使产品的生产上去，使A产品的销量增加产品的销量增加30%，B产品的销量增加产品的销量增加20%相关收入（相关收入（20000030%+18000020%-150000）-54000相关成本（相关成本（14000030%+10800020%-120000）-56400停止生产停止生产C产品的增量收益（负数为损失）产品的增量收益（负数为损失） 2400 也可以通过以下方式计算：也可以通过以下方式计算：A产品的贡献毛益增加：产品的贡献毛益增加：20000030%30%=18000B产品的贡献毛益增加：产品的贡献毛益增加：18000020%40%=14400

48、合计合计 32400减：减：C产品的贡献毛益减少：产品的贡献毛益减少： 30000贡献毛益增加贡献毛益增加 2400 结论：停产结论：停产C 产品产品中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 上述分析考虑的都是定量因素。除此上述分析考虑的都是定量因素。除此之外，企业还要考虑其他定性因素，如之外，企业还要考虑其他定性因素，如停停产亏损产品是否损害正常顾客关系或影响产亏损产品是否损害正常顾客关系或影响企业的社会形象等。企业的社会形象等。企业有关亏损产品是企业有关亏损产品是否停产的决策分析对于跨国公司或企业集否停产的决策分析对于跨国公司或企业集团综合绩效评价，实现整体价值最大

49、化具团综合绩效评价，实现整体价值最大化具有现实指导意义（结合企业有现实指导意义（结合企业总体发展战略总体发展战略）中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 在某些企业中，所生产的产品在完成一定在某些企业中，所生产的产品在完成一定的加工阶段后，可以作为半成品出售，也的加工阶段后，可以作为半成品出售，也可以继续加工后再出售。为了在这两种方可以继续加工后再出售。为了在这两种方案中能够作出正确的抉择，就必须计算分案中能够作出正确的抉择，就必须计算分析析进一步加工后预期所增加的收入是否超进一步加工后预期所增加的收入是否超过进一步加工时所追加的成本过进一步加工时所追加的成本，若前者

50、大，若前者大于后者，则以进一步加工的方案较优；反于后者，则以进一步加工的方案较优；反之，若后者小于前者，则以出售半成品为之，若后者小于前者，则以出售半成品为宜宜(五）立即出售或继续加工的决策五）立即出售或继续加工的决策中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系【例例12-10】某肉联厂加工猪肉，每天可加工五花肉某肉联厂加工猪肉，每天可加工五花肉2000斤，可以立即对外出斤，可以立即对外出售，单价为售，单价为12元元/斤，也可以继续加工成冷冻水饺，每斤五花肉可加工斤，也可以继续加工成冷冻水饺，每斤五花肉可加工10斤斤水饺，追加的水电原料等加工成本计水饺，追加的水电原料等加工

51、成本计10元元/斤水饺，水饺售价为斤水饺，水饺售价为15元元/斤。请斤。请分析：应立即出售五花肉或是将其进一步加工成水饺？分析：应立即出售五花肉或是将其进一步加工成水饺？可以以每斤五花肉为依据进行计算分析：可以以每斤五花肉为依据进行计算分析：进一步加工的收入进一步加工的收入 （1015） 150 进一步加工追加的成本（进一步加工追加的成本（10110） 100进一步加工的增量收益：进一步加工的增量收益： 50减：损失的立即出售收入：（减：损失的立即出售收入：（112） 12进一步加工比立即出售增加利润进一步加工比立即出售增加利润 38从上述分析可知，每斤五花肉进一步加工，而不是立即出售，企业可

52、从上述分析可知，每斤五花肉进一步加工，而不是立即出售，企业可以多获得以多获得38元的收益，则每天可多获得收益元的收益，则每天可多获得收益76000元（元（382000）在现有条件下，企业应选择进一步加工在现有条件下，企业应选择进一步加工中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 在某些企业里，利用同一种原材料，在同在某些企业里，利用同一种原材料，在同一生产过程中可以生产出的两种或两种以一生产过程中可以生产出的两种或两种以上性质或用途不同的主要产品，这些产品上性质或用途不同的主要产品，这些产品称为联产品。这些产品的综合成本称为联称为联产品。这些产品的综合成本称为联产品成本产

53、品成本 如果分离后每种产品还需继续加工，就必如果分离后每种产品还需继续加工，就必须另外追加相应成本，这种成本称为须另外追加相应成本，这种成本称为可分可分成本成本。这应由分离后继续加工的产品独自。这应由分离后继续加工的产品独自负担负担中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系联产品成本联产品成本分离点分离点可分成本可分成本中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 【例例12-11】沿用例沿用例12-10的资料。该肉联厂每天屠宰生猪，除了加工出五花的资料。该肉联厂每天屠宰生猪，除了加工出五花肉肉2000斤外，还能产出带骨肉斤外，还能产出带骨肉500斤。

54、共同加工成本为斤。共同加工成本为10000元。其中五花元。其中五花肉可以加工成水饺，资料同前，而带骨肉立即出售的价格为肉可以加工成水饺，资料同前，而带骨肉立即出售的价格为18元元/斤，也可以斤，也可以做成真空罐头。每斤带骨头可加工成做成真空罐头。每斤带骨头可加工成4听罐头，每听按听罐头，每听按20元出售，继续加工元出售，继续加工的成本为的成本为16元元/听罐头。请分析：如何安排联产品的生产和销售，对企业最有听罐头。请分析：如何安排联产品的生产和销售，对企业最有利？利？ 之前分析得出结论，进一步加工五花肉，每斤可给企业带来之前分析得出结论，进一步加工五花肉，每斤可给企业带来38元增量收益，元增量

55、收益，对于每斤带骨肉则分析如下：对于每斤带骨肉则分析如下：进一步加工的收入进一步加工的收入 （204） 80 进一步加工追加的成本（进一步加工追加的成本（164） 64进一步加工的增量收入：进一步加工的增量收入： 16减：损失的立即出售收入：（减：损失的立即出售收入：（181） 18进一步加工比立即出售增加利润进一步加工比立即出售增加利润 -2每进一步加工一斤带骨肉，企业将损失每进一步加工一斤带骨肉，企业将损失2元的收益，则每天将损失元的收益，则每天将损失1000元（元（2500），因此，应该立即），因此，应该立即出售带骨肉出售带骨肉中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会

56、计系 企业产品的生产，可能受到原料供应、机企业产品的生产，可能受到原料供应、机器时间、特定劳动技能、资金等方面的约器时间、特定劳动技能、资金等方面的约束，必须对产品和服务的组合作出决策。束，必须对产品和服务的组合作出决策。这就是存在资源约束的经营决策这就是存在资源约束的经营决策 该类决策的关键，在于选择使企业的该类决策的关键，在于选择使企业的贡献贡献毛益最大的产品组合毛益最大的产品组合第三节第三节 资源稀缺条件下的产品组合决策资源稀缺条件下的产品组合决策中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 在只有一个稀缺资源的情况下，确定企业在只有一个稀缺资源的情况下，确定企业边际

57、贡献最大化的产品组合，可以借助边际贡献最大化的产品组合，可以借助相相关成本分析关成本分析的方法进行。即根据单位稀缺的方法进行。即根据单位稀缺资源资源贡献毛益的大小顺序排序列贡献毛益的大小顺序排序列，来确定，来确定优先安排生产的产品，如果市场需求没有优先安排生产的产品，如果市场需求没有限制，可以限制，可以只生产单位稀缺资源贡献毛益只生产单位稀缺资源贡献毛益最大的产品最大的产品。如果市场需求存在限制，则。如果市场需求存在限制，则仍按上述原则对产品生产进行仍按上述原则对产品生产进行排序，直到排序，直到将所有的稀缺资源安排完毕将所有的稀缺资源安排完毕。此时，企业。此时，企业的利润最大。的利润最大。（一

58、）（一） 相关成本分析法相关成本分析法中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系A产品产品B产品产品单位售价单位售价106单位变动成本单位变动成本83单位贡献毛益单位贡献毛益23单位产品所需机器工时单位产品所需机器工时14单位机器工时的贡献毛单位机器工时的贡献毛益益20.75月固定成本月固定成本1000例例12-12 某企业的生产某企业的生产A和和B两种产品，市场销路极好，当两种产品，市场销路极好，当前的售价条件下，需求不受限制。有关数据如表所示。企业可前的售价条件下，需求不受限制。有关数据如表所示。企业可用的机器工时为用的机器工时为1000小时，请问应如何安排生产，使企

59、业利润小时，请问应如何安排生产，使企业利润最大最大?中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 由于产品需求没有上限，企业应当尽量生产贡献由于产品需求没有上限，企业应当尽量生产贡献毛益最大的产品，毛益最大的产品，B产品的贡献毛益大于产品的贡献毛益大于A产品，产品，表面上看应当安排生产表面上看应当安排生产B产品。但是，由于产品。但是，由于企业企业的机器工时有限，的机器工时有限，从占用单位工时所创造的贡献从占用单位工时所创造的贡献毛益看，毛益看，A产品的盈利能力更高。所以应当将机产品的盈利能力更高。所以应当将机器工时全部安排器工时全部安排A产品的生产，可以生产产品的生产，可以

60、生产1000件件A产品，此时企业的经营利润最大，为：产品，此时企业的经营利润最大，为：1000件件2元元/件件-1000元元=1000（元）（元） 或者或者1000工时工时2元元/工时工时-1000元元=1000（元）（元）中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 对于该问题，也可以用上述的方法进行排序，从上页表对于该问题，也可以用上述的方法进行排序，从上页表中可以看出，中可以看出，A产品的单位机器工时贡献毛益大于产品的单位机器工时贡献毛益大于B产产品，应该优先安排品，应该优先安排A产品的生产产品的生产 由于由于A产品的订单为产品的订单为520件，将消耗机器工时：件，将